銀行信貸風(fēng)險審計的重點和技巧
我國商業(yè)銀行目前面臨的風(fēng)險可分為內(nèi)源型風(fēng)險和外源型風(fēng)險。內(nèi)源型風(fēng)險是由銀行內(nèi)部管理不善、風(fēng)險控制機制不健全等原因造成，主要表現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債總量控制失衡、流動性要求難以滿足、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中貸款比重過高、貸款合同要素不全、信貸決策失誤和貸后管理缺乏、人情貸款和關(guān)系貸款、銀行及分支機構(gòu)之間缺乏信息溝通造成對惡意貸款人的交叉貸款審查控制不力、高息攬儲惡性競爭、違規(guī)開立信用證和簽發(fā)承兌匯票、銀行有關(guān)人員貪腐違規(guī)操作、搞賬外經(jīng)營和違規(guī)自辦實體等。外源型風(fēng)險是由銀行業(yè)外部各種因素造成的，主要表現(xiàn)有：社會信用風(fēng)險、金融詐騙風(fēng)險、政府干預(yù)風(fēng)險。下面是yjbys小編為大家?guī)淼你y行信貸風(fēng)險審計的重點和技巧的知識，歡迎閱讀。
信貸風(fēng)險審計的重點
1.貸款投向過于集中風(fēng)險
《中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會關(guān)于中國銀行、中國建設(shè)銀行公司治理改革與監(jiān)管指引》規(guī)定，對同一借款人的貸款余額不能超過資本金的50%，就是為了防止貸款集中風(fēng)險。
集中主要表現(xiàn)為兩個方面：一是集團客戶貸款的集中。近年來，企業(yè)集團、特別是民營企業(yè)集團在快速發(fā)展的同時，出現(xiàn)了一些新的問題，如有的企業(yè)集團股權(quán)關(guān)系錯綜復(fù)雜，有的關(guān)聯(lián)交易頻繁交錯，有的信息透明度低，有的相互擔(dān)�，F(xiàn)象突出，有的非理性資本運作和盲目擴張等。這些問題使一些民營集團客戶風(fēng)險驟增，一旦某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，就會出現(xiàn)“多米諾骨”效應(yīng)。
二是集中貸給上市公司。由于各方面的原因，中國的上市公司還存在這樣那樣的問題，很多信貸資金貸給上市公司后并沒有得到很好的利用，甚至促使一部分資金流入股市，而中國股市的風(fēng)險是很大的，這樣就造成了銀行的信貸風(fēng)險。
2.循環(huán)貼現(xiàn)風(fēng)險
循環(huán)貼現(xiàn)是指存入保證金、開出銀行承兌匯票、銀行承兌匯票貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)而形成的循環(huán)，呈現(xiàn)為信用放大的一個倒“金字塔”。假設(shè)企業(yè)從銀行取得貸款A(yù)億元，進行循環(huán)貼現(xiàn)和簽發(fā)銀行承兌匯票，貼現(xiàn)率為r，保證金比率為k，則該A億元的銀行貸款，可以開出銀行承兌匯票n+1次，貼現(xiàn)票據(jù)n次。這里存在一個非�？膳碌某藬�(shù)放大效應(yīng)。一旦鏈條斷裂，又沒有新的資金進來，這個倒金字塔馬上就會垮掉。
3.關(guān)聯(lián)貸款
關(guān)聯(lián)貸款的核心就是通過各種相互關(guān)聯(lián)的關(guān)系來套取銀行的信用，套取銀行的貸款。一種是集團關(guān)聯(lián)。是指一個集團擁有若干家子公司，這些子公司都是獨立法人，獨家承擔(dān)民事責(zé)任。
集團關(guān)聯(lián)貸款有幾種形式：一是子公司申請貸款，而以集團公司的總資產(chǎn)作為抵押;二是相互擔(dān)保貸款。這種通過集團關(guān)聯(lián)所套取的銀行貸款一般都是在集團內(nèi)部聯(lián)合使用，一旦出現(xiàn)危機，最終吃虧的還是銀行，大量貸款收不回來，風(fēng)險也隨之而來。第二種是法人代表關(guān)聯(lián)。就是多個企業(yè)都是同一個法人代表，或者說一個人注冊若干家企業(yè)。
4.抵押擔(dān)保不合規(guī)
其一，用不能抵押的財產(chǎn)作抵押。如用土地所有權(quán)抵押，用學(xué)校、醫(yī)院等以公益為目的的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和公益設(shè)施作抵押，用有爭議的財產(chǎn)、依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)作抵押。其二，抵押物沒有辦理登記手續(xù)。如房屋抵押沒有到房產(chǎn)管理部門辦理他項權(quán)證，土地抵押沒有到土地管理部門辦理土地登記，動產(chǎn)設(shè)施抵押的沒有到工商行政部門辦理登記。其三，抵押物不足值，不能滿足還本付息的需要，導(dǎo)致銀行信貸資產(chǎn)的損失。
