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      2. 企法顧問考試知識點(diǎn):個人所得稅法

        時間:2024-09-08 02:44:26 企法顧問 我要投稿
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        2017企法顧問考試知識點(diǎn):個人所得稅法

          個人所得稅法是企法顧問考試的一個主要知識點(diǎn),下面一起和小編來看看它的詳細(xì)內(nèi)容吧!

        2017企法顧問考試知識點(diǎn):個人所得稅法

          一、納稅主體

          我國個人所得稅,除個體工商戶、合伙企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)的投資者等,應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營所得自行納稅外,其余納稅人所得實(shí)行代扣代繳和個人申報(bào)納稅相結(jié)合的征收管理體制。稅法規(guī)定,凡支付應(yīng)納稅所得的單位和個人都是個人所得稅的扣繳義務(wù)人。

          二、征稅對象

          包括12項(xiàng):(1)工資、薪金所得;(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;(4)合伙企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;(5)勞務(wù)報(bào)酬所得;(6)稿酬所得;(7)特許權(quán)使用費(fèi)所得;(8)利息、股息、紅利所得;(9)財(cái)產(chǎn)租賃所得;(10)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(11)偶然所得;(12)其他所得。

          三、計(jì)稅依據(jù)

          應(yīng)納稅所得額是個人取得的每項(xiàng)收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。我國現(xiàn)行個人所得稅采取分項(xiàng)確定、分類扣除,根據(jù)所得不同情況分別實(shí)行定額、定率和會計(jì)核算三種扣除辦法。其中:

          (1)對工資、薪金所得,定額扣除。自2008年3月1日起,扣除2000元。

          提示:附加扣除:①范圍:外籍人員、外籍專家;在境外任職的中國公民;②標(biāo)準(zhǔn):月扣除4800元。

          (2)對個體工商的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,合伙企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,采取會計(jì)核算方法。

          (3)對勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得,采取定額和定率兩種扣除辦法。

          (4)利息、股息、紅利所得和偶然所得,不得扣除任何費(fèi)用。

          (5)對個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈,捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

          例題:個人進(jìn)行公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈,可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的比例不得超過( )。

          A.應(yīng)納稅所得額的30%   B.所得額的30%

          C.應(yīng)納稅所得額的15%   D.所得額的15%

          答案:A

          解析:本題考核捐贈稅前扣除的比例。個人進(jìn)行公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈,捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

          四、稅率和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

          1、工資、薪金所得

          工資薪金所得適用稅率為5%-45%的超額累進(jìn)稅率。稅率表為:

        級數(shù)

        全月應(yīng)納稅所得額

        稅率(%)

        速算扣除數(shù)

        1

        不超過500元部分

        5

        0

        2

        超過500元至2000元部分

        10

        25

        3

        超過2000元至5000元部分

        15

        125

        4

        超過5000元至20000元部分

        20

        375

        5

        超過20000元至40000元部分

        25

        1375

        6

        超過40000元至60000元部分

        30

        3375

        7

        超過60000元至80000元部分

        35

        6375

        8

        超過80000元至100000元部分

        40

        10375

        9

        超過100000元部分

        45

        15375

          提示:表內(nèi)“全月應(yīng)納稅所得額”,是指以每月收入額減除規(guī)定的費(fèi)用2000元后的余額,或減除附加費(fèi)用后的余額。

          應(yīng)納稅額=(全月工資、薪金收入-2000元)*適用稅率-速算扣除數(shù)

          【舉例】中國公民王某2009年每月工資4000元,計(jì)算鄭某2009年應(yīng)繳納個人所得稅。

          解析:全年工資應(yīng)納稅額合計(jì)=[(4000-2000)×10%-25]×12=2100(元)

          2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得

          應(yīng)納稅額=(全年收入-成本、費(fèi)用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

          提示:適用5%~35%五級超額累進(jìn)稅率。自2000年1月1日起,對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得,比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。

          3、勞務(wù)報(bào)酬

          (1)每次收入≤4000元:應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%

          (2)每次收入>4000元:應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%

          (3)每次勞務(wù)報(bào)酬所得額>20000元:應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)

          勞務(wù)報(bào)酬所得適用的速算扣除數(shù)表

        級數(shù)

        每次應(yīng)納稅所得額

        稅率(%)

        速算扣除數(shù)

        1

        不超過20000元的

        20

        0

        2

        超過20000—50000元的部分

        30

        2000

        3

        超過50000元的部分

        40

        7000

          【應(yīng)用實(shí)例】

          H醫(yī)院醫(yī)生王某在2009年3月為某護(hù)七學(xué)校授課,每周授課一次,每次

          講課費(fèi)800元;此外,王某利用業(yè)余時間為某縣A醫(yī)院做手術(shù),3月從A醫(yī)院取

          得手術(shù)費(fèi)3萬元。清計(jì)算王某3月份的應(yīng)繳納個人所得稅稅額。

          解答:

