試論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的分析
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摘要：新頒布的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)辦公準(zhǔn)則》在進(jìn)行正式的實(shí)施以后，人們最為關(guān)心的話題便是醫(yī)院怎樣才能有效的適應(yīng)目前形勢(shì)的發(fā)展以及相關(guān)內(nèi)容管理的需要，以及如何對(duì)現(xiàn)行的《醫(yī)會(huì)準(zhǔn)則》實(shí)行有力的改革。筆者主要就目前醫(yī)院財(cái)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)制度中所存在的一些不足以及新的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)辦公準(zhǔn)則》對(duì)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所起到的作用進(jìn)行簡(jiǎn)單的參數(shù)，并且就醫(yī)院內(nèi)部現(xiàn)行的財(cái)務(wù)方面的會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的完善提出幾點(diǎn)建議。
關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 醫(yī)院
一、目前《醫(yī)會(huì)制度》中所存在的一些不足之處
自從我國(guó)改革開放的完成，每一家醫(yī)院都根據(jù)我國(guó)的《醫(yī)會(huì)制度》為根據(jù)制定了相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理方面的制度，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)表的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行了一定程度的加強(qiáng)。在實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部再生產(chǎn)的同時(shí)對(duì)相關(guān)的衛(wèi)生事業(yè)的良性發(fā)展起到了極大的促進(jìn)作用。與此同時(shí)，絕大部分的醫(yī)院相關(guān)的會(huì)計(jì)工作也實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化以及現(xiàn)代化;個(gè)別大型醫(yī)院還對(duì)總會(huì)計(jì)師責(zé)任制度進(jìn)行了一定程度的踐行，使得會(huì)計(jì)工作逐漸向現(xiàn)代化以及規(guī)范化靠攏。但是就目前而言，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度中還有很多的紕漏以及不足。
(一)醫(yī)院壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的提取并不完善
醫(yī)院的壞賬準(zhǔn)備會(huì)隨著社會(huì)統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多，即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范，也會(huì)以“超大盤”的形式而扣減，有時(shí)扣減率高達(dá)30%。雖然醫(yī)院可以按會(huì)計(jì)制度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備遠(yuǎn)低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準(zhǔn)備按國(guó)家統(tǒng)一的比例提取，且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長(zhǎng)期掛在賬上，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，也使醫(yī)院的流動(dòng)指標(biāo)、償債能力失真，影響了投資者的決策。
(二)虛假增加了固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值
在醫(yī)院對(duì)《醫(yī)會(huì)制度》進(jìn)行執(zhí)行的過程中，對(duì)于固定資產(chǎn)方面并不依照折舊金計(jì)算。在醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債記錄表上，對(duì)于固定資產(chǎn)項(xiàng)目數(shù)額的記錄只是記錄為原數(shù)額，并沒有進(jìn)行有效地折舊處理，使得實(shí)際資產(chǎn)數(shù)額與財(cái)務(wù)報(bào)表上的記錄之間存在較大的出入。
(三)并不能將無形資產(chǎn)有效的資本化
對(duì)于醫(yī)療行業(yè)而言，其本身就是高風(fēng)險(xiǎn)以及高技術(shù)的行業(yè)，對(duì)于其無形資產(chǎn)而言，絕大多數(shù)屬于精神財(cái)產(chǎn)以及知識(shí)財(cái)產(chǎn)。醫(yī)院為了實(shí)現(xiàn)對(duì)自身發(fā)展需求最大的'適應(yīng)，一定會(huì)開展一部分有極大經(jīng)濟(jì)效益的科研項(xiàng)目，這些項(xiàng)目需要的費(fèi)用支出較大，如果不能將其有效的資本化，將其有效地反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，那么對(duì)于后期開展的財(cái)務(wù)考核結(jié)果以及收支結(jié)余而言，將產(chǎn)生極大的不真實(shí)。
二、在新的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)辦公準(zhǔn)則》下對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的制度進(jìn)行改革的必要性
