2016年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試全真模擬題
案例分析題一
中天集團(tuán)股份公司為一家國(guó)有控股的股份公司，中天集團(tuán)股份公司擁有甲公司、乙公司、丙公司、和丁公司四家境內(nèi)上市子公司。2012年中天集團(tuán)股份公司為了提高公司的業(yè)績(jī)，留住高級(jí)管理人才和吸引更多的有志才俊為公司服務(wù)，決定對(duì)甲乙丙丁四個(gè)上市子公司的管理層進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。
資料一：
甲公司國(guó)家控股比例為45%，但公司的主要決策由中天集團(tuán)股份公司控制。甲公司 2010年被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。董事會(huì)成員共10人，其中，外部董事 3人(均來(lái)自中天集團(tuán)股份公司公司)、獨(dú)立董事3人，薪酬委員會(huì)3人中1人為甲公司副總經(jīng)理(執(zhí)行董事)。中天集團(tuán)股份公司的主要業(yè)務(wù)都集中于甲上市公司。激勵(lì)方案規(guī)定，甲公司將利用資金回購(gòu)部分股票，如果三年內(nèi)甲公司凈資產(chǎn)收益率都達(dá)到10%以上，甲公司將向上述激勵(lì)對(duì)象授予回購(gòu)的股票。
資料二 ：
乙上市公司實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，初步確定的股權(quán)激勵(lì)對(duì)象包括：張某，乙公司總經(jīng)理;趙某，乙公司監(jiān)事會(huì)主席;夏某，乙公司外部董事;李某，乙公司獨(dú)立董事;王某，乙公司核心技術(shù)人員;劉某，中天集團(tuán)股份公司副總經(jīng)理，同時(shí)兼任乙上市公司董事長(zhǎng);潘某，持有乙上市公司15%股權(quán)。
資料三：
丙上市公司擬實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方案，該公司公開(kāi)市場(chǎng)總股本為10億股。具體的股權(quán)激勵(lì)方案包括：第一，從公開(kāi)市場(chǎng)回購(gòu)公司股票共6 000萬(wàn)股并分批發(fā)放給高管團(tuán)隊(duì)。第二，中天集團(tuán)股份公司決定如果丙公司高管能夠?qū)崿F(xiàn)股權(quán)激勵(lì)方案中的業(yè)績(jī)條件，則將轉(zhuǎn)讓500萬(wàn)股丙公司股票給其高管團(tuán)隊(duì)。丙公司已經(jīng)在以前年度首次向高管團(tuán)隊(duì)提供了總量達(dá)5 000萬(wàn)股的股票。公司董事長(zhǎng)宋某在兩次獲得股權(quán)激勵(lì)后將累計(jì)持有2 000萬(wàn)股的公司股票。
資料四：
丁上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃方案是中天集團(tuán)股份公司為丁上市公司管理層提供總價(jià)值為1 000萬(wàn)元的激勵(lì)組合，其中，支付給丁上市公司高管團(tuán)隊(duì)的中天集團(tuán)股份公司自身股票150萬(wàn)股，已知中天集團(tuán)股份公司的股票此時(shí)公允價(jià)值為4元/股;應(yīng)支付給丁上市公司高管現(xiàn)金400萬(wàn)元。上述激勵(lì)方案可以立即行權(quán)。
要求：
1.根據(jù)資料一分析該公司是否符合實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方案的條件以及股權(quán)激勵(lì)方案的種類(lèi)。
2.根據(jù)資料二判斷并說(shuō)明可以確定能夠成為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象的有哪些;不允許作為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象的有哪些?并說(shuō)明理由。
3.根據(jù)資料三分析丙公司的股權(quán)激勵(lì)方案是否符合相關(guān)規(guī)定并解釋理由。
4.(1)根據(jù)資料四分析中天集團(tuán)股份公司和丁公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理;
(2)若中天集團(tuán)股份公司直接將其持有的丁上市公司股票共計(jì)公允價(jià)值400萬(wàn)元，支付給丁上市公司高管，作為股權(quán)激勵(lì)，試分析丁上市公司的賬務(wù)處理。
案例分析題二
飛達(dá)公司是一家汽車(chē)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)過(guò)多年的建設(shè)與發(fā)展，在汽車(chē)、摩托車(chē)、汽車(chē)發(fā)動(dòng)機(jī)、變速器、汽車(chē)電子電氣及汽車(chē)零部件方面都取得了輝煌業(yè)績(jī)。2010年開(kāi)始，為實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，飛達(dá)公司實(shí)施了以下并購(gòu)：
(1)2010年6月30日，飛達(dá)公司與和其無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的河谷集團(tuán)公司簽訂協(xié)議，以60 000萬(wàn)元購(gòu)入河谷集團(tuán)下屬全資子公司廣元公司60%的有表決權(quán)股份。根據(jù)協(xié)議，并購(gòu)?fù)瓿珊箫w達(dá)公司有權(quán)決定廣元公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。