5.抵債資產(chǎn)管理被鉆漏洞
主要表現(xiàn)形式有四種：一是高估多貸，估的根本目的就是為了多貸款。二是高估多抵，貸款到期后無法歸還，就將抵押物以虛高估價沖抵其貸款。三是重復(fù)抵押，即同一物權(quán)多次抵押貸款。四是借產(chǎn)權(quán)證抵押，借他人資產(chǎn)或者產(chǎn)權(quán)證明來進行抵押貸款。
信貸風(fēng)險審計的方法
1.問卷調(diào)查法
問卷調(diào)查是了解信貸內(nèi)部控制制度不可缺少的重要方法，被審計對象信貸內(nèi)部控制制度所采取的一切措施、方法和程序，歸根結(jié)底要通過信貸部門人員的貫徹和執(zhí)行才能產(chǎn)生控制效用。因此通過問卷調(diào)查的審計方法，向有關(guān)信貸人員調(diào)查其執(zhí)行信貸內(nèi)部控制制度的具體情況，就能掌握被審計單位信貸內(nèi)控制度的實際狀況，將實際執(zhí)行制度情況與制度本身比較對照，反映被審計單位內(nèi)控制度的真實情況。通過問卷調(diào)查，能夠比較客觀地摸清了被審計單位信貸內(nèi)控制度在建設(shè)中和執(zhí)行上的缺陷。
2.座談、詢問法
座談、詢問對于我們能否順利展開審計工作，全面客觀地了解審計事項，客觀公正地做好審計評價關(guān)系重大，特別是對有些手法隱秘、證據(jù)不足的疑難問題更是可以起到事半功倍的效果。主要分輕松式交談、誘導(dǎo)式交談、直接式交談等交流方式。
3.函證法
《國際審計實務(wù)準(zhǔn)則——銀行財務(wù)報表審計》第93條規(guī)定，“審計人員應(yīng)考慮使用第三者函證的方式對任何未結(jié)余額進行證實，這些余額可以從后臺開放性交易記錄或者從交易伙伴、交易商或代理人的證實中獲得。可能還需要對不同的`交易事項分別實施函證，因為銀行對其記錄可能沒有根據(jù)交易伙伴匯總而只是分散的資料”。
審計人員要事先計劃，確定選用肯定式還是否定式函證，怎樣選取樣本，安排什么時間函證。如果認(rèn)為函證程序的可靠性不足，應(yīng)當(dāng)擴大函證范圍或采用其他審計程序以獲取更多的證據(jù)。如果通過函證、替代審計程序和其他審計程序所獲取的審計證據(jù)不充分，應(yīng)當(dāng)擴大函證范圍或追加審計程序。
4.審計抽樣法
審計抽樣是指有選擇地抽取某一時期某些業(yè)務(wù)或某一部分資料進行審查，借以推斷總體情況的一種審計方法。具體有三類：一是任意抽樣法，審計人員從大量的資料中任意抽取一部分進行審查，借以推斷總體的可靠程度;二是判斷抽樣法，審計人員憑自己的經(jīng)驗和判斷能力進行抽樣;三是統(tǒng)計抽樣法，審計人員按照隨機原則進行抽樣，使用數(shù)量統(tǒng)計方法對總體進行推斷。在銀行信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險審計實施中需要檢查大量數(shù)據(jù)，例如在測試風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)所使用數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、檢查利率參數(shù)計算的準(zhǔn)確性、檢查貸款分類結(jié)果的準(zhǔn)確性等諸多方面都需要審計大量數(shù)據(jù)，采用抽樣方法可以提高審計效率。
5.查閱法
查閱法是信貸風(fēng)險審計的一種基本方法。分為制度查閱法和檔案查閱法。被審計單位信貸內(nèi)部控制制度的基本思想、控制措施及方法和手段，一般體現(xiàn)在有關(guān)的經(jīng)營管理制度中，并用書面文件形式明確下來。如信貸管理制度、信貸業(yè)務(wù)崗位職責(zé)等。為了解被審計單位內(nèi)部控制制度狀況，運用制度查閱法，從查閱有關(guān)部門制度入手，結(jié)合詢問法和觀察法，就能了解信貸內(nèi)控制度的詳細(xì)情況。