隨著醫(yī)院改革的不斷深入，出現(xiàn)了辦醫(yī)形式多樣化、投資主體多元化的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)總是依存于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境而存在，具有發(fā)展性、理論與實(shí)踐相融合的特點(diǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布對(duì)原制度理論及相關(guān)體系產(chǎn)生了巨大沖擊，為日益擴(kuò)大的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供了有用的計(jì)量和確認(rèn)方法，因此，借鑒新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算、監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)不同類型的醫(yī)院在會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告方面的趨同性勢(shì)在必行。同時(shí)，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，借鑒國(guó)際通用報(bào)表體系，對(duì)醫(yī)院的凈資產(chǎn)科目、財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)等內(nèi)容進(jìn)行表述和修訂，使各類醫(yī)院發(fā)生相同或相似的交易及事項(xiàng)達(dá)到會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。三、新的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)辦公準(zhǔn)則》對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的制度進(jìn)行改革的建議
(一)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部無形資產(chǎn)的核算
對(duì)于醫(yī)院而言，其無形資產(chǎn)的涵蓋范圍以及涉及面非常的廣闊，并且絕大多數(shù)屬于精神財(cái)產(chǎn)以及知識(shí)財(cái)產(chǎn)。比如每一家醫(yī)院的臨床研究結(jié)果、醫(yī)院本身的社會(huì)形象或者是醫(yī)院醫(yī)療信譽(yù)等等，所以，筆者建議醫(yī)院在統(tǒng)計(jì)負(fù)債表中可以增加無形資產(chǎn)這一個(gè)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)實(shí)際情況的完整反映，使得醫(yī)院的資產(chǎn)信息全面化，并且可以很好的切合醫(yī)療市場(chǎng)的實(shí)際需求。除此之外，應(yīng)該對(duì)醫(yī)院實(shí)際的無形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量、核算，并且合理的確認(rèn)，同時(shí)可以按照每一個(gè)時(shí)間段進(jìn)行平均攤銷，在記錄是，可以歸納到對(duì)外醫(yī)療服務(wù)的成本項(xiàng)目中。
(二)做好提取壞賬的準(zhǔn)備
對(duì)于醫(yī)院而言，其壞賬主要便是與應(yīng)收取醫(yī)療款項(xiàng)有管理，正是因?yàn)檫@樣，在進(jìn)行提取壞賬的準(zhǔn)備過程中不能將病人的醫(yī)藥費(fèi)款項(xiàng)包括其中，必須以：應(yīng)收取醫(yī)療款項(xiàng)+應(yīng)該收取的在院病人應(yīng)付醫(yī)藥費(fèi)-預(yù)取的醫(yī)療費(fèi)款項(xiàng)+其他類型的應(yīng)收取款項(xiàng)作為整個(gè)壞賬準(zhǔn)備條件下的提取技術(shù)。針對(duì)某些并不能有效回收但是數(shù)額又相對(duì)較大的壞賬而言，在對(duì)當(dāng)前收支平衡不造成任何的影響的情況下，直接在支出中進(jìn)行相關(guān)的數(shù)額沖銷。
(三)對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)的折舊方法進(jìn)行有效的完善
在新的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)辦公準(zhǔn)則》中，并且將以可以對(duì)固定基金賬戶進(jìn)行取消，增設(shè)一條累積這就賬戶條款，在醫(yī)院資產(chǎn)的負(fù)債表中可以作為醫(yī)院實(shí)際固定資產(chǎn)相關(guān)的備抵科目，使得醫(yī)院本身的會(huì)計(jì)報(bào)表可以對(duì)醫(yī)院的凈資產(chǎn)、收支結(jié)余以及資產(chǎn)進(jìn)行有效、真實(shí)的反映。根據(jù)我國(guó)目前所實(shí)行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度而言，從實(shí)際來講，醫(yī)院對(duì)一些已經(jīng)淘汰的設(shè)備或者是毫無價(jià)值的存貨都必須確認(rèn)為資產(chǎn)項(xiàng)目中的一項(xiàng)，正因?yàn)檫@一條使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表與實(shí)際資產(chǎn)數(shù)量并不符合，而對(duì)于企業(yè)而言，使其提供的財(cái)務(wù)相關(guān)的信息也毫無可靠性與真實(shí)性可言。筆者建議此處可以參照我國(guó)《固定資產(chǎn)》中相關(guān)的規(guī)定，在醫(yī)院財(cái)報(bào)表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下在進(jìn)行“企業(yè)固定資產(chǎn)維修資金”子項(xiàng)目。并且對(duì)醫(yī)院病房、設(shè)備維護(hù)等所需要的資金進(jìn)行核算，同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)專修所造成增加的價(jià)值進(jìn)行可靠的反映，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值信息的真實(shí)性以及可靠性的保障。
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