商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度

商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度

　　一、總說(shuō)明

　　(一)為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)范商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，特制定本制度。

　　(二)本制度適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有從事商品流通的獨(dú)立核算的企業(yè)，包括商業(yè)、糧食、物資供銷、供銷合作社、對(duì)外貿(mào)易、醫(yī)藥(石油、煙草)商業(yè)、圖書發(fā)行等企業(yè)。

　　(三)企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。

　　本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。

　　企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。

　　(四)企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定。企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門。

　　月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后8天內(nèi)報(bào)出，年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報(bào)出。法律、法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。

　　會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

　　向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師(或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員)和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。

　　企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　(五)本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。

　　(六)本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。

　　【章名】 二、會(huì)計(jì)科目

　　【章名】 (一)會(huì)計(jì)科目表一、資產(chǎn)類順序號(hào)編號(hào) 名

　　稱 頁(yè)數(shù)1 101 現(xiàn)金

　　72 102 銀行存款 7

　　3 109 其他貨幣資金 104 111

　　短期投資 115 121 應(yīng)收票據(jù)

　　126 122 應(yīng)收帳款

　　137 125 壞帳準(zhǔn)備 158

　　126 預(yù)付帳款 159 129

　　其他應(yīng)收款 1610 131 商品采購(gòu)

　　1611 135 庫(kù)存商品

　　1812 141 受托代銷商品 2113

　　143 商品進(jìn)銷差價(jià) 2214 144

　　商品削價(jià)準(zhǔn)備 2315 145 加工商品

　　2416 147 出租商品

　　2517 149 分期收款發(fā)出商品 261

　　8 151 材料物資 2719 15

　　5 包裝物 2820 157 低值

　　易耗品 3021 159 待攤費(fèi)用

　　3222 161 長(zhǎng)期投資 3

　　223 165 特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資 3524

　　171 固定資產(chǎn) 3525 175

　　累計(jì)折舊 3826 176 固定資產(chǎn)清理

　　3827 179 在建工程

　　3928 181 無(wú)形資產(chǎn) 4129

　　185 遞延資產(chǎn) 4230 191

　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢 43

　　二、負(fù)債類順序號(hào) 編號(hào) 名稱 頁(yè)

　　數(shù)31 201 短期借款 4432

　　203 應(yīng)付票據(jù) 4533 204

　　應(yīng)付帳款 4534 206 預(yù)收帳款

　　4635 209 代銷商品款

　　4736 211 其他應(yīng)付款 4737

　　215 應(yīng)付工資 4838 216

　　應(yīng)付福利費(fèi) 4939 221 應(yīng)交稅金

　　4940 225 應(yīng)付利潤(rùn)

　　5141 229 其他應(yīng)交款 514

　　2 231 預(yù)提費(fèi)用 5243 24

　　5 特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金 5244 251 長(zhǎng)期

　　借款 5345 261 應(yīng)付債券

　　5346 271 長(zhǎng)期應(yīng)付款 5

　　5

　　三、所有者權(quán)益類順序號(hào) 編號(hào) 名稱

　　頁(yè)數(shù)47 301 實(shí)收資本 5648

　　311 資本公積 5749 313

　　盈余公積 5950 321 本年利

　　潤(rùn) 5951 322 利潤(rùn)分配

　　60

　　四、損益類順序號(hào) 編號(hào) 名稱 頁(yè)

　　數(shù)52 501 商品銷售收入 6153

　　507 銷售折扣與折讓 6354 511

　　商品銷售成本 6455 517 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

　　6556 521 商品銷售稅金及附加

　　6657 531 代購(gòu)代銷收入 6658

　　541 其他業(yè)務(wù)收入 6759 545

　　其他業(yè)務(wù)支出 6760 551 管理費(fèi)用

　　6861 555 財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　6962 557 匯兌損益 706

　　3 561 投資收益 7164 57

　　1 營(yíng)業(yè)外收入 7165 575 營(yíng)業(yè)

　　外支出 72附注：

　　一、上列會(huì)計(jì)科目，企業(yè)沒有相應(yīng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的，可以不設(shè)。

　　二、企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，增設(shè)下列會(huì)計(jì)科目：

　　1.企業(yè)有調(diào)進(jìn)外匯業(yè)務(wù)的，可增設(shè)“外匯價(jià)差”科目。

　　2.企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，可增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科

　　目。

　　3.企業(yè)還有未包括在會(huì)計(jì)科目表內(nèi)的其他資產(chǎn)和其他負(fù)債，可增設(shè)

　　有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。

　　三、企業(yè)還可以根據(jù)具體情況，設(shè)置一些表外科目，如“外匯收入”

　　“外匯支出”“外匯額度”“外商來(lái)料”“臨時(shí)租入固定資產(chǎn)”等。

　　【章名】 (二)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

　　第101號(hào)科目 現(xiàn)金

　　一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。

　　企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或

　　單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目，不在本科目核算。

　　二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目;支出現(xiàn)金，借記有

　　關(guān)科目，貸記本科目。

　　三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照

　　業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)

　　金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到帳款相符。

　　有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣現(xiàn)金和各種外幣現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日

　　記帳”進(jìn)行明細(xì)核算。

　　第102號(hào)科目 銀行存款

　　一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)

　　構(gòu)的存款，也在本科目核算。

　　企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、國(guó)際信用證存款等

　　，在“其他貨幣資金”科目核算，不記入本科目。

　　二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金

　　”等有關(guān)科目;提取和支付存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科

　　目。

　　三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀

　　行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆

　　登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記帳”應(yīng)定期與“銀行對(duì)帳單

　　”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，企業(yè)帳面結(jié)余與銀行對(duì)帳單余額

　　之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余

　　額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

　　四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日

　　記帳”進(jìn)行明細(xì)核算，或增設(shè)“外匯存款”科目進(jìn)行核算。

　　企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記

　　帳，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按

　　國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳。外幣金額折合為人民幣記帳時(shí)，可按業(yè)

　　務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)(原則上采用中間價(jià)，下同)作為折合率，也可

　　按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國(guó)家外匯牌價(jià)，作為折合率。月份或季度、年度終

　　了，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶余額按照期末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外

　　幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額

　　的差額，作為匯兌損益處理。

　　外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法

　　記帳。

　　五、有在外匯調(diào)劑市場(chǎng)買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍

　　應(yīng)按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳，外匯調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額

　　，增設(shè)“外匯價(jià)差”科目核算。買入外幣時(shí)，按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民

　　幣，借記本科目(××外幣戶)(同時(shí)登記外幣金額和折合率)，按照調(diào)

　　劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，借記“外匯價(jià)差”科目，按照實(shí)際支付的款

　　項(xiàng)，貸記本科目(人民幣戶)。用買入的外幣購(gòu)買物資、支付費(fèi)用，應(yīng)分

　　攤的外匯價(jià)差，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價(jià)差”科目;用買

　　入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價(jià)折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記

