會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》考點(diǎn)之固定資產(chǎn)

2017會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》考點(diǎn)之固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間的有形資產(chǎn)。下面是yjbys小編為大家?guī)�來的關(guān)于固定資產(chǎn)的知識(shí)，歡迎閱讀。

　　1.定義：

　　固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間的有形資產(chǎn)。

　　2.特征：(必須同時(shí)具備)(多選)

　　(1)企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要，而不是直接用于出售。(如：四S店的汽車，工業(yè)企業(yè)自用的汽車)

　　(2)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。(注意：無價(jià)值標(biāo)準(zhǔn))

　　3.科目設(shè)置

　　(1)“固定資產(chǎn)”科目

　　“固定資產(chǎn)”科目屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。

　　借方：登記增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值;

　　貸方：登記減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值;

　　余額：期末余額在借方，反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。

　　對(duì)于固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的價(jià)值損耗，即固定資產(chǎn)的折舊額，不在本賬戶進(jìn)行核算，而是專門設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶進(jìn)行核算。

　　(2)“累計(jì)折舊”科目

　　“累計(jì)折舊”科目是固定資產(chǎn)的抵減賬戶，核算在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照確定方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偟恼叟f金額。

　　貸方：登記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的增加;

　　借方：登記已提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的轉(zhuǎn)銷;

　　期末貸方余額反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。

　　該科目可按類別、使用部門進(jìn)行明細(xì)核算。

　　(3)“固定資產(chǎn)清理”科目

　　“固定資產(chǎn)清理”科目為資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等。

　　借方：登記轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值、清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用;

　　貸方：登記固定資產(chǎn)清理完成的處理;

　　期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)。

　　(一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　若企業(yè)為增值稅一般納稅人，則購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　【例l0—l3】ABC公司購入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為60 000元。增值稅稅額為10 200元，另支付運(yùn)輸費(fèi)l 000元、包裝費(fèi)2 000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。假設(shè)ABC公司屬于增值稅一般納稅人。

　　[答疑編號(hào)1670100501]

　　『正確答案』

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　63 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　10 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　73 200

　　【例題·多選題】一般納稅人購入固定資產(chǎn)，下列應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)原始價(jià)值核算的有(　)。

　　A.包裝費(fèi)

　　B.保險(xiǎn)費(fèi)

　　C.購入固定資產(chǎn)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅

　　D.運(yùn)輸費(fèi)

　　[答疑編號(hào)1670100502]

　　『正確答案』ABD

　　【例題·多選題】(2010)甲公司于2010年3月2日購入不需安裝機(jī)器一臺(tái)，價(jià)格8 0 000元，運(yùn)輸費(fèi)2 000元，以銀行存款支付，甲公司會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的有(　)。

　　A.借：在建工程　　　　　80 000

　　管理費(fèi)用　　　　 　2 000

　　貸：銀行存款　　　　　82 000

　　B.借：固定資產(chǎn)　　　　　80 000

　　管理費(fèi)用　　　　　 2 000

　　貸：銀行存款　　　　　82 000

　　C.借：在建工程　　　　　82 000

　　貸：銀行存款　　　　　82 000

　　D.借：固定資產(chǎn)　　　　　82 000

　　貸：銀行存款　　　　　82 000

　　[答疑編號(hào)1670100503]

　　『正確答案』ABC

　　購入不需要安裝的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理圖示如下

　　(二)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

　　1.折舊的定義

　　固定資產(chǎn)在使用過程中因磨損或技術(shù)進(jìn)步等原因，其價(jià)值逐步轉(zhuǎn)移到相應(yīng)的產(chǎn)品中，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊分?jǐn)偂?/p>

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　2.影響折舊的因素(多選)：

　　(1)固定資產(chǎn)原價(jià)。

　　(2)預(yù)計(jì)凈殘值。

　　(3)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　(4)固定資產(chǎn)的使用壽命。

　�、俟潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量。

　�、诠潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗。

　�、酃潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)無形損耗。

　�、芊�律或者類似規(guī)定對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制。

　　注意：沒有折舊方法

　　3.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的空間范圍

　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

　　(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

　　(2)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

　　4.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的時(shí)間范圍

　　(1)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。

　　當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;

　　當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

　　(2)固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

　　(3)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

　　【例題·判斷題】(2009)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月應(yīng)計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊。(　)