6月30日，廣元公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為75 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為80 000萬(wàn)元。8月1日，飛達(dá)公司向河谷集團(tuán)支付了60 000萬(wàn)元。8月31日，飛達(dá)公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。廣元公司當(dāng)日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為80 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為82 000萬(wàn)元，此外，飛達(dá)公司為本次收購(gòu)發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用1 000萬(wàn)元。
(2)為擴(kuò)大汽車(chē)零部件業(yè)務(wù)規(guī)模，飛達(dá)公司擬收購(gòu)以發(fā)動(dòng)機(jī)配件為主要產(chǎn)品的速爾公司。2010年9月1日，飛達(dá)公司支付60 000萬(wàn)元的對(duì)價(jià)購(gòu)入速爾公司70%的有表決權(quán)股份，取得實(shí)質(zhì)控制權(quán)，速爾公司當(dāng)日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為90 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為100 000萬(wàn)元。在合并前飛達(dá)公司與速爾公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。
(3)2011年2月1日，飛達(dá)公司以銀行存款4 000萬(wàn)元從無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的藝龍公司原股東處購(gòu)入藝龍公司20%的有表決權(quán)股份。當(dāng)日，藝龍公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為18 000萬(wàn)元。藝龍公司是一家鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，主營(yíng)汽車(chē)大梁鋼、汽車(chē)結(jié)構(gòu)鋼、汽車(chē)零部件鋼、汽車(chē)車(chē)輪鋼等汽車(chē)用鋼材。投資完成后，飛達(dá)公司能夠?qū)λ圐埞緦?shí)施重大影響，從而獲得原材料價(jià)格優(yōu)勢(shì)。
2011年8月1日，飛達(dá)公司以銀行存款10 000萬(wàn)元從藝龍公司原股東處再次購(gòu)入藝龍公司40%的有表決權(quán)股份，另發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用1 500萬(wàn)元。至此，飛達(dá)公司持有藝龍公司60%的有表決權(quán)股份，控制了藝龍公司。該日，飛達(dá)公司之前持有的藝龍公司20%的有表決權(quán)股份的.公允價(jià)值為4 400萬(wàn)元，藝龍公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為22 000元。
(4)2012年2月1日，飛達(dá)公司向其母公司定向增發(fā)10 000萬(wàn)股普通股(每股面值1 元，市價(jià)為4元)對(duì)其全資子公司歌正公司進(jìn)行吸收合并，合并后，歌正公司喪失法人資格。當(dāng)日，歌正公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為58 000萬(wàn)元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料(1)、(4)，分別指出這兩次合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，同時(shí)指出合并日(或購(gòu)買(mǎi)曰)。
2.根據(jù)資料(1)、(2)、(4)，計(jì)算飛達(dá)公司在合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)應(yīng)確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額;簡(jiǎn)要說(shuō)明支付的價(jià)款(或享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額)與長(zhǎng)期股權(quán)投資金額之間差額的會(huì)計(jì)處理方法;簡(jiǎn)要說(shuō)明飛達(dá)公司支付的審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。
3.根據(jù)資料(3)，計(jì)算飛達(dá)公司在合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)個(gè)別報(bào)表上長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(假設(shè)藝龍公司在2011年2月1日至2011年8月1日之間未產(chǎn)生凈利潤(rùn))，計(jì)算飛達(dá)公司因該事項(xiàng)應(yīng)在合并報(bào)表上確認(rèn)的合并成本和商譽(yù)金額。
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