　　本科目;同時(shí)按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記“在建工程”“匯兌損

　　益”科目，貸記“外匯價(jià)差”科目。

　　在外匯調(diào)劑市場(chǎng)賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國(guó)家外匯牌價(jià)折

　　合為人民幣記帳，實(shí)際取得人民幣與按國(guó)家外匯牌價(jià)折合的人民幣的差額

　　，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場(chǎng)買入的，應(yīng)沖銷“外

　　匯價(jià)差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理;賣出的外幣如為其他來(lái)源

　　取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。

　　企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場(chǎng)購(gòu)入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價(jià)差

　　”科目核算。購(gòu)入外匯額度再出讓時(shí)，取得的收入應(yīng)先沖減外匯價(jià)差，差

　　額部分列入?yún)R兌損益。企業(yè)留成外匯額度調(diào)劑收入作為匯兌損益處理。

　　第109號(hào)科目 其他貨幣資金

　　一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在

　　途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信

　　用證存款等，也在本科目核算。

　　二、外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，匯往采購(gòu)地銀行

　　開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開立專戶時(shí)，

　　借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票帳單

　　等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“商品采購(gòu)”等科目，貸記本科目。企業(yè)將多余的外

　　埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，

　　貸記本科目。

　　三、銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)

　　。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，

　　根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目

　　。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單及開戶行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)

　　等有關(guān)憑證，經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后，借記“商品采購(gòu)”等科目，貸記本科目;如

　　有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科

　　目，貸記本科目。

　　四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

　　企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后

　　，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等

　　科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸

　　記本科目。企業(yè)因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)帳單一

　　式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)帳單第一

　　聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　五、國(guó)際信用證存款是企業(yè)存入中國(guó)銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。

　　企業(yè)向銀行提交“信用證委托書”委托銀行對(duì)境外供貨單位開出信用證時(shí)

　　，根據(jù)開戶行蓋章退回的委托書回單，借記本科目，貸記“銀行存款”科

　　目。收到境外供貨單位信用證結(jié)算憑證及所付發(fā)票帳單，經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后，

　　借記“商品采購(gòu)”等科目，貸記本科目。接到銀行收帳通知，將未用完的

　　信用證保證金余額轉(zhuǎn)回銀行結(jié)算戶時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科

　　目。

　　六、企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有

　　未到達(dá)的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借

　　記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本

　　科目。

　　七、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”“銀行匯票”“銀行本票”“國(guó)際信

　　用證存款”“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯

　　票、本票或國(guó)際信用證的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)帳。

　　第111號(hào)科目 短期投資

　　一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過(guò)一年的

　　有價(jià)證券，如各種股票、債券等，以及不超過(guò)一年的其它投資。

　　二、企業(yè)購(gòu)入的各種股票和債券，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目

　　，貸記“銀行存款”科目。

　　企業(yè)購(gòu)入股票，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放但未支取的股

　　利，作為應(yīng)收款處理。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣

　　告發(fā)放的股利)，借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款”科

　　目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。

　　發(fā)放的債券利息和股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益

　　”“其他應(yīng)收款”科目。

　　企業(yè)出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目

　　，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科

　　目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

　　債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收

　　益”科目。

　　三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)帳。

　　第121號(hào)科目 應(yīng)收票據(jù)

　　一、本科目核算企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌

　　匯票和銀行承兌匯票。

　　二、企業(yè)收到商業(yè)匯票，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”“商品銷售

　　收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，

　　貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目

　　，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　　三、企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額(即

　　扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記

　　“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是

　　帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按票面金額，

　　貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　　貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)

　　的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)匯票和支款通知時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收

　　帳款”科目，貸記“銀行存款”科目;如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶

　　余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“短期借

　　款”科目。

　　四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類

　　、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的

　　姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及

　　收款日期和收回金額等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐

　　筆注銷。

　　第122號(hào)科目 應(yīng)收帳款

　　一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨

　　單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)和代墊的運(yùn)雜費(fèi)以及企業(yè)采用托收承付

　　和委托銀行收款結(jié)算方式委托銀行收取的款項(xiàng)等。企業(yè)出口商品應(yīng)收境外

　　客戶和以外幣結(jié)算的進(jìn)口貨款、利息、進(jìn)口傭金、進(jìn)口索賠等外匯帳款，

　　也在本科目核算，或增設(shè)“應(yīng)收外匯帳款”科目核算。

　　二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“商品銷售收

　　入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目;收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，

　　貸記本科目。發(fā)生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目。

　　企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行

　　存款”等科目;收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　如果企業(yè)應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借

　　記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。

　　三、提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，借記“壞帳準(zhǔn)

　　備”科目，貸記本科目;未提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款

　　，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回的，提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借

　　記本科目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目，同時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記本

　　科目;未提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，同

　　時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　四、本科目應(yīng)按不同的購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)帳。

　　應(yīng)收外匯帳款應(yīng)分別“有證出口”、“無(wú)證出口”等并按國(guó)別客戶設(shè)

　　戶，同時(shí)記載原幣及人民幣。有證出口部分要分清即期、遠(yuǎn)期;無(wú)證出口

　　要分清D/A、D/P等。每筆出口帳款還須列明應(yīng)收匯日期和實(shí)際收匯

　　日期。

　　第125號(hào)科目 壞帳準(zhǔn)備

　　一、本科目核算企業(yè)提取的壞帳準(zhǔn)備。

　　二、企業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目;沖銷

　　壞帳準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

　　發(fā)生壞帳損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。

　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“

　　應(yīng)收帳款”科目，貸記本科目;同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)

　　收帳款”科目。

　　三、本科目年末貸方余額反映已經(jīng)提取的壞帳準(zhǔn)備。

　　第126號(hào)科目 預(yù)付帳款

　　一、本科目核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款，如預(yù)

　　付的商品采購(gòu)貨款、發(fā)放并應(yīng)收回的農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購(gòu)定金等。企業(yè)按合同、

　　協(xié)議規(guī)定預(yù)付的外匯帳款和定金，也在本科目核算，或增設(shè)“預(yù)付外匯帳

　　款”科目核算。

　　預(yù)付貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付帳款

　　”科目的借方，不設(shè)本科目。

　　二、企業(yè)按規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目

　　。收到所購(gòu)商品時(shí)，根據(jù)發(fā)票帳單等列明的金額，借記“商品采購(gòu)”等科

　　目，貸記本科目。補(bǔ)付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;退

　　回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。發(fā)生的匯兌損益記

　　入“匯兌損益”科目。

　　三、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)帳。

　　第129號(hào)科目 其他應(yīng)收款

　　一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款以外的其他各

　　種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括：備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金

　　、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

　　二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目;收

　　回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　實(shí)行定額備用金制度的單位，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財(cái)會(huì)部門報(bào)

