建筑企業(yè)預(yù)收工程款的會計(jì)處理技巧
營改增后，建筑企業(yè)預(yù)收工程款的賬務(wù)核算，較之前的營業(yè)稅時(shí)期復(fù)雜程度有所增加，其原因主要是預(yù)收工程款需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，同時(shí)因預(yù)收工程款達(dá)到了增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，也需要在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)增值稅，最后在結(jié)算工程款時(shí)也需要確認(rèn)增值稅，這可能會產(chǎn)生重復(fù)計(jì)提增值稅的問題。 另外，增值稅是價(jià)外稅，在財(cái)務(wù)核算時(shí)要價(jià)稅分離，以及準(zhǔn)則對于完工百分比確認(rèn)收入成本的要求等，都是導(dǎo)致賬務(wù)處理較之前更為復(fù)雜的因素。下面是yjbys小編為大家?guī)淼慕ㄖ髽I(yè)預(yù)收工程款的.會計(jì)處理技巧，歡迎閱讀。
一、一般納稅人的建筑企業(yè)選擇簡易計(jì)稅
舉例：某一般納稅人建筑企業(yè)甲，在外省市承建工程項(xiàng)目，選擇簡易計(jì)稅方式。
1、預(yù)收工程款206萬元：
借：銀行存款 206
貸：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款 206
根據(jù)財(cái)稅2016年36號文件規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
(國家稅務(wù)總局公告2016年17號)規(guī)定，納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：
(一)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%
(二)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%
因此，預(yù)收工程款，達(dá)到了建筑業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款的同時(shí)，也應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)增值稅。
2、在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，假設(shè)取得分包發(fā)票103萬元。
借：應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅 3〔(206-103)÷1.03×3%)
貸：銀行存款 3
3、在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)
借：其他應(yīng)收款——預(yù)繳稅金 6(206÷1.03×3%)
貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅 6
說明：使用“其他應(yīng)收款——預(yù)繳稅金”科目的原因是，如果沖減預(yù)收賬款，預(yù)收賬款成為不含稅金額，第一不好對往來賬，第二業(yè)務(wù)較復(fù)雜的情況下，根據(jù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，容易混亂。當(dāng)然企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況采用合適的其他賬務(wù)處理方式。
4、取得分包方開具發(fā)票：
借：工程施工——合同成本——分包成本 100
應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅 3(103÷1.03×3%)
貸：應(yīng)付賬款——分包單位 103
說明：凡是簡易計(jì)稅方式，以及簡易計(jì)稅中扣除項(xiàng)目抵減的增值稅，建議直接使用“應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅”科目核算，而不建議使用“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目，否則，與“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”中其他的明細(xì)科目混淆在一起，實(shí)務(wù)中是比較容易出問題的，比如帳表不符等。
申報(bào)表中應(yīng)納增值稅為3萬元，已經(jīng)預(yù)繳3萬元，因此不需補(bǔ)繳。從這里我們可以看出，異地銷售建筑服務(wù)選擇簡易計(jì)稅，預(yù)繳增值稅額與申報(bào)增值稅額理論上應(yīng)是一致的。
5、根據(jù)進(jìn)度與發(fā)包方結(jié)算：
借：應(yīng)收賬款——工程款 309
貸：工程結(jié)算 300
應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅 9(309÷1.03÷3%)
6、沖銷預(yù)收賬款，沖銷重復(fù)計(jì)提增值稅
借：預(yù)收賬款 206
貸：應(yīng)收賬款 206
借：其他應(yīng)收款——預(yù)繳稅金 -6
貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅 -6
說明：應(yīng)沖銷增值稅=(預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額)÷1.03×3%=(0-206)÷1.03×3%=-6萬元。
統(tǒng)算：共應(yīng)繳納增值稅(309-103)÷1.03×3%=6萬元，已經(jīng)預(yù)繳了3萬元，需補(bǔ)繳3萬元增值稅，現(xiàn)“應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅”的貸方余額3萬元，核對相符。
這樣核算非常清楚。
7、按照完工百分比法結(jié)轉(zhuǎn)成本收入分錄略。
二、一般納稅人的建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅
舉例：某一般納稅人建筑企業(yè)甲，在外省市承建工程項(xiàng)目，選擇一般計(jì)稅方式。
1、預(yù)收工程款 222萬元
借：銀行存款 222
貸：預(yù)收賬款——工程款 222
2、在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，取得分包發(fā)票111萬元。
借：應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅 2〔(222-111)÷1.11×2%)
貸：銀行存款 2
注意，這里不建議使用應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)科目，應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅科目借方余額反映的是留抵，而不是預(yù)繳;應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅借方余額反映的才是預(yù)繳的稅額。
3、在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)
借：其他應(yīng)收款——預(yù)繳稅金 22(222÷1.11×11%)
貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 22
4、取得分包增值稅專用發(fā)票111萬元：
借：工程施工——合同成本——分包成本 100
應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 11
貸：應(yīng)付賬款 111
5、結(jié)轉(zhuǎn)并繳納增值稅：
借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 11(22-11)
貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅 11
借：應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅 9(11-2)
貸：銀行存款9
6、根據(jù)進(jìn)度與發(fā)包方結(jié)算：
借：應(yīng)收賬款——工程款 444
貸：工程結(jié)算 400
應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 44(444÷1.11×11%)
6、沖銷預(yù)收賬款，沖銷重復(fù)計(jì)提增值稅
借：預(yù)收賬款——工程款 222
貸：應(yīng)收賬款——工程款 222
借：其他應(yīng)收款——預(yù)繳稅金 -22
貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) -22
應(yīng)沖銷增值稅=(預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額)÷1.11×11%=(0-222)÷1.11×11%= -22萬元
7、結(jié)轉(zhuǎn)并繳納增值稅：
借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)22(44-22)
貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅 22
借：應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅 22
貸：銀行存款 22
統(tǒng)算：共應(yīng)實(shí)現(xiàn)增值稅=44-11=33萬元，預(yù)繳2萬元，補(bǔ)繳9萬元，繳納22萬元，合計(jì)33萬元，核對相符。
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