錯賬更正方法規(guī)范及小技巧
財政部頒布的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于錯賬更正的具體操作處理解釋不夠詳盡，會計(jì)教材關(guān)于錯賬更正的三種方法也不能滿足復(fù)雜多樣的錯賬類型，財務(wù)工作人員在實(shí)際工作中采用的錯賬更正方法規(guī)范性差。下面是yjbys小編為大家?guī)淼臅?jì)錯賬更正方法，歡迎閱讀。
一、錯賬更正的相關(guān)規(guī)定
關(guān)于錯賬的更正方法，很多《基礎(chǔ)會計(jì)》教材中都明確闡述有劃線更正法、紅字更正法與補(bǔ)充登記法三種。《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第六十二條規(guī)定“賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按照下列方法進(jìn)行更正：(一)登記賬簿時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn);然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。(二)由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿。”
《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十一條規(guī)定第五款規(guī)定，已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計(jì)科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。
以上這些錯賬更正方法的規(guī)定不夠詳盡，其適用條件僅局限于當(dāng)期會計(jì)差錯的更正，不能滿足復(fù)雜多樣的錯賬類型。所以筆者認(rèn)為只有完善錯賬更正方法，才能應(yīng)對復(fù)雜多樣的錯賬，對錯賬更正的操作處理加以規(guī)范，運(yùn)用“五問”技巧幫助財務(wù)工作者熟練掌握錯賬更正方法的理論知識和實(shí)務(wù)操作流程，以促使會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化。
二、錯賬更正方法存在的問題
1. 劃線更正法不夠完善，難以滿足復(fù)雜多樣的錯賬更正要求。劃線更正法適用于記賬憑證正確而登記賬簿時發(fā)生錯誤的錯賬情形。記賬憑證是用來確定會計(jì)分錄的，會計(jì)分錄包括三要素——賬戶名稱、入賬方向、入賬金額，記賬憑證登記賬簿時可能發(fā)生如表1中所顯示的三種類型錯誤，但劃線更正法只適用于類型A的錯賬更正。其他兩種類型錯誤的更正未作具體說明。
2. 錯賬更正法的適用時間受局限。錯賬更正的三種方法適用于當(dāng)期會計(jì)差錯而造成賬簿記錄錯誤的情況，僅針對當(dāng)期，未對以前年度會計(jì)差錯更正方法進(jìn)行具體闡述。
三、完善會計(jì)差錯更正方法的建議及操作規(guī)范要求
1. 重新對劃線更正法的操作規(guī)范加以擴(kuò)展說明。原劃線更正法僅適用于結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)的記賬憑證正確僅賬簿登記出現(xiàn)金額差錯的情況，但若是出現(xiàn)本文前述的類型B與類型C的錯誤，原劃線更正法讓“將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn);然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字”的處理方法將無法更正其錯誤。此時對類型B的錯誤，應(yīng)該將錯誤入賬方向的數(shù)字劃紅線注銷，而后在正確的方向欄內(nèi)填寫金額數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對類型C的錯誤，應(yīng)該將錯誤入賬賬戶內(nèi)的整行記錄劃紅線注銷，而后在正確的賬戶中填寫正確的記錄，并由記賬人員在更正處蓋章。
所以劃線更正法應(yīng)表述為：根據(jù)正確的記賬憑證登記賬簿時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)將錯誤的文字或數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn);然后在劃線上方、正確的方向欄內(nèi)、正確的賬戶中填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。
2. 改補(bǔ)充登記法為藍(lán)字更正法。原補(bǔ)充登記法的適用范圍很小，僅應(yīng)用于記賬憑證的金額少記而導(dǎo)致的賬簿錯誤類型。現(xiàn)改補(bǔ)充登記法為藍(lán)字更正法，既可應(yīng)用于記賬憑證的金額少記而導(dǎo)致的賬簿錯誤類型，又可應(yīng)用于以前年度發(fā)生的.重要會計(jì)差錯并進(jìn)行追溯調(diào)整，在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，同時調(diào)整會計(jì)報表的前期比較數(shù)據(jù);還應(yīng)用于以前年度因記賬憑證錯誤造成賬簿記錄錯誤的不重要的會計(jì)差錯，不需要調(diào)整會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，只調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。
四、錯賬更正方法中的“五問”小技巧
1. 一問是當(dāng)期會計(jì)差錯還是以往年度的會計(jì)差錯?當(dāng)遇到會計(jì)差錯時，首先要作出的第一個判斷就是：是屬于當(dāng)期會計(jì)差錯還是以往年度的會計(jì)差錯?