　　銷。財(cái)會(huì)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)領(lǐng)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸

　　記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不通過(guò)本科目核算。

　　三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)

　　帳。

　　第131號(hào)科目 商品采購(gòu)

　　一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入商品的采購(gòu)成本。

　　購(gòu)入商品包括國(guó)內(nèi)采購(gòu)、國(guó)外進(jìn)口的商品。企業(yè)為了供應(yīng)和銷售給外

　　單位而購(gòu)入的各種商品，不論是否進(jìn)入本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，凡是通過(guò)本企業(yè)結(jié)算

　　貨款的，都在本科目核算。企業(yè)購(gòu)入的材料物資、包裝物、低值易耗品等

　　，應(yīng)在“材料物資”“包裝物”“低值易耗品”等科目核算，不記入本科

　　目。

　　企業(yè)根據(jù)需要也可以將本科目改為“在途商品”科目，核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)

　　的在途商品。

　　二、商品的采購(gòu)成本確定如下：

　　1.國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于國(guó)內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進(jìn)貨原價(jià)為其采購(gòu)

　　成本。購(gòu)進(jìn)商品所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，包括購(gòu)進(jìn)出口商品到達(dá)交貨地車站、

　　碼頭以前支付的各項(xiàng)費(fèi)用和手續(xù)費(fèi)，均作為當(dāng)期損益列入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

　　2.企業(yè)進(jìn)口的商品，其采購(gòu)成本包括進(jìn)口商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)、應(yīng)分?jǐn)?/p>

　　的外匯價(jià)差和進(jìn)口環(huán)節(jié)的各種稅金。

　　進(jìn)口商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)，一律以到岸價(jià)格(CIF)為基礎(chǔ)。如對(duì)外合

　　同以離岸價(jià)格(FOB)成交的，商品離開對(duì)方口岸后，應(yīng)由我方負(fù)擔(dān)的

　　運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，記入商品的進(jìn)價(jià);商品到達(dá)我國(guó)口岸目的

　　港后發(fā)生的費(fèi)用記入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。收入的進(jìn)口傭金沖減進(jìn)價(jià)，不易按商品認(rèn)

　　定的，沖減經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

　　3.企業(yè)委托其他單位代理進(jìn)口的商品，其采購(gòu)成本為實(shí)際支付給代

　　理單位的全部?jī)r(jià)款。

　　4.企業(yè)收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品，其采購(gòu)成本包括支付的收購(gòu)價(jià)款、稅金等。

　　三、企業(yè)購(gòu)入商品，根據(jù)發(fā)票、帳單支付貨款和各項(xiàng)費(fèi)用、稅金等，

　　按商品進(jìn)貨原價(jià)(有進(jìn)貨折扣與折讓的，應(yīng)扣除進(jìn)貨折扣與折讓)，借記

　　本科目、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅金”等科目。

　　采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)入的商品，開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記本科目

　　，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，采用進(jìn)價(jià)核算的商品，

　　按進(jìn)價(jià)借記“庫(kù)存商品”科目，貸記本科目;采用售價(jià)核算的商品，按售

　　價(jià)借記“庫(kù)存商品”科目，按進(jìn)價(jià)貸記本科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額貸記

　　“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目(售價(jià)低于進(jìn)價(jià)時(shí)，應(yīng)借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目

　　，下同)。

　　購(gòu)入商品在運(yùn)輸途中發(fā)生的毀損、短缺或溢余，不作為增減購(gòu)入商品

　　的采購(gòu)成本處理，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時(shí)，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，并應(yīng)

　　查明原因分別情況進(jìn)行處理。

　　四、本科目應(yīng)按供貨單位、商品類別等設(shè)置明細(xì)帳。企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口

　　商品的，可根據(jù)需要分別進(jìn)口商品采購(gòu)和出口商品采購(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。

　　五、本科目期末余額反映企業(yè)在途商品的采購(gòu)成本。

　　第135號(hào)科目 庫(kù)存商品

　　一、本科目核算企業(yè)全部自有的庫(kù)存商品，包括存放在倉(cāng)庫(kù)、門市部

　　和寄存在外庫(kù)的商品，委托其他單位代管、代銷的商品，陳列展覽的商品

　　等。委托其他單位加工商品、受托代銷商品以及出租的商品，不在本科目

　　核算。

　　企業(yè)運(yùn)往港口、車站、碼頭等候裝船、裝車的出口商品，如待運(yùn)時(shí)間

　　較長(zhǎng)，為加強(qiáng)管理，可在本科目?jī)?nèi)設(shè)“待運(yùn)和發(fā)出商品”明細(xì)科目進(jìn)行核

　　算。

　　二、企業(yè)的庫(kù)存商品可以采用進(jìn)價(jià)或售價(jià)進(jìn)行核算。采用進(jìn)價(jià)核算的

　　商品(如批發(fā)銷售的商品)，應(yīng)按商品進(jìn)貨原價(jià)(或?qū)嶋H采購(gòu)成本，下同

　　)記帳。采用售價(jià)核算的商品(如零售商品)，應(yīng)按商品的售價(jià)記帳，商

　　品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，在“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算。

　　三、本科目使用方法：

　　1.企業(yè)購(gòu)入的商品，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)由“商品采購(gòu)”科

　　目轉(zhuǎn)入本科目：采用進(jìn)價(jià)核算的商品，應(yīng)按商品進(jìn)價(jià)借記本科目，貸記“

　　商品采購(gòu)”科目;采用售價(jià)核算的商品，應(yīng)按商品售價(jià)借記本科目，按商

　　品進(jìn)價(jià)貸記“商品采購(gòu)”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)

　　銷差價(jià)”科目。

　　對(duì)于月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)商品，按應(yīng)付給

　　供貨單位的價(jià)款暫估入帳：采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按暫估的進(jìn)貨原價(jià)，借

　　記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目;采用售價(jià)核算的商品，按售價(jià)借記本

　　科目，按暫估的進(jìn)貨原價(jià)，貸記“應(yīng)付帳款”科目，按售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的

　　差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。下月初用紅字沖回，以便下月付款或

　　開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序通過(guò)“商品采購(gòu)”科目核算。

　　年度終了，凡已轉(zhuǎn)入庫(kù)存和已作銷售的進(jìn)口商品，屬于國(guó)外以離岸價(jià)

　　格成交、有應(yīng)付未付國(guó)外運(yùn)保費(fèi)的，應(yīng)先預(yù)估入帳，按存銷的比例分別轉(zhuǎn)

　　入本科目和“商品銷售成本”科目，實(shí)際支付和預(yù)估的差額分別調(diào)整有關(guān)

　　科目。

　　2.企業(yè)銷售發(fā)出的商品，借記“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存

　　款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，采用進(jìn)

　　價(jià)核算的商品，按先進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)、后進(jìn)

