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2017會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》考點之應(yīng)收及預(yù)付款項
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于應(yīng)收及預(yù)付款項的知識，歡迎閱讀。
(一)應(yīng)收款項發(fā)生和回收的賬務(wù)處理
1.定義
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
2.科目設(shè)置
“應(yīng)收賬款”科目
“應(yīng)收賬款”科目為資產(chǎn)類科，核算應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況。
借方：登記應(yīng)收賬款的增加;
貸方：登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失;
不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。
期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款，如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。
【例10-16】ABC公司采用托收承付結(jié)算方式向甲公司銷售商品一批，貨款150 000元，增值稅稅額25 500元，以銀行存款代墊運雜費3 000元，已辦理托收手續(xù)。
[答疑編號1670100701]
『正確答案』
ABC公司賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款 178 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 25 500
銀行存款 3 000
ABC公司實際收到款項時，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 178 500
貸：應(yīng)收賬款 178 500
應(yīng)收賬款發(fā)生及回收的會計處理圖示如下：
(二)應(yīng)收賬款減值的賬務(wù)處理
1.壞賬的定義
企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值損失的，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。
2.核算方法
我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用備抵法確定應(yīng)收款項的減值。
備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費用，同時建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧的現(xiàn)象。
3.科目設(shè)置
“壞賬準(zhǔn)備”
“壞賬準(zhǔn)備”核算應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)銷等情況
貸方：登記當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備金額;
借方：登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額;
期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。
1.當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額的計算
當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-(或+)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額=應(yīng)有-已提
2.計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄
計提壞賬準(zhǔn)備時：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備時
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
【例10-17】2009年12月31日，ABC公司對應(yīng)收甲公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為200 000元，ABC公司根據(jù)甲公司的資信情況確定應(yīng)計提20 000元壞賬準(zhǔn)備。
[答疑編號1670100702]
『正確答案』
借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備 20 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000
3.實際發(fā)生壞賬的賬務(wù)處理
企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。
實際發(fā)生損失時：
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。
① 轉(zhuǎn)回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬 ②收款
借：應(yīng)收賬款 借：銀行存款
貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款
【例10-18】ABC公司2009年對甲公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失18 000元。確認(rèn)壞賬損失時，ABC公司會計處理如下：
[答疑編號1670100703]
『正確答案』
借：壞賬準(zhǔn)備 8 000
貸：應(yīng)收賬款 18 000
應(yīng)收款項減值賬務(wù)處理如下圖所示：
【要點】
1.理解備抵法的含義，明確壞賬核算的步驟，預(yù)計要發(fā)生時先計提(權(quán)責(zé)發(fā)生制)，實際發(fā)生時沖銷已計提的壞賬同時減少應(yīng)收賬款。
2.本期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)有-已提
【例題·多選題】(2009)甲公司于2008年10月8日銷售A商品給乙公司，售價為18 000元，商品已發(fā)出，貨款未收到。2008年10月31日，甲公司對該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試，確認(rèn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為12 000元。該公司此前末對該賬款計提壞賬準(zhǔn)備，則下列會計處理錯誤的是( )。
A.借：管理費用 6 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 6 000
B.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備 6 000
貸：應(yīng)收賬款 6 000
C.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備 12 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 12 000
D.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備 6 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 6 000
[答疑編號1670100704]
『正確答案』ABC
(三)預(yù)付賬款的賬務(wù)處理
1.定義
預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。
2. 科目設(shè)置
“預(yù)付賬款”
“預(yù)付賬款”，核算預(yù)付賬款的增減變動及其結(jié)存情況。
借方：預(yù)付，補付;
貸方：登記收到供應(yīng)單位提供的材料、物資等而沖銷的預(yù)付款(即預(yù)付款的減少);
預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。
期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余數(shù)額。
【例10-19】ABC公司2010年8月5日訂購Q公司產(chǎn)品60噸，貨款70 200元(含增值稅10 200元)，按訂貨合同規(guī)定，向供貨單位預(yù)付15 000元的貨款。
[答疑編號1670100705]
『正確答案』
借：預(yù)付賬款——Q公司 15 000
貸：銀行存款 15 000
【例10-20】承例10-19，8月30日，ABC公司收到Q公司發(fā)運來60噸產(chǎn)品，全部驗收入庫，所欠款項以銀行存款付訖。
[答疑編號1670100706]
『正確答案』
借：原材料 60 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 10 200
貸：預(yù)付賬款——Q公司 70 200
借：預(yù)付賬款 55 200
貸：銀行存款 55 200
【要點】
1.預(yù)付賬款余額方向不一定，如果期末余額在借方表示是企業(yè)的資產(chǎn)，與應(yīng)收賬款相同都是債權(quán)類資產(chǎn)。
2.預(yù)付、補付都是預(yù)付賬款的增加。
預(yù)付賬款的會計處理圖示如下：
【例題·判斷題】預(yù)付賬款情況不多的企業(yè)，可以將預(yù)付貨款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的借方，不另設(shè)“預(yù)付賬款”科目。( )
[答疑編號1670100707]
『正確答案』×
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