論新世紀(jì)之初我國會計制度改革畢業(yè)論文
面對新世紀(jì)開端，我國將拉開新一輪制度改革的序幕。
一、國家實行統(tǒng)一的會計核算制度
�。ㄒ唬┈F(xiàn)行行業(yè)會計制度已不適應(yīng)現(xiàn)階段主義市場的要求
建國后，我國財務(wù)會計制度進行的幾次變革，以1993年的改革為最大。這次改革初步實現(xiàn)了我國會計核算模式從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)換。這次以會計模式轉(zhuǎn)換、會計框架體系變更為主要的改革奠定了我國市場經(jīng)濟發(fā)展，特別是國有公司制改革和實行企業(yè)制度的基礎(chǔ)，實踐證明是成功的。但是，眾所周知，自1993年以來，我國的經(jīng)濟生活發(fā)生了深刻的變革，經(jīng)濟體制、社會文化、人們的觀念、生活方式等諸多方面都在以驚人的速度進行變遷，新經(jīng)濟業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行行業(yè)會計制度已經(jīng)難以適應(yīng)新形勢發(fā)展的客觀要求，需要進行新一輪的會計核算制度改革，實行全國統(tǒng)一的會計核算制度。
�。ǘ┬隆稌嫹ā泛汀镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》為國家實行統(tǒng)一的會計核算制度提供了依據(jù)
新《會計法》第八條明確規(guī)定：“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。”第五十條規(guī)定：“國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度�！毙隆稌嫹ā奉C布后，國務(wù)院于2000年6月21日公布了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，并規(guī)定自2001年1月1日起施行�！稐l例》重新確定了我國會計要素的概念，明確了國家統(tǒng)一的會計制度是對各項會計要素進行合理確認和計量的依據(jù)。這些法律、法規(guī)的出臺，為國家實行統(tǒng)一的會計核算制度提供了法律依據(jù)，加速了我國會計核算制度改革的步伐。
�。ㄈ⿲嵭袊医y(tǒng)一的會計核算制度所遵循的原則
針對這次會計核算制度改革，財政部會計司已向全社會廣泛征求意見。我們認為，現(xiàn)階段建立并實行全國統(tǒng)一的會計核算制度，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個原則：
1、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的原則。市場經(jīng)濟要求包括國有企業(yè)在內(nèi)的企業(yè)，必須自主經(jīng)營、自負盈虧，遵循市場規(guī)則，參與競爭，優(yōu)勝劣汰，在競爭中求生存、求發(fā)展。實行全國統(tǒng)一的會計核算制度要從統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)和會計政策上促進會計信息真實，有利于企業(yè)公平競爭，自我發(fā)展，服務(wù)于市場經(jīng)濟。因此，實行統(tǒng)一的會計核算制度，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的要求，這不僅是制定制度的原則之一，也是這次會計核算制度改革的基本目標(biāo)。
2、貫徹“穩(wěn)健”會計原則。會計信息失真是我國經(jīng)濟生活中一個急需解決的，不少企業(yè)存在資產(chǎn)不實、利潤虛增現(xiàn)象。例如，在現(xiàn)行行業(yè)會計制度下，壞賬準(zhǔn)備提取比例較低，已發(fā)生的壞賬損失要經(jīng)過財政部門批準(zhǔn)才能沖銷，大量呆、壞賬長期掛賬，資產(chǎn)不實，妨礙了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)；又如，存貨嚴重積壓，變現(xiàn)能力差，存貨的賬面價值已經(jīng)低于市價，但在資產(chǎn)負債表上反映的仍是成本價值，而不能反映可變現(xiàn)凈值；再如，由于技術(shù)進步，原有設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長期閑置不用，這些設(shè)備已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但仍作為企業(yè)的資產(chǎn)反映在會計報表上，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤；等等。實行全國統(tǒng)一的會計核算制度應(yīng)當(dāng)貫徹“穩(wěn)健”原則，對那些不符合會計要素定義、不符合會計要素確認和計量的內(nèi)容進行修改，從制度上盡可能地防止和避免企業(yè)虛盈實虧、短期行為和會計信息失真等問題，促進企業(yè)卸掉包袱，輕裝上陣。