          (1)王某3月為護(hù)士學(xué)校上課,取得勞務(wù)報(bào)酬收入3200元,可以扣除費(fèi)用

          800元,應(yīng)繳個人所得稅=(800×4—800)×20%=480(元)

          (2)王某為A醫(yī)院做手術(shù)取得3萬元,應(yīng)納稅所得額=30000×(1—20%)=

          24000(元)

          (3)應(yīng)繳納的個人所得稅=20000×20%+4000×30%=5200(元)

          提示:簡便算法:24000×30%-2000=5200(元)

          (4)王某3月份應(yīng)繳納個人所得稅=480+5200=5680(元)

          4、稿酬所得;稿酬所得,適用比例稅率,稅率為20%,并按應(yīng)納稅額減征30%,因此,稿酬所得的實(shí)際稅率為14%。

          (1)每次收入≤4000元:應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%×(1-30%)

          (2)每次收入>4000元:應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%×(1-30%)

          【舉例】某作家寫作一本書出版,取得稿酬20000元。計(jì)算其應(yīng)納個人所得稅。

          解析:應(yīng)納個人所得稅=20000×(1-20%)×20%×(1-30%)=2240(元)。

          5、特許權(quán)使用費(fèi)所得

          (1)每次收入≤4000元:應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%

          (2)每次收入>4000元:應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%

          6、財(cái)產(chǎn)租賃所得

          (1)每次(月)收入不足4 000元:

          應(yīng)納稅額= [每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用(800元為限)一800元]×20%(出租住房10%)

          (2)每次(月)收入在4 000元以上:

          應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)×20%(出租住房10%)

          7、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

          應(yīng)納稅額=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%

          提示:受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后,再次轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)不動產(chǎn)的,在繳納個人所得稅時,以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額,按20%的適用稅率計(jì)算繳納個人所得稅。

          8、利息、股息、紅利所得;偶然所得;其他所得

          應(yīng)納稅額=收入×20%

          提示:(1)儲蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得適用5%的稅率;(2)自2008年10月9日起,對儲蓄利息所得暫免征收個人所得稅。

          【應(yīng)用實(shí)例】

          某人因中獎獲得獎金18000元。在領(lǐng)獎時,該人將其中的3500元通過民

          政局捐贈敬老院,在扣除捐款和個人所得稅后此人實(shí)際可得金額多少元?

          解答:

          (1)捐贈額的扣除限額為:18000×30%=5400(元)

          提示:對個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利捐贈的,捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;(2)該人的實(shí)際捐贈額為3500元,小于扣除限額,因此實(shí)際捐贈額可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時據(jù)實(shí)扣除。

          (2)應(yīng)納稅所得額=中獎所得一捐贈額=18000—3500=14500(元)

          (3)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=14500×20%=2900(元)

          (4)實(shí)際可得金額=18000—3500—2900=11600(元)

          提示:個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算的歸納對比表

        應(yīng)稅項(xiàng)目

        稅率

        納稅期限

        應(yīng)納稅所得額

        應(yīng)納稅額

        1、工資薪金所得

        9級超額累進(jìn)稅率

        每月收入-2000或4800元

        應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

        2、個體工商戶的經(jīng)營所得

        5級超額累進(jìn)稅率

        全年收入-成本、費(fèi)用及損失

        應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

        3、對企事業(yè)單位承租經(jīng)營、承包經(jīng)營

        5級超額累進(jìn)稅率

        收入總額-必要費(fèi)用
        或者分得的經(jīng)營利潤+工資、薪金性質(zhì)的所得-2000元/月

        應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

        3、勞務(wù)報(bào)酬所得

        名義上為比例稅率,實(shí)際上為3級超額累進(jìn)稅率

        (1)每次收≤4000元:每次收入額-800元 (2)每次收入〉4000元:每次收入額×(1-20%)

        應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

        4、稿酬所得

        20%比例稅率,按應(yīng)納稅額減征30%。

        同勞務(wù)報(bào)酬

        應(yīng)納稅所得額×14%

        5、特許權(quán)使用費(fèi)所得

        20%比例稅率

        同勞務(wù)報(bào)酬

        應(yīng)納稅所得額×20%

        6、財(cái)產(chǎn)租賃所得

        20%比例稅率

        (1)每次收入≤4000元:應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元 
        (2)每次收入〉4000元 :應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)

        應(yīng)納稅所得額×20%

        7、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

        20%比例稅率

        (1)一般情況下:收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用;(2)受贈人轉(zhuǎn)讓無償贈與的不動產(chǎn):收入總額-受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用

        應(yīng)納稅所得額×20%

        8、利息、股息、紅利所得;偶然所得;其他所得

        20%比例稅率

        每次收入額

        應(yīng)納稅所得額×20%

          五、減稅免稅

          1、減稅。有下列情形之一的,經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅:

          (1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得;(2)因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的;(3)其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。

          2、免稅。下列各項(xiàng)個人所得,免納個人所得稅:

          (1)省政府、國務(wù)院各部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息。(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。(5)保險賠款。(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。(7)職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、離退休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。(8)各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。(10)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

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