　　先出、毛利率等方法計(jì)算已銷商品的銷售成本，借記“商品銷售成本”科

　　目，貸記本科目;采用售價(jià)核算的商品，平時(shí)可按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借

　　記“商品銷售成本”科目，貸記本科目;月終，應(yīng)按差價(jià)率計(jì)算法計(jì)算分

　　攤本月已銷商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“商

　　品銷售成本”科目。平時(shí)不隨銷售轉(zhuǎn)成本的企業(yè)，月終分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)

　　成本時(shí)，借記“商品銷售成本”“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記本科目。

　　商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不得變更。

　　3.有委托其他單位代銷商品的企業(yè)，應(yīng)在本科目?jī)?nèi)增設(shè)“委托代銷

　　商品”明細(xì)科目。企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位，應(yīng)按進(jìn)價(jià)(

　　采用售價(jià)核算的商品按售價(jià))借記本科目(委托代銷商品)，貸記本科目

　　(有關(guān)明細(xì)科目)。收到代銷單位報(bào)來(lái)的代銷清單，應(yīng)按銷售金額借記“

　　應(yīng)收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目，按已扣代銷手續(xù)費(fèi)等，借

　　記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。收到代銷單位匯來(lái)貨款凈

　　額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。

　　4.企業(yè)委托外單位加工的商品，在發(fā)出庫(kù)存商品時(shí)，采用進(jìn)價(jià)核算

　　的商品，按商品進(jìn)價(jià)借記“加工商品”科目，貸記本科目;采用售價(jià)核算

　　的商品，按商品進(jìn)價(jià)借記“加工商品”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額借

　　記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，按售價(jià)貸記本科目。商品加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，

　　采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按商品的實(shí)際加工成本(包括商品進(jìn)貨原價(jià)、加工

　　費(fèi)用、加工稅金等)，借記本科目，貸記“加工商品”科目;采用售價(jià)核

　　算的商品，應(yīng)按加工完成新商品的售價(jià)，借記本科目，按商品實(shí)際加工成

　　本，貸記“加工商品”科目，按新售價(jià)與加工成本的差額，貸記“商品進(jìn)

　　銷差價(jià)”科目。

　　5.企業(yè)在清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存商品盤盈、盤虧、毀損，應(yīng)按進(jìn)貨

　　原價(jià)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，分別情況進(jìn)行處理。

　　四、本科目應(yīng)按商品種類、名稱、規(guī)格和存放地點(diǎn)等設(shè)置明細(xì)帳。

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口商品的，可在本科目?jī)?nèi)設(shè)置“庫(kù)存進(jìn)口商品”、“庫(kù)

　　存出口商品”、“其他庫(kù)存商品”等明細(xì)科目或設(shè)置相應(yīng)的科目進(jìn)行核算

　　。

　　第141號(hào)科目 受托代銷商品

　　一、本科目核算企業(yè)接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。企業(yè)代銷

　　或寄銷國(guó)外的商品也在本科目核算。

　　二、企業(yè)收到代銷、寄銷的商品，采用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)借記本

　　科目，貸記“代銷商品款”科目。采用售價(jià)核算的，按售價(jià)借記本科目，

　　按接收價(jià)貸記“代銷商品款”科目，按售價(jià)與接收價(jià)之間的差價(jià)貸記“商

　　品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

　　接受的代銷商品銷售后，以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷或寄銷的商品，按售

　　價(jià)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目，同時(shí)，借記“代銷

　　商品款”科目，貸記本科目;計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入并向委托單位支付代銷

　　商品款時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“代購(gòu)代銷收入”“銀行存款”

　　科目。不采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷或寄銷的商品，按售價(jià)借記“銀行存款

　　”或“應(yīng)收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

　　時(shí)，采用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目

　　，同時(shí)借記“代銷商品款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目;采用售價(jià)核算

　　的，按售價(jià)借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目，同時(shí)按接收價(jià)借記

　　“代銷商品款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。月份終了，已銷代銷商品

　　應(yīng)與自營(yíng)商品一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“商

　　品銷售成本”科目。

　　三、本科目按委托單位設(shè)置明細(xì)帳。

　　第143號(hào)科目 商品進(jìn)銷差價(jià)

　　一、本科目核算企業(yè)采用售價(jià)核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。

　　二、企業(yè)購(gòu)入、加工收回以及銷售退回等增加的庫(kù)存商品，按售價(jià)借

　　記“庫(kù)存商品”科目，按進(jìn)價(jià)貸記“商品采購(gòu)”“加工商品”“銀行存款

　　”“應(yīng)付帳款”等科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目。

　　采用售價(jià)核算的商品發(fā)生溢余，應(yīng)按商品售價(jià)借記“庫(kù)存商品”科目

　　，按進(jìn)價(jià)貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額貸記本科目

　　。庫(kù)存商品發(fā)生損失，按進(jìn)價(jià)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按售價(jià)與進(jìn)

　　價(jià)的差額借記本科目，按售價(jià)貸記“庫(kù)存商品”科目。

　　采用售價(jià)核算的商品轉(zhuǎn)為出租商品時(shí)，按進(jìn)價(jià)借記“出租商品”科目

　　，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額借記本科目，按售價(jià)貸記“庫(kù)存商品”科目。

　　月末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目，貸記“商品銷售成本”

　　科目。

　　三、已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)按以下方法計(jì)算：

　　差價(jià)率=月末分?jǐn)偳?ldquo;商品進(jìn)銷差價(jià)”科目余額÷(月末“庫(kù)存商品

　　”科目余額+月末“受托代銷商品”科目余額+本月“商品銷售收入”科

　　目貸方發(fā)生額)×100%

　　本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)

　　生額×差價(jià)率

　　企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價(jià)率

　　計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)。

　　為了真實(shí)反映庫(kù)存商品和銷售商品的進(jìn)銷差價(jià)，正確核算盈虧，年終

　　應(yīng)對(duì)商品的進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行一次核實(shí)調(diào)整。

　　四、本科目應(yīng)按商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置明細(xì)帳。

　　第144號(hào)科目 商品削價(jià)準(zhǔn)備

　　一、本科目核算企業(yè)對(duì)庫(kù)存商品預(yù)計(jì)可能發(fā)生削價(jià)損失而從成本中提

　　取的削價(jià)損失準(zhǔn)備。

　　二、企業(yè)提取商品削價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)，借記“商品銷售成本”科目，貸

　　記本科目。沖銷商品削價(jià)準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目

　　。

　　銷售商品時(shí)，按實(shí)際售價(jià)借記“銀行存款”“應(yīng)收帳款”等科目，貸

　　記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，借記“商品銷售成本”

　　科目，貸記“庫(kù)存商品”科目(采用售價(jià)核算的商品還應(yīng)于月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷

　　商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià))。用提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備彌補(bǔ)商品削價(jià)損失(指