　　[答疑編號(hào)1670100504]

　　『正確答案』×

　　【例題·單選題】1月末企業(yè)固定資產(chǎn)賬面原值為900 000元，2月份報(bào)廢設(shè)備220 000元，一條新建的生產(chǎn)線投入使用，入賬原值為350 000元，企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊，2月末計(jì)算應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)原值是(　)。

　　A.900 000元

　　B.680 000元

　　C.1 250 000元

　　D.1 030 000元

　　[答疑編號(hào)1670100505]

　　【答案】A

　　【例題·單選題】某公司在用固定資產(chǎn)原值2月28日為200萬元，3月5日增加100萬元，3月20日減少80萬元，3月25日減少20萬元。3月底計(jì)算成本時(shí)，提取折舊的固定資產(chǎn)原值為(　)萬元。

　　A.200

　　B.300

　　C.100

　　D.120

　　[答疑編號(hào)1670100506]

　　『正確答案』A

　　【例題·多選題】ABC公司2010年2月應(yīng)計(jì)提折舊額為120 000元，2月份增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額為10 000元，減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額為25 000元;2009年3月份增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額為28 000元，減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額為21 000元。ABC公司2009年3月份和4月份應(yīng)計(jì)提折舊額分別為(　)元。

　　A.105 000　　　　B.127 000

　　C.134 000　　　　D.112 000

　　[答疑編號(hào)1670100507]

　　【答案】AD

　　【例題·單選題】下列應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)是(　)。

　　A.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)

　　B.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)

　　C.已提足折舊繼續(xù)使用的

　　D.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)

　　[答疑編號(hào)1670100508]

　　『正確答案』B

　　【例題·多選題】(2009)企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括(　)。

　　A.預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力

　　B.預(yù)計(jì)有形損耗

　　C.預(yù)計(jì)無形損耗

　　D.法律或類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用壽命的限制

　　[答疑編號(hào)1670100509]

　　『正確答案』ABCD

　　5.固定資產(chǎn)的折舊方法

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法�？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

　　年限平均法計(jì)算公式如下：

　　年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)使用壽命(年)

　　月折舊率=年折舊率/12

　　月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

　　【例題】某企業(yè)有一設(shè)備，原值為200 000元，預(yù)計(jì)可使用10年，按照有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。該設(shè)備的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：

　　[答疑編號(hào)1670100601]

　　『正確答案』年折舊率=(1-2%)/10×100%=9.8%

　　月折舊率=9.8%÷12≈0.82%

　　月折舊額=200 000×0.82%=1 640(元)

　　【例題·多選題】采用“年限平均法”計(jì)算應(yīng)提折舊額，需要考慮的因素有(　)

　　A.規(guī)定的折舊年限

　　B.固定資產(chǎn)原值

　　C.實(shí)際凈殘值

　　D.預(yù)計(jì)凈殘值率

　　[答疑編號(hào)1670100602]

　　『正確答案』ABD

　　【例題·判斷題】固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值是固定資產(chǎn)清理時(shí)，實(shí)際收回的殘值收入扣除實(shí)際清理費(fèi)用的`數(shù)額。(　)

　　[答疑編號(hào)1670100603]

　　『正確答案』錯(cuò)

　　6.固定資產(chǎn)折舊的核算

　　根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目。并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。

　　對(duì)應(yīng)費(fèi)用科目：

　　基本生產(chǎn)車間——制造費(fèi)用;

　　管理部門——管理費(fèi)用;

　　銷售部門——銷售費(fèi)用;

　　在建工程用固定資產(chǎn)——在建工程;

　　經(jīng)營出租——其他業(yè)務(wù)成本。

　　企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

　　【例l0-l4】ABC公司有機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為200 000元，預(yù)計(jì)可使用l0年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%;辦公樓一幢，原價(jià)為1 000 000元，預(yù)計(jì)可使用50年.預(yù)計(jì)凈殘值率為2%。

　　[答疑編號(hào)1670100604]

　　該公司賬務(wù)處理如下：

　　(1)分別計(jì)算折舊率和折舊額。

　　機(jī)器設(shè)備的年折舊率=(1-5%)/10=9.5%

　　機(jī)器設(shè)備的月折舊率=9.5%/12=0.79%

　　機(jī)器設(shè)備的月折舊額=200 000×0.79%=l 580(元)