3、遵循會計和稅收相分離的原則。我們認為，企業(yè)實行的會計制度應(yīng)當(dāng)與稅收制度適當(dāng)分離，因為二者屬于兩個體系，不能混為一談。根據(jù)會計制度的財務(wù)成果是會計利潤（利潤總額），按稅收制度計算調(diào)整后的利潤稱為計稅利潤或應(yīng)納稅所得額。在實際工作中，會計制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)的，先按會計制度進行核算，納稅時再作調(diào)整。比如，股份有限公司現(xiàn)行的提取四項準(zhǔn)備（壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備）的規(guī)定，可能要納入統(tǒng)一的會計核算制度中，并要求符合條件的除股份有限公司以外的其他企業(yè)也要提取，提取比例由企業(yè)根據(jù)自身資產(chǎn)狀況自行確定，這就必然會出現(xiàn)會計制度規(guī)定與國家稅收對提取壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定不一致的問題。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計制度的規(guī)定進行核算，在計算繳納所得稅時再進行納稅調(diào)整即可。如果不遵循會計與稅收相分離，會計的“穩(wěn)健‘等若干會計原則將不能很好地貫徹、執(zhí)行。
4、體現(xiàn)會計要素確認計量規(guī)定的原則。計劃經(jīng)濟條件下，我國長期以來所形成的傳統(tǒng)財務(wù)會計管理模式，會計要素的確認和計量均由國家財務(wù)制度規(guī)定，會計制度只是按照財務(wù)制度規(guī)定進行相關(guān)賬務(wù)處理，雖然1993年進行了財務(wù)會計制度改革，但是，當(dāng)時的行業(yè)會計制度沒有解決會計的確認計量問題，對會計要素定義以及確認計量等方面都未加以準(zhǔn)確的定義，會計制度仍規(guī)定會計記錄和報告的內(nèi)容。究其原因，主要是長期以來國家實行統(tǒng)收統(tǒng)支，成本開支范圍由國家規(guī)定，產(chǎn)品由國家統(tǒng)一定價，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補。企業(yè)完成國家計劃是主要的，很少具有財務(wù)決策自主權(quán)，也就談不上會計的確認計量，企業(yè)會計主要是記錄和報告。市場經(jīng)濟發(fā)展至今，企業(yè)自主經(jīng)營，特別是國有企業(yè)公司制改組、上市后，重大問題由股東大會、董事會決定，會計的角色也隨之發(fā)生了變化，要求恢復(fù)其本來面目，即：在市場經(jīng)濟條件下，會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)包括對會計要素的確認、計量、記錄和報告等全部內(nèi)容。
5、補充“實質(zhì)重于形式”的會計原則�！皩嵸|(zhì)重于形式”是指經(jīng)濟實質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式�！皩嵸|(zhì)重于形式”作為一項重要的國際會計慣例，是國際上制定會計準(zhǔn)則所遵循的原則。我國現(xiàn)行的`會計準(zhǔn)則中的某些規(guī)定也遵循了這一原則，例如，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》規(guī)定：“銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。”可見，上述四個條件中，前3個收入確認原則就貫徹了“實質(zhì)重于形式”的原則，即收入確認的條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨铮ㄈ绗F(xiàn)金）形式上的交付，而是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實質(zhì)性條件。我國在制定會計準(zhǔn)則、制度時雖遵循這一原則，但一直未將其明文列示于會計原則部分，此次制定統(tǒng)一的會計核算制度擬將這一原則補充進去。
�。ㄋ模﹪医y(tǒng)一的會計核算制度的內(nèi)容結(jié)構(gòu)及實施
1、統(tǒng)一的會計核算制度的內(nèi)容結(jié)構(gòu)。此次會計核算制度改革的總體思路是：（1）打破行業(yè)、所有制和組織形式的界限，建立統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，適用于大、中型企業(yè)，并在此基礎(chǔ)上對特殊業(yè)務(wù)的核算辦法進行規(guī)范。（2）兼顧小規(guī)模企業(yè)不對外直接籌資的特點，制定小規(guī)模企業(yè)會計核算制度。（3）考慮到性企業(yè)經(jīng)營的特殊性，制定金融性企業(yè)會計核算制度。
