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納稅評估分稅種特定分析指標及使用方法2017
根據評估對象報送的增值稅納稅申報表、資產負債表、損益表和其他有關納稅資料，進行毛益率測算分析、存貨、負債、進項稅額綜合分析和銷售額分析指標的分析，對其形成異常申報的原因作出進一步判斷。下面是yjbys小編為大家帶來的關于納稅評估分稅種特定分析指標及使用方法的知識，歡迎閱讀。
一、增值稅評估分析指標及使用方法?
(一)增值稅稅收負擔率(簡稱稅負率)?
稅負率=(本期應納稅額÷本期應稅主營業務收入)×100%。
計算分析納稅人稅負率，與銷售額變動率等指標配合使用，將銷售額變動率和稅負率與相應的正常峰值進行比較，銷售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常峰值的;銷售額變動率低于正常峰值，稅負率低于正常峰值的和銷售額變動率及稅負率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。運用全國丟失、被盜增值稅專用發票查詢系統對納稅評估對象的抵扣聯進行檢查驗證。?
根據評估對象報送的增值稅納稅申報表、資產負債表、損益表和其他有關納稅資料，進行毛益率測算分析、存貨、負債、進項稅額綜合分析和銷售額分析指標的分析，對其形成異常申報的原因作出進一步判斷。?
與預警值對比。銷售額變動率高于正常峰值及稅負率低于預警值或銷售額變動率正常，而稅負率低于預警值的，以進項稅額為評估重點，查證有無擴大進項抵扣范圍、騙抵進項稅額、不按規定申報抵扣等問題，對應核實銷項稅額計算的正確性。?
對銷項稅額的評估，應側重查證有無賬外經營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業稅征稅范圍、錯用稅率等問題。
(二)工(商)業增加值分析指標?
1.應納稅額與工(商)業增加值彈性分析?
應納稅額與工(商)業增加值彈性系數=應納稅額增長率÷工(商)業增加值增長率。其中：?
應納稅額增長率=(本期應納稅額-基期應納稅額)÷基期應納稅額×100%; ?
工(商)業增加值增長率={本期工(商)業增加值-基期工(商)業增加值}÷基期工(商)業增加值×100%。?
應納稅額是指納稅人繳納的增值稅應納稅額;工(商)業增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數小于預警值，則企業可能有少繳稅金的問題。應通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并結合納稅人生產經營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。?
2.工(商)業增加值稅負分析?
工(商)業增加值稅負差異率=〔本企業工(商)業增加值稅負÷同?行業工(商)業增加值稅負〕×100%。其中：?
本企業工(商)業增加值稅負=本企業應納稅額÷本企業工(商)業增加值;?
同行業工(商)業增加值稅負=同行業應納稅額總額÷同行業工(商)業增加值。?
應用該指標分析本企業工(商)業增加值稅負與同行業工(商)業增加值稅負的差異，如低于同行業工(商)業增加值平均稅負，則企業可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結合其他相關評估指標和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。?
(三)進項稅金控制額?
本期進項稅金控制額=(期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應付賬款較期初減少額)×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數×7%。?
將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務會計報表計算的本期進項稅額進行比較;與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較;與同行業、同等規模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較;與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。
具體分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額和未付款的購進貨物提前申報抵扣進項稅額的問題。?
(四)投入產出評估分析指標?
投入產出評估分析指標=當期原材料(燃料、動力等)投入量÷單位產品原材料(燃料、動力等)使用量。
單位產品原材料(燃料、動力等)使用量是指同地區、同行業單位產品原材料(燃料、動力等)使用量的平均值。對投入產出指標進行分析，測算出企業實際產量。根據測算的實際產量與實際庫存進行對比，確定實際銷量，從而進一步推算出企業銷售收入，如測算的銷售收入大于其申報的銷售收入，則企業可能有隱瞞銷售收入的問題。通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并與稅收管理員根據掌握稅負變化的實際情況進行比較，對評估對象的申報真實性進行評估。?
二、內資企業所得稅評估分析指標及使用方法?
(一)分析指標?
1.所得稅稅收負擔率(簡稱稅負率)?
稅負率=應納所得稅額÷利潤總額×100%。?
與當地同行業同期和本企業基期所得稅負擔率相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售(營業)收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，運用其它相關指標深入評估分析。
2.主營業務利潤稅收負擔率(簡稱利潤稅負率)?
