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會計實操之增值稅納稅申報的九大誤區(qū)
納稅申報是指納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)納稅事項書面報告的法律行為，是納稅人履行納稅義務(wù)、承擔(dān)法律責(zé)任的主要依據(jù)，是稅務(wù)機關(guān)稅收管理信息的主要來源和稅務(wù)管理的一項重要制度。在增值稅納稅申報的時候，容易出現(xiàn)哪些理解誤區(qū)呢?下面是yjbys小編為大家?guī)淼脑鲋刀惣{稅申報的九大誤區(qū)，歡迎閱讀。
誤區(qū)1：
增值稅專用發(fā)票認(rèn)證了但是本月沒有銷項不需要填寫申報表。
正解：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕617號)規(guī)定：“一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。”因此，不管本月有沒有銷項，均應(yīng)在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。
誤區(qū)2：
納稅人對外銷售貨物或者提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不開發(fā)票的，填列在“未開具發(fā)票”欄次。
正解：《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。
《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;
(二)銷售代銷貨物;
(三)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;
(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;
(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;
(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
根據(jù)上述規(guī)定，納稅人對外銷售貨物或者提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時，必須開具發(fā)票。但是，企業(yè)發(fā)生“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費”時，不需要對本單位開具發(fā)票，就需要在“未開具發(fā)票”欄次填寫。
誤區(qū)3：
只有一般納稅人購買的購買的稅控設(shè)備產(chǎn)生的費用和繳納的技術(shù)維護(hù)費才可以抵減增值稅。
正解：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》(財稅[2012]15號)。增值稅納稅人2011年12月1日(含，下同)以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期減征額實際填寫;當(dāng)本期減征額大于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期第10欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。填寫《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》，第13欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。同時填列《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)，第一欄“增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備及技術(shù)維護(hù)費”。
誤區(qū)4：
按季申報的小規(guī)模納稅人，是按月銷售額適用小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠。
正解：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第57號)規(guī)定：“一、增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元，下同)的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。”以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的，即可按照規(guī)定免征增值稅。注意：這里是指季度銷售額合計數(shù)不超過9萬元。
誤區(qū)5：
使用升級版稅控系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，按季申報增值稅，每月不需要進(jìn)行抄稅。
正解：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第19號)第三條第(五)項規(guī)定，使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版的小規(guī)模納稅人按季申報后仍需按月進(jìn)行抄報稅。目前，納稅人(特定納稅人除外)使用稅控升級版在納稅申報期內(nèi)自動通過網(wǎng)絡(luò)對上月開具有稅控發(fā)票信息進(jìn)行征期匯總報稅。無法實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)報稅的，需到稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳進(jìn)行征期報稅。征期報稅可完成離線發(fā)票明細(xì)和發(fā)票匯總數(shù)據(jù)報送，以及稅控盤(金稅盤)的解鎖，以便下月繼續(xù)開具發(fā)票。
誤區(qū)6：
小微企業(yè)和個體工商戶小規(guī)模納稅人季度申報增值稅，銷售額合計不超過9萬，都填入第7欄“小微企業(yè)免稅銷售額”。
正解：根據(jù)填表說明：第7欄“小微企業(yè)免稅銷售額”：填寫符合小微企業(yè)免征增值稅政策的免稅銷售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。個體工商戶和其他個人不填寫本欄次。第8欄“未達(dá)起征點銷售額”：填寫個體工商戶和其他個人未達(dá)起征點(含支持小微企業(yè)免征增值稅政策)的免稅銷售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。本欄次由個體工商戶和其他個人填寫。所以季度銷售額合計不超過9萬元：填入增值稅納稅申報表(適用于增值稅小規(guī)模納稅人)免稅銷售額，小微企業(yè)同時填寫第7欄“小微企業(yè)免稅銷售額”，個體工商戶和其他個人同時填寫第8欄“未達(dá)起征點銷售額”。
誤區(qū)7：
所有增值稅減免稅享有情形都需要填報《增值稅減免稅申報明細(xì)表》。
正解：根據(jù)《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第23號)。享受月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)免征增值稅政策或未達(dá)起征點的增值稅小規(guī)模納稅人不需填報《增值稅減免稅申報明細(xì)表》，也就是當(dāng)小規(guī)模納稅人當(dāng)期增值稅納稅申報表主表第9欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”和第13欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”均無數(shù)據(jù)時，才不需填報《增值稅減免稅申報明細(xì)表》，其余情形都需要如實填報。
誤區(qū)8:
一般納稅人才需要填報《增值稅減免稅申報明細(xì)表》。
正解：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(2015年第23號，以下簡稱“23號公告”)，在增值稅納稅人申報其他資料中增加《增值稅減免稅申報明細(xì)表
享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報時，需要填報《增值稅減免稅申報明細(xì)表》。
誤區(qū)9：
一般納稅人銷售自己使用過的固定自產(chǎn)依3%減按2%征收增值稅的，只需填寫填列《《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷售情況明細(xì))第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”。
正解：納稅人應(yīng)在發(fā)生上述簡易征收事項的當(dāng)期，按要求填列《《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷售情況明細(xì))第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”。同時將減征部分填入《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)第4行“自己使用過的固定資產(chǎn)”第2列“本期發(fā)生額”。
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