　　已銷商品的售價(jià)低于進(jìn)價(jià)的差額)，借記本科目，貸記“商品銷售成本”

　　科目。

　　不實(shí)行商品削價(jià)損失準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價(jià)損失在當(dāng)期損益中

　　直接體現(xiàn)。

　　三、本科目的貸方余額反映已提取尚未轉(zhuǎn)銷的商品削價(jià)損失準(zhǔn)備。

　　第145號(hào)科目 加工商品

　　一、本科目核算企業(yè)自行加工或委托其他單位加工的各種商品的實(shí)際

　　成本，包括發(fā)出商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用、加工稅金及附加等。

　　二、企業(yè)發(fā)出加工的庫(kù)存商品，按庫(kù)存商品的帳面原價(jià)，借記本科目

　　，貸記“庫(kù)存商品”科目(采用售價(jià)核算的商品，還應(yīng)將加工商品應(yīng)負(fù)擔(dān)

　　的商品進(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記本科目)。

　　支付委托加工商品的加工費(fèi)用、稅金及附加等，借記本科目，貸記“

　　銀行存款”等科目。

　　自行加工商品發(fā)生的加工費(fèi)用和應(yīng)交納的產(chǎn)品稅或增值稅、城市維護(hù)

　　建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”“應(yīng)交稅金

　　”“其他應(yīng)交款”等科目。

　　加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的商品，采用進(jìn)價(jià)核算的，按加工前商品的進(jìn)貨原

　　價(jià)、加工費(fèi)用、加工稅金和教育費(fèi)附加等，作為加工后商品的進(jìn)價(jià)，借記

　　“庫(kù)存商品”科目，貸記本科目。采用售價(jià)核算的，應(yīng)按加工完成新商品

　　的售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按加工前商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用、

　　加工稅金和教育費(fèi)附加等，貸記本科目，按其差額貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”

　　科目。

　　三、本科目按加工商品的類別、加工合同、加工批次、加工單位等設(shè)

　　置明細(xì)帳。

　　第147號(hào)科目 出租商品

　　一、本科目核算企業(yè)附帶經(jīng)營(yíng)租賃商品業(yè)務(wù)而租出商品的進(jìn)貨原價(jià)。

　　出租商品業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，出租商品可在“庫(kù)存商品”科目核算，不

　　設(shè)本科目。

　　二、本科目設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：

　　1.出租商品原價(jià);

　　2.出租商品攤銷。

　　三、出租商品時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存商品”科目(庫(kù)存商品采

　　用售價(jià)核算的，還要結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià))。

　　企業(yè)計(jì)收出租商品的租金收入，借記“銀行存款”“應(yīng)收帳款”等科

　　目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。出租商品攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)支出”

　　科目，貸記本科目(出租商品攤銷)。出租商品發(fā)生的修理費(fèi)，直接記入

　　“其他業(yè)務(wù)支出”科目。出租商品出售和報(bào)廢時(shí)，按已攤銷數(shù)借記本科目

　　(出租商品攤銷)，按帳面原價(jià)貸記本科目，帳面原價(jià)與已提攤銷如有差

　　額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目。

　　四、本科目按出租商品的類別、品名、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)帳。

　　第149號(hào)科目 分期收款發(fā)出商品

　　一、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出商品的進(jìn)貨原價(jià)。

　　企業(yè)代購(gòu)買單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝、運(yùn)雜費(fèi)用，在“應(yīng)

　　收帳款”科目核算，不記入本科目。

　　二、商品發(fā)出時(shí)，按商品的進(jìn)貨原價(jià)，借記本科目，貸記“庫(kù)存商品

　　”科目。每期銷售實(shí)現(xiàn)(包括第一次收取貨款)時(shí)，應(yīng)按本期應(yīng)收的貨款

　　金額，借記“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目;同時(shí)按商

　　品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借

　　記“商品銷售成本”科目，貸記本科目。實(shí)際收到貨款時(shí)，借記“銀行存

　　款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”等科目。

　　三、本科目應(yīng)按銷售對(duì)象設(shè)置明細(xì)帳或設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄分期收

　　款發(fā)出商品的數(shù)量、售價(jià)、成本、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關(guān)

　　情況。

　　第151號(hào)科目 材料物資

　　一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的用于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、設(shè)備維修、勞動(dòng)保護(hù)、辦

　　公等方面的材料物資的實(shí)際成本(包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等)。企業(yè)的包裝物

　　、低值易耗品和在建工程用材料物資不在本科目核算。

　　二、企業(yè)購(gòu)入材料、物資，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)并同時(shí)支付貨款的，借記本

　　科目，貸記“銀行存款”等科目。已經(jīng)入庫(kù)尚未付款的，借記本科目，貸

　　記“應(yīng)付帳款”科目;支付貨款時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行

　　存款”等科目。已經(jīng)支付貨款尚未驗(yàn)收入庫(kù)的，借記“應(yīng)付帳款”科目，

　　貸記“銀行存款”等科目;收到材料物資后，借記本科目，貸記“應(yīng)付帳

　　款”科目。

　　三、企業(yè)領(lǐng)用材料、物資，借記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“在建工程”等科目，

　　貸記本科目。對(duì)外銷售的材料、物資，銷售收入及銷售成本通過(guò)“其他業(yè)

　　務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。

　　企業(yè)發(fā)出材料物資，可以采用“先進(jìn)先出”、“加權(quán)平均”、“移動(dòng)

　　加權(quán)平均”、“個(gè)別計(jì)價(jià)”等方法計(jì)算成本。

　　四、購(gòu)入及清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)材料物資的盤盈、盤虧和毀損，先轉(zhuǎn)入“

　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再按規(guī)定進(jìn)行處理。

　　五、本科目按材料、物資的類別、品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)帳。

　　第155號(hào)科目 包裝物

　　一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種包裝物的實(shí)際成本(包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜

　　費(fèi)等)。

　　包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、

　　瓶、壇、袋等，包括：

　　1.用于包裝商品作為商品組成部分的包裝物;

　　2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;

　　3.隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;

　　4.出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。

　　各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“材料物資”科目核

　　算;用于儲(chǔ)存和保管商品而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用年

　　限長(zhǎng)短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算。

　　二、出租、出借的包裝物價(jià)值較大的，可在本科目下設(shè)置以下四個(gè)明

　　細(xì)科目：

　　1.庫(kù)存包裝物;

　　2.出租包裝物;

　　3.出借包裝物;

　　4.包裝物攤銷。

　　三、企業(yè)購(gòu)入驗(yàn)收入庫(kù)的包裝物，比照“材料物資”科目的方法進(jìn)行

　　核算。

　　企業(yè)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)按規(guī)定的方法進(jìn)行攤銷，借記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科

　　目，貸記本科目。

　　隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目，貸記

　　本科目;隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，

　　貸記本科目;單獨(dú)對(duì)外銷售的包裝物，銷售收入及銷售成本通過(guò)“其他業(yè)