利潤稅負率=(本期應納稅額÷本期主營業務利潤)×100%。
上述指標設定預警值并與預警值對照，與當地同行業同期和本企業基期所得稅負擔率相比，如果低于預定值，企業可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，應作進一步分析。?
3.應納稅所得額變動率?
應納稅所得額變動率=(評估期累計應納稅所得額-基期累計應納稅所得額)÷基期累計應納稅所得額×100%。?
關注企業處于稅收優惠期前后，該指標如果發生較大變化，可能存在少計收入、多列成本，人為調節利潤問題;也可能存在費用配比不合理等問題。?
4.所得稅貢獻率?
所得稅貢獻率=應納所得稅額÷主營業務收入×100%。?
將當地同行業同期與本企業基期所得稅貢獻率相比，低于標準值視為異常，可能存在不計或少計銷售(營業)收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，應運用所得稅變動率等相關指標作進一步評估分析。?
5.所得稅貢獻變動率?
所得稅貢獻變動率=(評估期所得稅貢獻率-基期所得稅貢獻率)÷基期所得稅貢獻率×100%。?
與企業基期指標和當地同行業同期指標相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售(營業)收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。?
運用其它相關指標深入詳細評估，并結合上述指標評估結果，進一步分析企業銷售(營業)收入、成本、費用的變化和異常情況及其原因。?
6.所得稅負擔變動率?
所得稅負擔變動率=(評估期所得稅負擔率-基期所得稅負擔率)÷基期所得稅負擔率×100%。?
與企業基期和當地同行業同期指標相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售(營業)收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。?
運用其它相關指標深入詳細評估，并結合上述指標評估結果，進一步分析企業銷售(營業)收入、成本、費用的變化和異常情況及其原因。?
(二)評估分析指標的分類與綜合運用?
1.企業所得稅納稅評估指標的分類?
對企業所得稅進行評估時，為便于操作，可將通用指標中涉及所得稅評估的指標進行分類并綜合運用。?
一類指標：主營業務收入變動率、所得稅稅收負擔率、所得稅貢獻率、主營業務利潤稅收負擔率。?
二類指標：主營業務成本變動率、主營業務費用變動率、營業(管理、財務)費用變動率、主營業務利潤變動率、成本費用率、成本費用利潤率、所得稅負擔變動率、所得稅貢獻變動率、應納稅所得額變動率及通用指標中的收入、成本、費用、利潤配比指標。?
三類指標：存貨周轉率、固定資產綜合折舊率、營業外收支增減額、稅前彌補虧損扣除限額及稅前列支費用評估指標。?
2.企業所得稅評估指標的綜合運用?
各類指標出現異常，應對可能影響異常的收入、成本、費用、利潤及各類資產的相關指標進行審核分析：?
(1)一類指標出現異常，要運用二類指標中相關指標進行審核分析，并結合原材料、燃料、動力等情況進一步分析異常情況及其原因。?
(2)二類指標出現異常，要運用三類指標中影響的相關項目和指標進行深入審核分析，并結合原材料、燃料、動力等情況進一步分析異常情況及其原因。?
(3)在運用上述三類指標的同時，對影響企業所得稅的其它指標，也應進行審核分析。?
三、外商投資企業和外國企業所得稅評估分析指標及其使用方法?
(一)綜合對比審核分析?
外商投資企業和外國企業所得稅納稅評估時，除按《納稅評估管理辦法》第十六條的內容審核外，還應包括以下內容：?
1.會計師查帳報告中涉及的稅收問題是否在納稅申報中作出了正確的反映或說明;?
2.預提所得稅代扣代繳是否完整、及時，所涉及的使用費轉讓是否有合同，收取比例是否合理;?
3.納稅人存在關聯交易的，是否就其關聯交易進行申報，與關聯企業的業務往來是否有明顯異常;?
4.主管稅務機關認為應審核分析的其他內容。?
在納稅評估審核分析時，應特別關注下列類型的企業：長期虧損企業;由免稅期或減稅期進入獲利年度后，利潤陡降或由贏利變虧損的企業;贏利但利潤率水平明顯低于同行業平均水平或持續低于同行業利潤水平的企業等。?
(二)分析指標?
1.所得稅稅收負擔率(同內資企業所得稅指標，公式及使用方法略，以下簡稱同略。)?
