外籍人員如何繳納個人所得稅
人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅;而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。
【問題】
某企業(yè)聘用日本籍A為其提供技術(shù)咨詢服務(wù)，A每月在中國滯留五天，企業(yè)每月支付技術(shù)咨詢服務(wù)費7500元。請問對A是否按照非居民納稅人繳納個人所得稅?在判斷納稅義務(wù)方面，A是否適用90天或者183天的時間標準?該項目是適用工資薪金所得項目還是適用勞務(wù)報酬項目?
【解答】
對于外籍人員提供勞務(wù)如何征稅，實際要判定外籍人員是提供獨立個人勞務(wù)還是非獨立個人勞務(wù)。非獨立個人勞務(wù)是指外籍人員由于和企業(yè)存在雇傭關(guān)系提供的勞務(wù)，取得的收入按工資、薪金項目納稅。如果是獨立個人勞務(wù)，則外籍人員取得的收入按勞務(wù)報酬征稅，并需要繳納營業(yè)稅。
對于獨立個人勞務(wù)的判定，應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于稅收協(xié)定獨立個人勞務(wù)條款執(zhí)行解釋問題的通知》(國稅函[1990]609號)規(guī)定進行判定：根據(jù)稅收協(xié)定關(guān)于獨立個人勞務(wù)的定義規(guī)定，所謂“獨立個人勞務(wù)”是指以獨立的個人身份從事科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師和會計師等專業(yè)性勞務(wù)人員，沒有固定的雇主，可以多方面提供服務(wù)。因此，對在締約國對方應(yīng)聘來華從事勞務(wù)的人員提出要求對其適用稅收協(xié)定獨立個人勞務(wù)條款規(guī)定的，須向我主管稅務(wù)機關(guān)提交如下證明：
一、職業(yè)證件，包括登記注冊證件和能證明其身份的證件，或者由其為居民的締約國稅務(wù)當局在出具居民證明中注明其現(xiàn)時從事專業(yè)性勞務(wù)的職業(yè);
二、提供其與有關(guān)公司簽訂的勞務(wù)合同，表明其與該公司的`關(guān)系是勞務(wù)服務(wù)關(guān)系，不是雇主與雇員關(guān)系。審核合同時，應(yīng)著重以下幾點：
(一)醫(yī)療保險、社會保險、假期工資、海外津貼等方面不享受公司雇員待遇。
(二)其從事勞務(wù)服務(wù)所得的勞務(wù)報酬，是按相對的小時、周、月或一次性計算支付。
(三)其勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的，并對其完成的工作負有質(zhì)量責任。
(四)其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項費用，由其個人負擔。
對于不能提供上述證明，或在勞務(wù)合同中未載明有關(guān)事項或難于區(qū)別的，仍應(yīng)視其所從事的勞務(wù)為非獨立個人勞務(wù)。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)應(yīng)判定業(yè)務(wù)種類屬于獨立個人勞務(wù)還是非獨立個人勞務(wù)。
如果是非獨立個人勞務(wù)，該日本人取得的7500元收入不需要繳納營業(yè)稅，但根據(jù)《個人所得稅法》第一條第二款“在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅”應(yīng)就其7500元收入由支付單位代扣代繳其個人所得稅，不管該外籍人員在華是否超過183天。
如果是獨立個人勞務(wù)，則該外籍人員取得的收入需要繳納營業(yè)稅，但是根據(jù)《中日稅收協(xié)定》，如果締約國一方居民由于專業(yè)性勞務(wù)或者其他獨立性活動取得的所得，應(yīng)僅在該締約國征稅，除非該居民在締約國另一方為從事上述活動的目的設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地，或者在該締約國另一方有關(guān)歷年中連續(xù)或累計停留超過183天。如果該居民擁有上述固定基地或在該締約國另一方連續(xù)或累計停留上述日期，其所得可以在該締約國另一方征稅，但僅限歸屬于該固定基地的所得，或者在該締約國另一方上述連續(xù)或累計期間取得的所得。
如果是獨立個人勞務(wù)應(yīng)按勞務(wù)報酬為其扣繳個人所得稅，勞務(wù)報酬計算繳納個人所得稅時，營業(yè)稅是否能扣除各地執(zhí)行可能不一樣，有的允許扣，有的不允許，由于沒有國家稅務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定，建議咨詢當?shù)囟悇?wù)機關(guān)。
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