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2017會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》考點：增值稅
增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于增值稅的知識，歡迎閱讀。
1.增值稅的概念與分類
(1)概念
增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
【提示】貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
(2)分類
按照外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，可將增值稅劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三種類型。
生產(chǎn)型增值稅——不允許納稅人在計算增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)的進項稅額。
收入型增值稅——允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。
消費型增值稅——允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)的進項稅額一次性全部扣除。
我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。
【提示】我國自1979年開始試行增值稅，進行了四次改革。1984年第一次改革。屬于增值稅的過渡階段。1993年第二次改革。屬于增值稅的規(guī)范階段。2009年第三次改革。屬于增值稅的轉(zhuǎn)型階段。2012年起的第四次改革。屬于增值稅“營改增”階段。自2013年8月1日起。在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)(除鐵路運輸外)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點。自2014年1月起�！盃I改增”試點擴大到鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)。
【例題·單選題】增值稅是對從事銷售或者進口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)。或者提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人取得的( )為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
A.銷售額
B.營業(yè)額
C.增值額
D.收入額
【答案】c
【解析】本題考核增值稅的概念。增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2.增值稅的征稅范圍
(1)征稅范圍的基本規(guī)定
①銷售或者進口的貨物
�、谔峁┑募佣 ⑿蘩硇夼鋭趧�(wù)，提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)，但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)。不包括在內(nèi)。
�、厶峁┑膽�(yīng)稅服務(wù)
提供應(yīng)稅勞務(wù)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。
【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定。下列各項中。屬于增值稅征收范圍的有( )。
A.進口貨物
B.出售自建房屋
C.修理汽車
D.服裝加工勞務(wù)
【答案】ACD
【解析】本題考核增值稅的征稅范圍。選項B：房屋屬于不動產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。
【例題·判斷題】增值稅的征稅范圍包括銷售或者進口貨物。這里的貨物是有形動產(chǎn)。不包括氣體等在內(nèi)。( )
【答案】×
【解析】貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
(2)應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容：
交通運輸業(yè)：包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。
郵政業(yè)：包括郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融、保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。
部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、“有形動產(chǎn)”租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。
(3)征收范圍的特殊規(guī)定
①視同銷售貨物
單位或個體經(jīng)營者的下列行為。視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個人代銷;銷售代銷貨物;設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人。將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資。提供給其他單位或個體工商戶;將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者;將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人。
【提示】上述的“集體福利或個人消費”是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)放給職工個人的物品。
�、谝曂峁⿷�(yīng)稅服務(wù)
向向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外;財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
�、刍旌箱N售
是指“一項”銷售行為既涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目，又涉及增值稅應(yīng)稅項目。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售。視為銷售貨物。繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為。繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。
�、芗鏍I非應(yīng)稅勞務(wù)
經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)分別核算銷售額和營業(yè)額，未分別核算的。由主管稅務(wù)機關(guān)核定。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，也不發(fā)生在同一項銷售行為中。
�、莼鞓I(yè)經(jīng)營
是指兼有不同的稅率或者征收率的情況下，應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算的從高適用稅率或者征收率。
3.增值稅的納稅人
增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負有繳納增值稅義務(wù)的單位和個人。按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會計核算健全與否等標準。增值稅納稅入可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
下列納稅人不屬于一般納稅人：
年應(yīng)稅銷售額未超過，規(guī)模納稅人標準的企業(yè);除個體經(jīng)營者以外的其他個人;選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
【提示】“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。特殊規(guī)定有以下幾條：
(1)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。
(2)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
(3)小規(guī)模納稅人會計核算健全。能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。
(4)除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外。納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
4.增值稅的扣繳義務(wù)人
中華人民共和國境外(以下簡稱境外)的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。
境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：
應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率
5.增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算
一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額
(1)銷項稅額
銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率
(2)銷售額
銷售額=全部價款十價外費用=含稅銷售額÷(1+適用稅率)價外費用包括向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。
價外費用不包括下列項目：
�、傧蛸徺I方收取的銷項稅額。
�、谑芡屑庸�(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。
�、弁瑫r符合下列條件的代墊運費：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
�、芡瑫r符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金。由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政
事業(yè)性收費：收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。
�、蒌N售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
【提示】含稅銷售額的換算：
不舍稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅率)
(3)進項稅額
除稅法規(guī)定不得抵扣的項目外，準予抵扣的進項稅額主要有：
�、購匿N售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。下同)上注明的增值稅額。
�、趶暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
�、圪忂M農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和l3%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：
進項稅額=買價×扣除率
�、芙邮芫惩鈫挝换蛘邆�人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
6.增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算
執(zhí)行簡易征收辦法。不得抵扣進項稅額，征收率3%
應(yīng)納稅額一銷售額×征收率(3%)
7.增值稅的征收管理
(1)納稅義務(wù)發(fā)生的時間
【提示】增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
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