(1)主營業務收入稅收負擔率=(本期應納稅額÷本期應稅主營業務收入額)×100%。?
(2)主營業務利潤稅收負擔率(同略)?
2.應納稅所得額變動率(同略)?
3.資本金到位額?
不得稅前列支的利息支出=按規定而未到位資本×借款利率
如果注冊資本金未按照稅法規定實際到位，則相應得利息支出不得在稅前列支。?
4.境外應補所得稅發生額?
如果存在境外應補所得稅額不實或者有誤等問題，應進一步審核、分析。?
5.生產性企業兼營生產性和非生產性經營收入劃分額
非生產性經營收入÷全部收入≥50%;?
生產性經營收入÷全部收入≥50%。?
如果生產性經營收入未超過全部業務收入50%或非生產性經營收入≥50%時，按照稅法規定不能享受當年度生產性企業相關的減免稅待遇。?
6.借款利息?
分析時應考慮：(1)是否存在關聯企業間借貸利息支出問題;(2)借款金額是否過大，如果存在關聯企業間借款金額過大，考慮借款和權益的比率，分析是否存在資本弱化現象。?
7.出口銷售毛利率?
出口銷售毛利率=(出口收入-出口成本)÷出口收入×100%。
按照公平交易原則，如果該指標明顯低于可比對象，可能存在關聯企業間交易價格偏低，又轉移利潤的嫌疑，需提示作進一步反避稅調查。?
8.資產(財產)轉讓利潤率?
資產(財產)轉讓利潤率=〔資產(財產)轉讓實際收取的價款-資產(財產)原賬面價值-轉讓費用〕÷資產(財產)原賬面價值。?
如果該指標小于零，可能存在企業向較低稅率的關聯企業轉讓資產(財產)避稅的問題。?
9.關聯出口銷售比例?
關聯出口銷售比例=關聯出口收入÷主營業務收入×100%。
如果本指標較大并且可能存在關聯交易的，應重點關注。
10.關聯采購比率?
關聯采購比率=關聯采購額÷全部采購額×100%。?
本比值重點分析購銷價格，如果關聯采購占全部采購額的比值較大時，應對相關納稅人重點關注。?
11.無形資產關聯交易額?
要特別關注特許權使用費，如果數額較大超過預警值時，應對相關納稅人重點關注。?
12.融通資金關聯交易額?
應特別關注籌資企業的負債與權益比例，如果融通資金數額較大，或者可能存在資本弱化問題，應對相關納稅人重點關注。
13.關聯勞務交易額?
如果勞務費數額過高，或勞務費收取標準高于市場水平，應對相關納稅人重點關注。?
14.關聯銷售比率?
關聯銷售比率=關聯銷售額÷全部銷售額×100%。?
如果該比值較大，應作為反避稅重點作進一步分析。?
15.關聯采購變動率?
關聯采購變動率=(本期關聯采購額-上期關聯采購額)÷上期關聯采購額×100%。?
本指標通過分析關聯企業間采購的變動情況，了解企業是否通過轉讓定價轉移利潤的問題。如果對比值較大并且可能存在關聯交易的，應重點關注。?
16.關聯銷售變動率?
關聯銷售變動率=(本期關聯銷售額-上期關聯銷售額)÷上期關聯銷售額×100%。?
如果對比值較大并且可能存在關聯交易的，應重點關注。?
(三)關聯交易類配比分析?
1.關聯銷售變動率與銷售收入變動率配比分析?
重點分析關聯銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業，如關聯銷售變動率<銷售收入變動率，則說明企業關聯銷售商品金額的變化沒有帶來相應的關聯銷售收入的變化，銷售同樣數量商品，關聯銷售收入小于非關聯銷售收入，可能存在關聯交易定價低于非關聯交易定價的問題，存在轉讓定價避稅嫌疑。
2.關聯銷售變動率與銷售利潤變動率配比分析?
重點分析關聯銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業，如關聯銷售變動率>銷售利潤變動率，則說明企業關聯銷售商品金額的變化沒有帶來相應的銷售利潤的變化，銷售同樣數量商品，關聯銷售利潤小于非關聯銷售利潤，可能存在關聯交易定價低于非關聯交易定價的問題，存在轉讓定價避稅嫌疑。?
3.關聯采購變動率與銷售成本變動率配比分析?