檔案資料審閱法是通過對審計資料的審查，鑒別資料本身和其反映的經(jīng)濟活動真實性、合法性和有效性的常用審計方法，包括原始憑證和記賬憑證的審閱、賬簿和報表的審閱、貸款檔案資料的審閱及其他資料的審閱等。如我們在對某二級分行新發(fā)放貸款及其他授信業(yè)務(wù)進行審計測試時，為了解貸款在授理、調(diào)查、審批、發(fā)放和貸后管理五環(huán)節(jié)的風(fēng)險情況，我們根據(jù)審計方案要求，抽查部分貸款檔案，采用審閱法來測試信貸業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性和遵循性，通過對檔案資料的審查，發(fā)現(xiàn)某分行在信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行上存在一些問題。
6.核對法
核對法是審查有關(guān)部門審計資料之間是否相互符合的審計方法。運用到信貸業(yè)務(wù)審計方面如信貸報表、信貸臺帳、信貸檔案、信貸實物、上級行數(shù)據(jù)與下級行數(shù)據(jù)、管理行與經(jīng)辦行數(shù)據(jù)、會計賬務(wù)與信貸方面數(shù)據(jù)、抵債資產(chǎn)實物與賬目、利息收入與手續(xù)費收入的內(nèi)部核對等。同時，要在審閱有關(guān)部門資料的基礎(chǔ)上，運用相關(guān)資料之間的銜接關(guān)系，對不同審計資料之間相同審計事項進行核對。
7.專業(yè)判斷法
審計工作因其獨特的專業(yè)性和實踐性，面臨環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性，且凸現(xiàn)無處不在的審計風(fēng)險，目前還沒有任何先進的審計理論和審計技術(shù)能夠完全規(guī)避審計風(fēng)險。因此，在商業(yè)銀行審計過程中大量運用審計人員的專業(yè)判斷尤顯重要。專業(yè)判斷法是審計人員根據(jù)事物之間存在的內(nèi)在聯(lián)系的邏輯關(guān)系，進行分類、分析、歸納、推理，把相關(guān)的問題和現(xiàn)象不斷地納入邏輯分析的視角，又不斷地排除非邏輯因素，從現(xiàn)象間的矛盾關(guān)系到實質(zhì)性的因果關(guān)系，推理出一些必然性的東西，發(fā)現(xiàn)和揭示重要問題的線索。
8.分析性復(fù)核法
分析性復(fù)核是審計人員對被審計對象重要的指標(biāo)、比率、趨勢以及相關(guān)資料進行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的重大差異，從而認(rèn)識形成重大差異的原因。分析性復(fù)核常用的方法有比較分析法、比率分析法、趨勢分析法、結(jié)構(gòu)分析法等。
比較分析是通過會計報表項目與既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以獲取審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。它包括實際數(shù)與計劃數(shù)、賬面數(shù)與審計人員計算結(jié)果數(shù)，實際數(shù)與同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間的比較等。例如，某分行不良貸款額與全行平均情況比較，呈現(xiàn)出年末突降、年初突升的特點，表明可能存在人為調(diào)整不良貸款的行為。
比率分析是對會計報表中的某一項與相關(guān)的另一項目相比所得的比值進行分析，以獲取審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。它要求先計算各種相關(guān)比率，再將其與相應(yīng)的參照標(biāo)準(zhǔn)進行比較，以獲取審計線索或?qū)徲嬜C據(jù)。例如，計算某支行六個月銀行承兌匯票手續(xù)費收入收費率為萬分之三，低于人民銀行掛牌費率萬分之五，則可能存在未收取或少收取銀行承兌匯票手續(xù)費的現(xiàn)象。
趨勢分析是對連續(xù)若干期會計報表某一項目的金額及其變動情況進行比較與分析的一種方法。通過對會計報表某一項目的趨勢分析，可以了解項目的增減變化及其變化幅度，以獲取審計線索或?qū)徲嬜C據(jù)。例如，通過考察不良貸款率的變化趨勢，如果出現(xiàn)忽高忽低的情況，尤其是在年末年初發(fā)生類似的現(xiàn)象，基本上可以判斷存在人為調(diào)節(jié)不良貸款率的情況。
結(jié)構(gòu)分析是對某一數(shù)據(jù)中所包含不同組成部分各自所占的比例進行分析的方法。先計算各構(gòu)成要素占有關(guān)總額的百分比，然后通過對比分析，了解情況或發(fā)現(xiàn)異常。例如，分析某單位新增不良貸款余額的結(jié)構(gòu)時，如果某貸款的不良余額占不良貸款總額的比重較大，則現(xiàn)場審計時應(yīng)重點關(guān)注該貸種的信貸業(yè)務(wù)。
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