如果屬于以往年度的會計(jì)差錯，且為不重要的前期會計(jì)差錯，不需要調(diào)整會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，只調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目，屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目，屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與上期相同的相關(guān)項(xiàng)目。
如果屬于以往年度的會計(jì)差錯，且為重要的前期會計(jì)差錯，則應(yīng)于在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。此時可以采用藍(lán)字更正法。
2. 二問會計(jì)差錯是登記賬簿前還是登記賬簿后發(fā)現(xiàn)的?如果會計(jì)差錯是當(dāng)期發(fā)生的，則需要繼續(xù)分析是何時發(fā)現(xiàn)的會計(jì)差錯，此時要進(jìn)行“二問”：即會計(jì)差錯是登記賬簿前還是登記賬簿后發(fā)現(xiàn)的?
如果是登記賬簿前發(fā)現(xiàn)的，如制單人員自行發(fā)現(xiàn)會計(jì)記賬憑證填制出錯，或?qū)徍巳藛T發(fā)現(xiàn)制單人員所填記賬憑證出錯，此時均可將原錯誤記賬憑證撕毀，重新填制正確的記賬憑證即可。
3. 三問會計(jì)差錯是記賬憑證出錯還是會計(jì)賬簿出錯?如果發(fā)現(xiàn)會計(jì)差錯是當(dāng)期發(fā)生的，而且是在登記賬簿后才被發(fā)現(xiàn)的差錯，此時還應(yīng)進(jìn)行“三問”：即屬于記賬憑證正確僅會計(jì)賬簿單方面出錯，還是記賬憑證出錯導(dǎo)致會計(jì)賬簿共同出錯?
如果是在登記賬簿后結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)的記賬憑證正確僅會計(jì)賬簿記錄單方面出錯的差錯，則可以采用本文所介紹的擴(kuò)展后的劃線更正法更正錯賬，即將錯誤之處的記錄劃紅線注銷，然后在劃線上方、正確的方向欄內(nèi)、正確的賬戶中填寫正確的文字或者數(shù)字等內(nèi)容，并由記賬人員在更正處蓋章。
4. 四問是賬戶名稱、方向出錯還是金額出錯?如果在登記賬簿后結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)記賬憑證出錯導(dǎo)致會計(jì)賬簿隨之共同出錯的差錯，則應(yīng)開展“四問”：即分析是哪一種會計(jì)分錄要素出錯，是記賬憑證上的賬戶名稱、方向出錯還是金額出錯?
如果是記賬憑證上的賬戶名稱、借貸方向出錯，此時應(yīng)采用紅字更正法加以更正。具體操作程序?yàn)椋菏紫扔眉t字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，并據(jù)以紅字登記入賬以沖銷原來的錯賬記錄;然后再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣，并據(jù)以藍(lán)字登記入賬以作出正確的會計(jì)處理。
5. 五問記賬憑證的金額是填大還是填小了?如果在登記賬簿后結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)記賬憑證出錯導(dǎo)致會計(jì)賬簿隨之共同出錯，且為記賬憑證上的賬戶名稱、方向正確僅為金額出錯的差錯時，此時需要進(jìn)行“五問”：即記賬憑證的金額是填大還是填小了?
更正時，可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證加以調(diào)整，原金額少記的就用藍(lán)字(藍(lán)字更正法)填寫一張金額為漏記金額的調(diào)增金額的記賬憑證(在摘要欄注明“補(bǔ)充某月某日某號憑證少記金額”字樣)，原金額多記的就用紅字(紅字更正法或紅字沖銷法)填寫一張金額為多記金額的調(diào)減金額的記賬憑證(在摘要欄注明“沖銷某月某日某號憑證多記金額”字樣)，并據(jù)以登記入賬。
綜上所述，錯賬可以分為五個基本類型：一是當(dāng)期會計(jì)差錯還是以往年度的會計(jì)差錯;二是登記賬簿前還是登記賬簿后發(fā)現(xiàn)的會計(jì)差錯;三是記賬憑證出錯還是會計(jì)賬簿出錯;四是賬戶名稱、方向出錯還是金額出錯;五是記賬憑證與賬簿記錄的金額是記大還是記小了。我們只要按照這“五問”的分析方法和程序?qū)訉油茢�，就能將錯賬問題細(xì)化、條理化，從而加深對錯賬更正法的理解，掌握錯賬更正法的規(guī)范操作流程，促使會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化。
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