重點分析關聯購進原材料金額占總購進原材料金額比例較大的企業，如關聯采購變動率>銷售成本變動率，則說明企業關聯購進原材料金額的變化導致過大的關聯銷售成本的變化，采購同樣數量原材料，關聯采購成本大于非關聯采購成本，可能存在關聯交易定價高于非關聯交易定價的問題，存在轉讓定價避稅嫌疑。?
4.關聯采購變動率與銷售利潤變動率配比分析?
重點分析關聯購進原材料金額占總購進原材料金額比例較大的企業，如關聯采購變動率>銷售利潤變動率，則說明企業關聯購進原材料金額的變化導致過大的關聯銷售成本的變化，影響了銷售利潤，采購同樣數量原材料，關聯采購成本大于非關聯采購成本，可能存在關聯交易定價高于非關聯交易定價的問題，存在轉讓定價避稅嫌疑。?
5.無形資產關聯購買變動率與銷售利潤變動率配比分析?
重點分析存在無形資產關聯交易的企業支付特許權使用費等，如無形資產關聯購買變動率>銷售利潤變動率，則說明企業購買的無形資產沒有帶來相應的收益增長，可能支付了過高的無形資產購買價格或通過購買無形資產的形式轉移利潤，存在轉讓定價避稅嫌疑。?
四、印花稅評估分析指標及使用方法?
(一)印花稅稅負變動系數?
印花稅稅負變動系數=本期印花稅負擔率÷上年同期印花稅負擔率。其中：印花稅負擔率=(應納稅額÷計稅收入)×100%。
本指標用于分析可比口徑下印花稅額占計稅收入的比例及其變化情況。本期印花稅負擔率與上年同期對比，正常情況下二者的比值應接近1。當比值小于1，可能存在未足額申報印花稅問題，進入下一工作環節處理(下同)。?
(二)印花稅同步增長系數?
印花稅同步增長系數=應納稅額增長率÷主營業務收入增長率，其中：?
應納稅額增長率= 〔(本期累計應納稅額-上年同期累計應納稅額)÷上年同期累計應納稅額〕 ×100%。?
主營業務收入增長率=〔(本期累計主營業務收入額-上年同期累計主營業務收入額)÷上年同期累計主營業務收入額〕×100% 。
本指標用于分析印花稅應納稅額增長率與主營業務收入增長率，評估納稅人申報(貼花)納稅情況真實性。適用于工商、建筑安裝等行業應納稅額增長率與主營業務收入增長率對比分析。正常情況下二者應基本同步增長，比值應接近1。當比值小于1，可能存在未足額申報印花稅問題。分析中發現高于或低于預警值的，要借助其他指標深入分析并按照總局納稅評估管理辦法規定處理。?
(三)綜合審核分析?
1.審核納稅申報表中本期各稅目應納稅額與上期應納稅額、上年同期應納稅額相比有無重大差異，能否合理解釋。?
2.是否連續零申報，能否合理解釋。?
3.適用稅目稅率等是否正確;是否有錯用稅目以適用低稅率;有無將按比例稅率和按定額稅率計征的憑證相互混淆;有無將載有多項不同性質經濟業務的經濟合同誤用稅目稅率，應稅合同計稅依據是否正確。?
4.申報單位所屬行業所對應的應稅憑證是否申報納稅(如工商企業的購銷合同是否申報)。?
5.參考同行業的合同簽訂情況以及其他影響印花稅納稅的情況進行調查，評估納稅人印花稅的納稅狀況。?
6.對于簽訂時無法確定金額的應稅憑證，在最終結算實際金額時是否按規定補貼了印花。?
7.審核《營業稅納稅申報表》中申報項目是否有租賃、建筑安裝、貨物運輸、銷售不動產、轉讓無形資產等應稅收入，是否申報繳納了印花稅。?
8.實行印花稅匯總繳納的納稅人，其“利潤表”中的“主營業務收入”與申報的“購銷合同”計稅金額或“加工承攬合同”的計稅金額是否合理，有無異�，F象，能否合理解釋。?
9.根據 “利潤表”中“財務費用”以及“資產負債表”中的“短期借款”和“長期借款”項目的變動情況，確定申報“借款合同”的計稅金額是否合理。?
10.“資產負債表”中“實收資本”項目和“資本公積”項本期數與上期數相比是否增加，增加數是否申報繳納印花稅。?