　　務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，銷售成本的計(jì)算可以采用“先進(jìn)

　　先出”、“加權(quán)平均”等方法。

　　四、企業(yè)出租、出借包裝物，借記本科目(出租包裝物、出借包裝物

　　)，貸記本科目(庫(kù)存包裝物)。所收取的押金，借記“銀行存款”等科

　　目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。對(duì)逾期未退的包裝物沒收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作

　　“營(yíng)業(yè)外收入”處理。出租包裝物發(fā)生的租金收入，借記“銀行存款”“

　　其他應(yīng)收款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。出租、出借包裝物的

　　經(jīng)常修理費(fèi)用，分別借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目(指出租的包裝物)和“

　　經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目(指出借的包裝物)，貸記“銀行存款”等科目。

　　出租、出借包裝物攤銷時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目(指出租包裝

　　物)、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目(指出借包裝物)，貸記本科目(包裝物攤銷)

　　。

　　出租、出借包裝物報(bào)廢時(shí)，將包裝物的攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值后的差

　　額，作為報(bào)廢包裝物的攤銷額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目(指出借包裝

　　物)或“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目(指出借包裝物);同時(shí)，將報(bào)廢包裝物的殘料

　　價(jià)值記入“材料物資”科目，將報(bào)廢包裝物的實(shí)際成本減去殘料價(jià)值后的

　　差額與已提攤銷對(duì)沖，借記本科目(包裝物攤銷)，貸記本科目(出租包

　　裝物、出借包裝物)。

　　出租、出借包裝物價(jià)值較小的，包裝物攤銷也可直接沖減包裝物的帳

　　面價(jià)值，不通過(guò)本科目(包裝物攤銷)進(jìn)行明細(xì)核算。

　　五、包裝物的價(jià)值損耗，可以采用“降等攤銷法”、“分期分次攤銷

　　法”或按使用程度估價(jià)進(jìn)行攤銷等。

　　六、本科目按包裝物的類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳。

　　第157號(hào)科目 低值易耗品

　　一、本科目核算企業(yè)所有的低值易耗品的實(shí)際成本(包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜

　　費(fèi))和在用低值易耗品的價(jià)值損耗。

　　二、本科目應(yīng)設(shè)置以下三個(gè)明細(xì)科目：

　　1.庫(kù)存低值易耗品;

　　2.在用低值易耗品;

　　3.低值易耗品攤銷。

　　低值易耗品較少的企業(yè)，也可以不設(shè)以上明細(xì)科目。

　　三、購(gòu)入低值易耗品比照“材料物資”科目的有關(guān)規(guī)定，在庫(kù)存低值

　　易耗品明細(xì)科目核算。

　　四、企業(yè)根據(jù)具體情況，對(duì)不同的低值易耗品可以采用一次攤銷、按

　　使用期限分次攤銷、五五攤銷等不同的攤銷方法。

　　一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胭M(fèi)用，借記“管

　　理費(fèi)用”等科目，貸記本科目(庫(kù)存低值易耗品)。如一次大量領(lǐng)用低值

　　易耗品需要分期攤銷時(shí)，應(yīng)通過(guò)“待攤費(fèi)用”科目核算。報(bào)廢時(shí)將報(bào)廢低

　　值易耗品的殘料作為低值易耗品攤銷額的減少，沖減費(fèi)用。

　　按使用期限分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用后根據(jù)低值易耗品的耐用期

　　限計(jì)算月平均攤銷額攤?cè)胭M(fèi)用。領(lǐng)用時(shí)，借記本科目(在用低值易耗品)

　　，貸記本科目(庫(kù)存低值易耗品);攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，

　　貸記本科目(低值易耗品攤銷)。超過(guò)耐用期限尚可繼續(xù)使用的低值易耗

　　品不再攤銷。低值易耗品報(bào)廢時(shí)將攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額，作為報(bào)

　　廢低值易耗品的攤銷額，報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值記入“材料物資”科

　　目。

　　采用五五攤銷法攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)從“庫(kù)存低值易耗品”明

　　細(xì)科目轉(zhuǎn)入“在用低值易耗品”明細(xì)科目。根據(jù)本月領(lǐng)用低值易耗品實(shí)際

　　成本的50%，計(jì)算當(dāng)期領(lǐng)用的低值易耗品的攤銷額，借記“管理費(fèi)用”

　　等科目，貸記本科目(低值易耗品攤銷)。對(duì)于報(bào)廢的低值易耗品，按月

　　匯總后，按已提攤銷額借記本科目(低值易耗品攤銷)，按入庫(kù)殘料價(jià)值

　　借記“材料物資”科目，按報(bào)廢低值易耗品的實(shí)際成本的50%減去入庫(kù)

　　殘料后的差額，借記“管理費(fèi)用”等科目，按報(bào)廢的低值易耗品的實(shí)際成

　　本貸記本科目(在用低值易耗品)。

　　不設(shè)有關(guān)明細(xì)科目的企業(yè)，低值易耗品攤銷時(shí)應(yīng)直接沖減其帳面實(shí)際

　　成本。

　　五、本科目的月末余額，反映月末時(shí)所有在庫(kù)低值易耗品的實(shí)際成本

　　和在用低值易耗品的攤余價(jià)值。

　　第159號(hào)科目 待攤費(fèi)用

　　一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)?/p>

　　期在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修

　　理費(fèi)用以及一次購(gòu)買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等

　　。開辦費(fèi)、超過(guò)一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良以

　　及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括

　　在本科目核算范圍內(nèi)。

　　二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“低

　　值易耗品”等科目。分期攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等

　　科目，貸記本科目。

　　三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。

　　第161號(hào)科目 長(zhǎng)期投資

　　一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債

　　券投資和其他投資。

　　二、債券投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記帳;股票投資和其他投資

　　應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。

　　三、本科目設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目：

　　1.股票投資;

　　2.債券投資;

　　3.其他投資;

　　4.應(yīng)計(jì)利息。

　　四、企業(yè)進(jìn)行股票投資時(shí)，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存

　　款”等科目。實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票

　　的實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目(

　　股票投資)，按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款--應(yīng)收股利”科目，按

　　實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。

　　股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利時(shí)，借記“銀行存款”

　　等科目，貸記“投資收益”科目;采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資企

　　業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計(jì)算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借

　　記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者

　　權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本

　　科目(股票投資)。

　　五、企業(yè)進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目(債券投

　　資)，貸記“銀行存款”科目。

　　實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目(

　　應(yīng)計(jì)利息)，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額，借記本科目(債

　　券投資)，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。

　　債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：

　　面值購(gòu)入的債券，應(yīng)將債券上應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利

　　息)，貸記“投資收益”科目;企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，其溢價(jià)或折

　　價(jià)應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，

　　借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中溢價(jià)部分，貸

　　記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目;折價(jià)購(gòu)入的

　　債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際

　　支付價(jià)款中的折價(jià)部分，借記本科目(債券投資)，按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)

