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高�？蒲薪�(jīng)費管理審計
科研經(jīng)費是保證科研工作順利實施的最基本條件之一，科研經(jīng)費管理是科研管理工作的一個重要環(huán)節(jié)，也是高校財務(wù)管理的重要內(nèi)容。如何科學(xué)、規(guī)范地使用有限的科研經(jīng)費，提高科研經(jīng)費的使用效益，直接影響著科研質(zhì)量、科研水平和科研人員的積極性以及高�？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展。筆者針對高�？蒲薪�(jīng)費管理的現(xiàn)狀，就如何加強(qiáng)科研經(jīng)費管理審計進(jìn)行了初步探析和研究。
一、高校科研經(jīng)費管理現(xiàn)狀
(一)科研經(jīng)費來源的多元化造成了管理與核算的復(fù)雜性高�？蒲薪�(jīng)費的來源渠道主要有三方面：一是教育主管部門及各行業(yè)主管部門下?lián)艿目v向科研經(jīng)費，各主管部門都制定了科研經(jīng)費的專門管理辦法;二是學(xué)校與社會其他部門及企業(yè)進(jìn)行科研合作、科技咨詢或科研成果轉(zhuǎn)讓所獲得的橫向科研經(jīng)費，由于項目合作的內(nèi)容不同，對經(jīng)費的核算也有不同的要求;三是高校自籌的配套科研經(jīng)費。由于科研經(jīng)費來源渠道的多元化，而科研經(jīng)費的提供部門對經(jīng)費的使用要求沒有一個統(tǒng)一明確的規(guī)定，各類科研項目有不同的使用要求，這就帶來了科研經(jīng)費管理及核算的特殊性和復(fù)雜性，科研經(jīng)費管理必須按資金來源及科研項目獨立設(shè)賬，分項管理，內(nèi)容的日益復(fù)雜加大了經(jīng)費管理及監(jiān)督的難度。
(二)科研經(jīng)費的財務(wù)管理制度有待完善與落實“課題制”科研經(jīng)費管理模式目前在高校普遍推行，項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)對課題的立項、組織經(jīng)費使用、項目驗收及項目所形成的資產(chǎn)和成果進(jìn)行全程管理。由于有的高校對科研工作的管理較關(guān)注通過上項目來爭取經(jīng)費，而對科研經(jīng)費的使用情況及效益性沒有給予足夠的重視;有的是財務(wù)管理制度不健全;有的是對已有的財務(wù)管理制度執(zhí)行不嚴(yán)格，或缺乏規(guī)范有效的監(jiān)督手段，從而致使學(xué)校在科研經(jīng)費管理方面出現(xiàn)了問題，不同程度地影響了科研工作的開展和科研效益的提高。一些高校為了鼓勵教職工參加科研的積極性，在科研經(jīng)費的管理政策上一般都比較寬松，針對報銷制度的缺陷，有些科研人員沒有合理使用有限的科研經(jīng)費，甚至將其用于個人及家庭開支的單據(jù)以科研經(jīng)費的名義報賬。因此相關(guān)部門也出臺了不少制度加以完善，以堵漏洞，如收支兩條線制度，科研經(jīng)費使用制度，但財務(wù)報銷制度卻不嚴(yán)，甚至“潛規(guī)則”大為盛行。從近年來審計、檢查的情況看，在高�？蒲薪�(jīng)費管理和使用的過程中，利用科研經(jīng)費洗錢、虛列轉(zhuǎn)撥或支出以套取科研經(jīng)費的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生，損失浪費、支出不合理，管理費和人員經(jīng)費支出比重過大現(xiàn)象比較嚴(yán)重。
(三)科研經(jīng)費的財務(wù)管理與審計監(jiān)督職能的作用未充分發(fā)揮近年來，許多高校為了加強(qiáng)對科研經(jīng)費的管理，提高科研經(jīng)費的使用效益，采用了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”模式，雖然高校對從不同渠道取得的科研經(jīng)費進(jìn)行集中管理，但財務(wù)管理部門無法從科研經(jīng)費的合理性和效益性進(jìn)行有效控制，各項目的相關(guān)規(guī)定存在較大差異。財務(wù)人員對科研經(jīng)費的籌集、運用、耗費等全過程運作缺乏了解，在會計處理上出現(xiàn)會計科目、項目設(shè)置的不合理，項目經(jīng)費如何使用基本上是由項目負(fù)責(zé)人決定，收入與支出完全按照項目負(fù)責(zé)人的要求進(jìn)行核算。有的財務(wù)部門將科研經(jīng)費當(dāng)作代管經(jīng)費的性質(zhì)進(jìn)行管理。由于項目負(fù)責(zé)人對科研經(jīng)費有絕對的控制權(quán)，經(jīng)常會出現(xiàn)科研經(jīng)費支出的無序性和隨意性，截留、違規(guī)的現(xiàn)象。許多高校對科研經(jīng)費使用的監(jiān)督力度不夠，審計部門未能充分發(fā)揮其事前、事中監(jiān)督職能，只是在科研項目結(jié)題時對科研經(jīng)費使用情況進(jìn)行審簽的事后審計，不能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)費開支的漏洞，并提出相應(yīng)的解決辦法。所以，這些科研經(jīng)費未能真正高效地投入到科研活動，財務(wù)及審計管理人員無法合理有效地管理、監(jiān)督科研經(jīng)費的使用。