統(tǒng)一的會計核算制度在結(jié)構(gòu)上由一般規(guī)定。會計科目及會計科目說明、會計報表及會計報表說明、特殊業(yè)務(wù)核算辦法等幾個部分組成。之所以采用這樣的制度結(jié)構(gòu)，是因為以會計科目和會計報表形式為主體的會計制度比較符合人的思維方式，便于廣大會計人員理解和操作。
統(tǒng)一的核算制度發(fā)布實施后，現(xiàn)行的十幾個行業(yè)會計制度將被廢除，但是，統(tǒng)一的會計核算制度并不是對現(xiàn)行的行業(yè)會計制度的簡單相加，而是以《股份有限公司會計制度》和具體會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)加以制定。需要說明的是，統(tǒng)一會計核算制度結(jié)構(gòu)中，除一般規(guī)定和會計科目、會計報表外，還將制定若干行業(yè)的核算辦法，這是一項系統(tǒng)工程，需要各方面力量共同做好這項工作。
2、統(tǒng)一會計核算制度的實施。據(jù)了解，財政部會計司正在抓緊制定全國統(tǒng)一的會計核算制度，預(yù)計2001年年初便可頒布實施。關(guān)于實施的范圍，這要考慮新舊制度的銜接，總的來說，要求所有企業(yè)全面實施。對于股份公司、民營企業(yè)、三資企業(yè)、特大型國有企業(yè)來講，實行新的會計制度難度不大，其他國有企業(yè)可能會分步實行，但時間也不會太長，因為國有企業(yè)迫切需要執(zhí)行穩(wěn)健的會計政策。
（五）統(tǒng)一會計核算制度與會計準(zhǔn)則的關(guān)系
新會計準(zhǔn)則建設(shè)從1988年起步，已走過了十幾個年頭。1993年財政部發(fā)布實施了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，從1997年《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》第一項具體準(zhǔn)則起，至今已發(fā)布了10項具體會計準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則主要適用于上市公司，有些也適用于其他企業(yè)。這些具體準(zhǔn)則基本實現(xiàn)了與國際慣例的接軌，在生活中發(fā)揮了重要作用。
行業(yè)會計核算制度與會計準(zhǔn)則之間的關(guān)系一直是學(xué)術(shù)界爭論較多的話題。這次改革會計核算制度，必然存在著統(tǒng)一會計制度與會計準(zhǔn)則的關(guān)系問題。筆者認為：
1、兩者的相同點：首先，統(tǒng)一的會計核算制度與具體準(zhǔn)則都屬于我國的行政法規(guī)，由財政部制定發(fā)布，企業(yè)必須執(zhí)行。其次，兩者都是為了規(guī)范企業(yè)的會計核算行為，對會計要素的確認、計量、記錄和報告作出規(guī)定。
2、兩者的不同點：首先，涵蓋的業(yè)務(wù)范圍不同，統(tǒng)一的會計核算制度自成體系，涵蓋企業(yè)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)；會計準(zhǔn)則特別是具體會計準(zhǔn)則只就企業(yè)的某項業(yè)務(wù)作出規(guī)定，到為止發(fā)布的10項具體會計準(zhǔn)則只能規(guī)范企業(yè)的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)。其次，側(cè)重點不同，具體會計準(zhǔn)則在會計要素的確認和計量方面的規(guī)定更加原則，統(tǒng)一會計核算制度的規(guī)定較為具體，可操作性強。第三，在適用范圍上，具體會計準(zhǔn)則大多只適用于股份有限公司，有些也適用于其他企業(yè)；統(tǒng)一會計核算制度將要求除企業(yè)和小型企業(yè)外所有企業(yè)都執(zhí)行。第四。會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)、語言表述更適用于國際方面的閱讀；科目、報表式的統(tǒng)一會計核算制度更符合中國人的思維方式。
3、統(tǒng)一會計核算制度與會計準(zhǔn)則并存。由于會計準(zhǔn)則與統(tǒng)一會計核算制度各有其側(cè)重點和作用，例如，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易事項，用科目、報表式的會計制度難以說清楚，用會計準(zhǔn)則來進行規(guī)范效果更好。根據(jù)我國的國情，在現(xiàn)階段及今后相當(dāng)長的時期內(nèi)，統(tǒng)一會計核算制度和會計準(zhǔn)則體系將同時并存，用準(zhǔn)則代替制度不符合中國的國情，用制度代替準(zhǔn)則不能較好地體現(xiàn)與國際會計慣例的接軌，二者缺一不可。即使統(tǒng)一的會計核算制度發(fā)布實施后，具體會計準(zhǔn)則仍要加速制定。