　　的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。

　　債券到期收回本息，按本息合計(jì)，借記“銀行存款”等科目，按債券

　　本金部分，貸記本科目(債券投資)，按已計(jì)利息部分，貸記本科目(應(yīng)

　　計(jì)利息)，按未計(jì)利息部分貸記“投資收益”科目。

　　六、企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、商品、無(wú)形資產(chǎn)等，借記本科目(

　　其他投資)，貸記“銀行存款”“庫(kù)存商品”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目;企業(yè)

　　向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重估確認(rèn)的價(jià)值記帳，投出的固定

　　資產(chǎn)，借記本科目(其他投資)，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，

　　按投出固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　采用成本法核算的企業(yè)收到其他投資分得的利潤(rùn)，借記“銀行存款”

　　等科目，貸記“投資收益”科目;采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行

　　會(huì)計(jì)處理。

　　收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目，貸記本科目

　　和“累計(jì)折舊”科目。企業(yè)投出的資金與收回的投資有差額時(shí)，借記或貸

　　記“投資收益”科目。

　　七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和接受投資單位設(shè)置明細(xì)帳。

　　第165號(hào)科目 特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資

　　一、本科目核算企業(yè)為國(guó)家特準(zhǔn)需要而儲(chǔ)備的物資。

　　二、企業(yè)購(gòu)進(jìn)或收到特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資，借記本科目，貸記“銀行存款”

　　“特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金”等科目。

　　特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資，未經(jīng)批準(zhǔn)不得移作其它用途。

　　三、本科目應(yīng)按儲(chǔ)備物資的品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)帳。

　　第171號(hào)科目 固 定 資 產(chǎn)

　　一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂固定資

　　產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)分為經(jīng)營(yíng)用和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選

　　擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。

　　二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定其原價(jià)登記入帳：

　　1.購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)或售出單位的帳面原價(jià)(

　　扣除原安裝成本)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等記帳。

　　2.自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記帳。

　　3.其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或合同、協(xié)議

　　約定的價(jià)格記帳。

　　4.融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途

　　中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記帳。

　　5.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)帳面

　　價(jià)值，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增

　　加的支出記帳。

　　6.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估價(jià)記帳，或根據(jù)

　　所提供的有關(guān)憑據(jù)記帳。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定

　　資產(chǎn)價(jià)值。

　　企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借

　　款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決

　　算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值;在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損

　　益。

　　已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記帳，

　　待確定實(shí)際價(jià)值后，再行調(diào)整。

　　7.盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記帳。

　　三、企業(yè)已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：

　　1.根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)：

　　2.增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置;

　　3.將固定資產(chǎn)的一部分拆除;

　　4.根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值;

　　5.發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。

　　四、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等

　　科目;購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先計(jì)入“在建工程”科目，安裝完畢交

　　付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。

　　自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

　　其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或者合同、協(xié)議

　　約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

　　融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算，交付使用時(shí)，借記本

　　科目，貸記“在建工程”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定

　　將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定

　　資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

　　接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)，借記本科目，按估計(jì)

　　的折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

　　盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記本科目，按估計(jì)折舊，貸記

　　“累計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

　　五、企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定

　　資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”

　　科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。

　　投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重估確認(rèn)的價(jià)值，借記“長(zhǎng)期投資”科目

　　，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。

　　盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提

　　折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。

　　六、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資

　　產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)，

　　應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。

　　第175號(hào)科目 累 計(jì) 折 舊

　　一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

　　二、企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本

　　科目。

　　三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊;提

　　前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)

　　固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值

　　加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。

　　四、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)

　　固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原

　　價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。

　　第176號(hào)科目 固定資產(chǎn)清理

　　一、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)

　　凈值以及在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。

　　二、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，

　　借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸

　　記“固定資產(chǎn)”科目。

　　清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;收

　　回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”“材

　　料物資”等科目，貸記本科目;應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記

　　“其他應(yīng)收款”“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目;

　　固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造

　　成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目;屬于正

　　常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本

　　科目。

　　三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)帳。

　　第179號(hào)科目 在 建 工 程

　　一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建

　　工程、修理工程等所發(fā)生的實(shí)際支出。企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，

　　不通過(guò)本科目核算。

　　企業(yè)外購(gòu)的用于專項(xiàng)工程的物資，應(yīng)在本科目設(shè)置“工程物資”明細(xì)

　　科目進(jìn)行核算。

　　二、企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目(工程物資)，貸記“

　　銀行存款”等科目。

　　企業(yè)自營(yíng)工程，領(lǐng)用為工程準(zhǔn)備物資，借記本科目(××工程)，貸

　　記本科目(工程物資)。

　　在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記本科目(××工程)，貸記“應(yīng)付

　　工資”科目。

　　企業(yè)進(jìn)行工程而使用本企業(yè)的商品，應(yīng)按售價(jià)結(jié)算，借記本科目(×

　　×工程)，貸記“商品銷售收入”科目。

　　企業(yè)進(jìn)行工程所發(fā)生的其他支出，借記本科目(××工程)，貸記“

　　銀行存款”“長(zhǎng)期借款”“應(yīng)交稅金”等科目。

　　企業(yè)出包工程，按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價(jià)款，借記本科目(××工

　　程)，貸記“銀行存款”等科目;工程完工收到承包單位帳單，補(bǔ)付或補(bǔ)

　　記工程價(jià)款，借記本科目(××工程)，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，應(yīng)根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，分別情況處理：屬

　　于在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生

　　的，計(jì)入在建固定資產(chǎn)的造價(jià)，借記本科目(××工程)，貸記“長(zhǎng)期借

　　款”“應(yīng)付債券”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目;辦理竣工決算后發(fā)生的利息，

　　計(jì)入當(dāng)期損益，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”“應(yīng)付債券”

　　“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。

　　用外幣借款進(jìn)行的工程因外幣折合率變動(dòng)而應(yīng)多付的人民幣，在固定

　　資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入

　　固定資產(chǎn)造價(jià)，借記本科目(××工程)，貸記“長(zhǎng)期借款”等科目;在

　　辦理竣工決算后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“

　　長(zhǎng)期借款”等科目。因外幣折合率變動(dòng)而應(yīng)少付的人民幣應(yīng)作相反會(huì)計(jì)分

　　錄。

　　四、工程完工交付使用，按工程的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科

　　目，貸記本科目。

　　五、本科目按工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　六、本科目的余額反映尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工

　　程實(shí)際支出，以及尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。

　　第181號(hào)科目 無(wú) 形 資 產(chǎn)

　　一、本科目核算企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地

　　使用權(quán)、商譽(yù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。

　　二、企業(yè)購(gòu)入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請(qǐng)取得的各種無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)