(四)科研成本核算的不規(guī)范導(dǎo)致會計信息失真國家科技部聯(lián)合相關(guān)部委發(fā)布文件，為科研項目研究經(jīng)費提出了指導(dǎo)性原則，并界定了課題費的內(nèi)容，明確指出：“課題費包括與課題研究的所有直接費用和間接費用”。直接費用是指課題研究過程中使用的可直接計人課題成本的費用，一般包括人員費、設(shè)備費及其他研究費用等;間接費是指為實施課題而發(fā)生的難以直接計入課題成本的費用，一般依托單位課題服務(wù)的人員費用和其他行政管理費支出，以及現(xiàn)有儀器、設(shè)備和房屋等固定資產(chǎn)的使用費或折舊費等。全成本核算是將科研項目消耗的所有資源成本納入科研項目進(jìn)行核算，但在實際中較難實施，主要因為高校的教學(xué)與科研有著密切的聯(lián)系，事業(yè)經(jīng)費與科研經(jīng)費的成本往往相互滲透，影響了科研經(jīng)費全成本核算的實施。同時，大量的公關(guān)費、個人提成及與科研項目無關(guān)的個人開支占據(jù)了科研經(jīng)費很大的比例，由于高校財務(wù)管理大多只重視收支管理，成本、效益意識淡薄，造成了高�？蒲薪�(jīng)費使用情況的會計信息失真。
(五)資產(chǎn)管理的忽視造成國有資產(chǎn)流失高校對科研經(jīng)費形成的資產(chǎn)監(jiān)督和管理還相當(dāng)薄弱，特別是對移動性比較大的資產(chǎn)，如電子設(shè)備和圖書資料等資產(chǎn)，在科研課題結(jié)題后，以上資產(chǎn)仍滯留在科研人員手中，有的科研人員甚至將其視為私有財產(chǎn)據(jù)為已有，學(xué)校難以做到固定資產(chǎn)的合理配置與資源共享。此外，就是對科研經(jīng)費所形成的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，學(xué)校沒有及時進(jìn)行管理，進(jìn)行無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理。以上都造成了資產(chǎn)的浪費、流失和失控，這與缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制直接相關(guān)。
二、高�？蒲薪�(jīng)費審計措施
(一)審計科研經(jīng)費管理制度的建立情況加強(qiáng)科研經(jīng)費管理，制度要先行。學(xué)校是否根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合實際情況建立一套科學(xué)、可操作性強(qiáng)、行之有效的科研經(jīng)費財務(wù)管理辦法和制度，不斷完善學(xué)校的科研經(jīng)費管理制度;是否特別針對當(dāng)前橫向科研經(jīng)費使用和管理中存在的一些問題，建立和完善學(xué)校橫向科研經(jīng)費的管理辦法，切實加強(qiáng)橫向科研經(jīng)費的管理;是否建立健全科研經(jīng)費管理責(zé)任制，明確學(xué)�？蒲小⒇攧�(wù)及項目負(fù)責(zé)人在科研經(jīng)費使用與管理中的職責(zé)和權(quán)限;是否建立和完善全額成本核算制度，明確項目管理費、人員經(jīng)費、業(yè)務(wù)費支出的合理水平。內(nèi)控制度的執(zhí)行情況及效果如何，通過完善科研經(jīng)費管理制度，做到既要方便科學(xué)研究工作，又要嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律的原則，完善財務(wù)報銷手續(xù)，確定科研經(jīng)費使用范圍，正確使用會計科目和會計核算方法，保證科研工作的順利進(jìn)行。