11.“ 管理費用”等科目中體現的保險支出與已申報情況進行對比是否有出入。?
12.審核《資產負債表》中的“固定資產”科目中“不動產”項目增加或減少情況，據此檢查納稅人書立領受的“產權轉移書據”是否繳納了印花稅。?
13.審核《資產負債表》中的“在建工程”科目是否有建筑、設備安裝等項目，“委托加工物資”科目是否發生委托加工業務，是否申報繳納了印花稅。?
14.審核其它業務收入和營業外收入項目是否有應稅收入。
15.審核有無查補收入。?
16.其他需要審核、分析的內容。?
五、資源稅評估分析指標及使用方法?
(一)資源稅稅負變動系數?
分析納稅人申報繳納的資源稅占應稅產品銷售收入的比例及其變化情況，評估納稅人申報的真實性。?
資源稅稅負變動系數=本期資源稅稅收負擔率÷上年同期資源稅稅收負擔率，其中：?
資源稅稅收負擔率= 〔應納稅額÷主營業務收入(產品銷售收入)〕×100%。?
本指標是本期資源稅負擔率與上年同期資源稅負擔率的對比分析。一般在產品售價相對穩定的情況下二者的比值應接近1。
當比值小于1，可能存在未足額申報資源稅問題，進入下一工作環節處理。當比值大于1，無問題。?
(二)資源稅同步增長系數?
分析資源稅應納稅額增長率與主營業務收入(產品銷售收入)增長率，評估納稅人申報情況的真實性。?
資源稅同步增長系數=應納稅額增長率÷主營業務收入(產品銷售收入)增長率。?
應納稅額增長率= 〔(本期累計應納稅額-上年同期累計應納稅額)÷上年同期累計應納稅額]×100%。?
主營業務收入(產品銷售收入)增長率={〔本期累計主營業務收入(產品銷售收入)-上年同期累計主營業務收入(產品銷售收入)〕÷上年同期累計主營業務收入(產品銷售收入)}×100%。?
本指標是應納稅額增長率與主營業務收入(產品銷售收入)增長率的對比分析。正常情況下二者應基本同步增長(在產品銷售單價沒有較大波動的情況下)，比值應接近1。當比值小于1，可能存在未足額申報資源稅問題。分析中發現高于或低于預警率指標的要借助其他指標深入分析并按照總局納稅評估管理辦法規定處理。?
(三)綜合審核分析?
1.審核《資源稅納稅申報表》中項目、數字填寫是否完整，適用稅目、單位稅額、應納稅額及各項數字計算是否準確。?
2.審核《資源稅納稅申報表》、《代扣代繳代收代繳稅款報告表》中申報項目是否有收購未稅礦產品。?
3.是否連續零申報，能否合理解釋。?
4.是否以礦產品的原礦作為課稅數量，折算比率是否合理。
5.納稅人自產自用的產品是否納稅。?
6.納稅人開采或者生產不同稅目的產品，是否分別核算納稅，未分別核算的，是否有從低選擇稅率的問題。?
7.納稅人本期各稅目、 稅額與上期應納稅額、上年同期應納稅額相比有無較大差異，能否合理解釋。?
8.減稅、免稅項目的課稅數量是否單獨核算，未單獨核算或者不能準確提供課稅數量的，是否按規定申報繳納了資源稅。?
9.與上期申報表進行比對，審核增減變化情況，并與同期礦產資源補償費增減變化進行比對。?
10.審核扣繳義務人取得的《資源稅管理證明》。?
11.審核《利潤表》中的應稅礦產品“銷售(營業)收入”與企業產品產銷存明細表中應稅礦產品產量比率增減變化情況，同時與申報表中資源稅申報額進行比對，審核增減變化情況。?
12.審核納稅人申報的課稅數量與其利潤表中的“主營業務收入”或者“其他業務收入”的比率是否合理，以期發現納稅人有無少申報課稅數量的情況。?
13.是否有將銷售收入直接計入“營業外收入”、“盈余公積”等賬戶。
14.是否有將已實現的銷售收入掛“應付賬款”賬戶，不結轉銷售收入。
15.審核應稅產品期初庫存量加當期產量減當期銷量減當期自用量是否與期末庫存量一致。?
16.其他需要審核、分析的內容。
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