二、制定單位內(nèi)部會計控制制度
單位內(nèi)部會計控制制度是各單位正確貫徹執(zhí)行國家會計、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎(chǔ)，也是強化單位內(nèi)部管理、保證會計工作規(guī)范有序進行、實行企業(yè)制度、實現(xiàn)管理層經(jīng)營目標(biāo)的重要舉措。單位內(nèi)部會計控制制度作為《會計法》的配套法規(guī)，也是下一步會計改革的重要內(nèi)容。
�。ㄒ唬┭芯恐贫▎挝粌�(nèi)部控制制度的背景
近一個時期以來，由于種種原因，我國單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)薄弱，管理權(quán)限失控，舞弊行為時有發(fā)生，會計信息失真，單位和國家財產(chǎn)嚴重受損，阻礙了社會經(jīng)濟生活的健康。隨著我國經(jīng)濟改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，迫切要求強化內(nèi)部控制制度，建立和完善內(nèi)部控制制度。新修訂的《會計法》第二十七條明確規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：1、記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；2、重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；3、財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；4、對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。這些規(guī)定為我國制定單位內(nèi)部控制制度提供了法律依據(jù)。
�。ǘ┲贫▎挝粌�(nèi)部會計控制制度的指導(dǎo)思想和思路
據(jù)了解，財政部正在加快內(nèi)部控制制度的制定和組織實施工作。內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的指導(dǎo)思想是以《會計法》為依據(jù)，以會計核算和會計監(jiān)督為中心，以會計工作和經(jīng)濟管理中最為薄弱的環(huán)節(jié)為重點，研究制定針對性強、操作性強、可監(jiān)督檢查、與我國經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度體系，以規(guī)范和強化單位內(nèi)部會計監(jiān)督，有效防范經(jīng)營管理風(fēng)險，保證會計工作和經(jīng)營管理工作規(guī)范有序地進行，保護單位各項財產(chǎn)的安全和完整，促進經(jīng)營管理水平的全面提高�？傮w思路：一是內(nèi)部會計控制制度作為《會計法》的重要配套法規(guī)，屬于國家統(tǒng)一的會計制度的組成部分，將由財政部制定發(fā)布，各單位貫徹實施。二是內(nèi)部控制制度將采取分批分步制定實施的方式，針對當(dāng)前經(jīng)濟活動中最為薄弱的環(huán)節(jié)和問題，先制定迫切需要的內(nèi)部會計控制制度，如貨幣資金、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等環(huán)節(jié)的控制制度，成熟一個發(fā)布一個，并在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過幾年的努力，逐步建立與我國經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)、滿足不同單位經(jīng)營管理需求的內(nèi)部會計控制制度體系。三是各單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，根據(jù)《會計法》和財政部的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，建立和完善單位的內(nèi)部控制制度，并使之有效地貫徹實施。據(jù)了解，財政部將組織對各單位實行內(nèi)部會計控制制度情況的檢查。根據(jù)《會計法》和財政部下發(fā)的加強單位內(nèi)部控制制度的若干規(guī)定，檢查各單位內(nèi)部控制制度制定及執(zhí)行情況，促進各單位加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)，提高管理水平。
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