　　辦公樓的年折舊率=(1-2%)/50=1.96%

　　辦公樓的月折舊率=1.96%/12=0.16%

　　辦公樓的月折舊額=1 000 000×0.16%=l 600(元)

　　(2)編制會(huì)計(jì)分錄。

　　借：制造費(fèi)用　　　　l 580

　　管理費(fèi)用　　　　l 600

　　貸：累計(jì)折舊　　　　3 180

　　固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理圖示如下

　　【例題·判斷題】(2010)企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。(　)

　　[答疑編號(hào)1670100605]

　　『正確答案』√

　　【例題·單選題】(2009)某企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值200 000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)殘值為5 000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為1 000元，該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法，則該機(jī)器設(shè)備的月折舊率是(　)。

　　A.1.02%　　　　　B.12.24%

　　C.1.04%　　　　　D.2%

　　[答疑編號(hào)1670100606]

　　【答案】A

　　【解析】該機(jī)器設(shè)備的月折舊率=[1-(5 000-1 000)÷200 000] ÷8÷12×100%=1.02%。

　　(三)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損等。

　　處置的基本程序

　　1.將出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理。

　　2.核算發(fā)生的清理費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)清理。——貸記“銀行存款”

　　3.核算出售收入和殘料變價(jià)收入，計(jì)入固定資產(chǎn)清理�！�—借記“銀行存款”或“原材料”

　　4.計(jì)算應(yīng)收取的保險(xiǎn)賠償，計(jì)入固定資產(chǎn)清理�！�—借記“其他應(yīng)收款”

　　5.核算應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)�！�—貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”

　　6.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益，計(jì)入固定資產(chǎn)清理。

　　屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目;

　　屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目。

　　【例l0-l5】ABC公司現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備，由于性能等原因決定提前報(bào)廢，原價(jià)為500 000元，已計(jì)提折舊450 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為20 000元，報(bào)廢清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用2 500元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)

　　[答疑編號(hào)1670100607]

　　『正確答案』ABC公司

　　(1)將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　50 000

　　累計(jì)折舊　　　　　 450 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　 500 000

　　(2)收回殘料變價(jià)收入

　　借：銀行存款　　　　　　20 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　20 000

　　(3)支付清理費(fèi)用

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　 2 500

　　貸：銀行存款　　　　　　 2 500

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失

　　借：營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失　32 500

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　32 500

　　固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理圖示如下：

　　【例題·單選題】因自然災(zāi)害報(bào)廢的固定資產(chǎn),報(bào)廢時(shí)應(yīng)通過(　)賬戶核算.

　　A.固定資產(chǎn)

　　B.固定資產(chǎn)清理

　　C.營業(yè)外支出

　　D.待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　[答疑編號(hào)1670100608]

　　『正確答案』B

　　【例題·判斷題】固定資產(chǎn)清理凈收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。(　)

　　[答疑編號(hào)1670100609]

　　『正確答案』錯(cuò)

　　【例題·單選題】(2009)某公司一臺(tái)機(jī)器使用期滿決定報(bào)廢。該機(jī)器原價(jià)為500 000元，已計(jì)提折舊470 000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備15 000元，在清理過程中支付清理費(fèi)用2 000元，殘料變賣收入20 000元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該機(jī)器的清理凈收入是(　)元。

　　A.18 000

　　B.3 000

　　C.5 000

　　D.-10 000

　　[答疑編號(hào)1670100610]

　　【答案】B

　　【要點(diǎn)】

　　1.“固定資產(chǎn)”科目核算固定資產(chǎn)原值，整增，整減在該科目核算，使用期間的磨損在“累計(jì)折舊”科目中核算

　　2.購入固定資產(chǎn)成本為固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前一切合理必要的支出。其中一般納稅人購入固定資產(chǎn)所支付的增值稅準(zhǔn)予抵扣不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　3.計(jì)算累計(jì)折舊應(yīng)注意：當(dāng)月增加，當(dāng)月不提;當(dāng)月減少，當(dāng)月照提。核算按固定資產(chǎn)的使用部門，分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)費(fèi)用。

　　4.固定資產(chǎn)的處置應(yīng)注意分步計(jì)算，每一步都跟固定資產(chǎn)清理對(duì)應(yīng)。

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