(二)審計科研經(jīng)費的預(yù)算及其使用情況一是科研經(jīng)費預(yù)算的管理。強(qiáng)化科研經(jīng)費的預(yù)算管理，既有利于保證科研活動按計劃有序開展，也有利于嚴(yán)格控制科研經(jīng)費的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算的約束力度。二是科研經(jīng)費收入的管理。高校取得的各類科研經(jīng)費，不論其資金來源渠道，均為學(xué)校的收入。因此應(yīng)重點審查各類科研經(jīng)費的收入是否全部納入學(xué)校財務(wù)部門統(tǒng)一管理，集中核算，是否存在科研收入脫離學(xué)校監(jiān)管形成體外循環(huán)的現(xiàn)象;是否針對不同來源渠道，不同性質(zhì)的科研項目單獨按項目管理進(jìn)行會計核算，專款專用。三是科研經(jīng)費使用情況的管理。審查各項開支是否根據(jù)科研項目管理辦法或項目合同的要求據(jù)實列支，審查科研經(jīng)費的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否嚴(yán)格控制，科研項目的成本核算是否完整、真實、全面，對投入的應(yīng)由科研項目承擔(dān)相關(guān)費用是否按照科學(xué)合理的比例分?jǐn)傆嬋肟蒲许椖砍杀具M(jìn)行核算;審查對科研項目負(fù)責(zé)人使用科研經(jīng)費的監(jiān)督是否有效，是否存在挪用科研經(jīng)費現(xiàn)象，賬目是否清楚，確�？蒲许椖抠Y金安全并合理使用。
(三)審計科研經(jīng)費使用的效益性科研經(jīng)費的使用效益如何既是資金提供者所關(guān)注的重點，也是衡量科研工作成效的一個重要標(biāo)志。目前，部分科研項目由于不注重管理，效益性監(jiān)督不夠，使得項目效益低下，甚至無效益而造成損失浪費。因此，必須加強(qiáng)效益審計，對學(xué)�？蒲薪�(jīng)費使用情況及其經(jīng)濟(jì)活動的效益性進(jìn)行檢查和評價，確定其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。重點審查科研項目立項的科學(xué)性、適用性和合理性，科研項目在立項是否經(jīng)過認(rèn)真調(diào)查，充分論證和科學(xué)評估，結(jié)題項目是否按有關(guān)規(guī)定及時辦理科研項目結(jié)題及結(jié)賬手續(xù)，科研成果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，是否及時轉(zhuǎn)化，取得社會效益和經(jīng)濟(jì)效益如何。可將科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力實現(xiàn)的價值與科研經(jīng)費投入的價值以及科研項目的預(yù)期研究價值相比較，以確定其經(jīng)濟(jì)效益，做出審計結(jié)論，并提出審計建議，從而促進(jìn)學(xué)�？蒲薪�(jīng)費使用效益的提高。
(四)審計固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的管理凡使用科研經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)均屬于學(xué)校的固定資產(chǎn)。要審查進(jìn)行科研項目活動中所購置固定資產(chǎn)是否納入學(xué)校資產(chǎn)統(tǒng)一管理，專人負(fù)責(zé)�？蒲许椖拷Y(jié)束時是否及時收回儀器設(shè)備，統(tǒng)一管理調(diào)配使用，是否存在固定資產(chǎn)重復(fù)購置，長期閑置不用，使用效果差等變相浪費科研經(jīng)費行為;對科研經(jīng)費的使用是否進(jìn)行追蹤管理，尤其是對那些需要把大筆經(jīng)費匯向境外購置研究設(shè)備的開支，防止國有資產(chǎn)的流失，促進(jìn)國有資產(chǎn)的保值和增值;科研部門是否對科研項目形成的無形資產(chǎn)及時提供鑒定證明材料和相關(guān)的認(rèn)證材料，財務(wù)部門是否及時將無形資產(chǎn)納入學(xué)校統(tǒng)一核算。
(五)科研經(jīng)濟(jì)合同管理的加強(qiáng)為貫徹科學(xué)技術(shù)必須面向經(jīng)濟(jì)建設(shè)的戰(zhàn)略方針，高校鼓勵教學(xué)科研人員積極發(fā)揮資源優(yōu)勢，從事科技開發(fā)等橫向科學(xué)研究工作�？蒲泻贤歉咝：唾Y金提供方權(quán)利義務(wù)的法律約定，為維護(hù)學(xué)校合法權(quán)益，促進(jìn)學(xué)�？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展，規(guī)范合同的簽訂成為審計工作的一項重要內(nèi)容。應(yīng)審查利用科研經(jīng)費支付外單位的科研協(xié)作費、設(shè)備費、加工費等是否簽訂合同，開展科技開發(fā)、技術(shù)合作及成果轉(zhuǎn)讓等科技活動是否簽訂合同，是否建立科研合同的審查制度和授權(quán)簽字制度。審計應(yīng)對合同的起草、簽訂、執(zhí)行過程和結(jié)果的合法性、合理性、效益性進(jìn)行審查和評價。
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