　　按實(shí)際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　其他單位投資轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記

　　“實(shí)收資本”科目。

　　企業(yè)用已入帳的無(wú)形資產(chǎn)向外投資，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記“長(zhǎng)

　　期投資”科目，按帳面價(jià)值，貸記本科目。

　　企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓已入帳的無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科

　　目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目;結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記“其他

　　業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。

　　三、各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)分期平均攤銷。攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目

　　，貸記本科目。

　　四、本科目應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)帳。

　　五、本科目的余額反映尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。

　　第185號(hào)科目 遞 延 資 產(chǎn)

　　一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)年損益而應(yīng)當(dāng)在以后年度

　　內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷

　　期限在一年以上的固定資產(chǎn)修理支出等其他待攤費(fèi)用。

　　二、企業(yè)發(fā)生的遞延費(fèi)用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。攤銷時(shí)，借

　　記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

　　開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以后的一定年限內(nèi)，分期平均攤銷;

　　租入固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)在租賃期內(nèi)分期平均攤銷;其他遞延費(fèi)用應(yīng)

　　在一定期限內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期平均攤銷。

　　三、本科目應(yīng)按照費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)帳。

　　第191號(hào)科目 待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　一、本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、

　　盤虧和毀損。

　　二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：

　　1.待處理固定資產(chǎn)損溢;

　　2.待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢。

　　三、盤盈的各種材料物資、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等，借記“材料物資

　　”“庫(kù)存商品”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目。

　　盤虧、毀損的各種材料物資、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等，借記本科目和

　　“累計(jì)折舊”科目，貸記“材料物資”“庫(kù)存商品”“固定資產(chǎn)”等科目

　　。

　　盤盈、盤虧、毀損的各種材料物資、庫(kù)存商品，盤盈、盤虧的固定資

　　產(chǎn)等，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：流動(dòng)資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“

　　經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目;固定資產(chǎn)盤盈，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——固

　　定資產(chǎn)盤盈”科目;流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收

　　回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償，借記“材料物資”“其他應(yīng)收款”等科目

　　，貸記本科目，剩余凈損失，屬于非常損失部分，借記“營(yíng)業(yè)外支出——

　　非常損失”科目，貸記本科目，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分，借記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

　　”科目，貸記本科目;固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)

　　盤虧”科目，貸記本科目。

　　四、商品在運(yùn)輸途中的短缺與損耗，能確定由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人負(fù)責(zé)

　　的，應(yīng)自“商品采購(gòu)”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”“其他應(yīng)收款”等科目外，

　　尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的損失，先通過(guò)本科目核算。查明

　　原因后，再分別處理：屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)

　　失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，借記“應(yīng)付帳款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本

　　科目;屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過(guò)失

　　人、保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，

　　貸記本科目;屬于無(wú)法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”

　　科目，貸記本科目。

　　五、本科目期末如為借方余額，為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失

　　;如為貸方余額，反映尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。

　　第201號(hào)科目 短 期 借 款

　　一、本科目核算企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。企業(yè)借入的

　　期限在一年以下的外匯借款也在本科目核算，或增設(shè)“短期外匯借款”科

　　目核算。

　　企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款，在“長(zhǎng)期借款”科目核算，

　　不記入本科目。

　　二、企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目

　　。歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　發(fā)生的短期借款利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”“

　　銀行存款”等科目。短期外匯借款發(fā)生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目

　　。

　　三、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　　第203號(hào)科目 應(yīng) 付 票 據(jù)

　　一、本科目核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括

　　銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　二、企業(yè)開出、承兌匯票或以承兌匯票抵付貨款，借記“商品采購(gòu)”

　　“應(yīng)付帳款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付本息通知時(shí)，借

　　記本科目和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類

　　、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位

　　名稱，以及付款日期和金額等詳細(xì)資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時(shí)，應(yīng)在備查

　　簿內(nèi)逐筆注銷。

　　第204號(hào)科目 應(yīng) 付 帳 款

　　一、本科目核算企業(yè)因購(gòu)買商品、材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付

　　給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。企業(yè)進(jìn)口商品發(fā)生的應(yīng)付客戶的進(jìn)口貨款、出口理賠

　　款、出口傭金和運(yùn)雜費(fèi)等款項(xiàng)，也在本科目核算，或增設(shè)“應(yīng)付外匯帳款

　　”科目核算。

　　二、企業(yè)購(gòu)入商品、材料物資等已驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，應(yīng)根

　　據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票帳單、隨貨同行發(fā)票)上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值，

　　借記“庫(kù)存商品”“材料物資”等科目，貸記本科目。采用售價(jià)核算的商

　　品，應(yīng)按售價(jià)借記“庫(kù)存商品”科目，按進(jìn)價(jià)貸記本科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)

　　的差額貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

　　企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位

　　的發(fā)票帳單，借記有關(guān)費(fèi)用支出科目，貸記本科目。

　　企業(yè)償付應(yīng)付帳款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付帳款，借記本科目，貸記“應(yīng)付票

　　據(jù)”科目。

　　三、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)帳。

　　第206號(hào)科目 預(yù) 收 帳 款

　　一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位或個(gè)人預(yù)收的貨款和定

　　金。企業(yè)出口商品預(yù)收國(guó)外的外匯貨款和定金，也在本科目核算，或增設(shè)

　　“預(yù)收外匯帳款”科目核算。

　　二、企業(yè)按照規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收貨款時(shí)，借記“銀行存款”科目，

　　貸記本科目。商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按售價(jià)借記本科目，貸記“商品銷售收

　　入”科目。購(gòu)貨單位補(bǔ)付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目;

　　退回多付的貨款，作相反分錄。

　　預(yù)收貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的貨款直接記入“應(yīng)收帳款

　　”科目，不設(shè)本科目。

　　三、本科目應(yīng)按不同的購(gòu)買單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳。

　　第209號(hào)科目 代銷商品款

　　一、本科目核算企業(yè)接受代銷、寄銷商品的價(jià)款。企業(yè)代銷或寄銷國(guó)

　　外商品的價(jià)款，也在本科目核算。

　　二、企業(yè)收到代銷、寄銷的商品時(shí)，采用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)借記

　　“受托代銷商品”科目，貸記本科目。采用售價(jià)核算的，按售價(jià)借記“受

　　托代銷商品”科目，按接收價(jià)貸記本科目，按售價(jià)與接收價(jià)之間的差價(jià)貸

　　記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

　　接受的代銷商品銷售后，按售價(jià)借記“銀行存款”或“應(yīng)收帳款”科

　　目，貸記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，按接收價(jià)或售價(jià)

　　借記“商品銷售成本”科目，貸記“受托代銷商品”科目，同時(shí)按接收價(jià)

　　借記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。采用售價(jià)核算的，月份終了，已銷

　　代銷商品應(yīng)與自營(yíng)商品一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，

　　貸記“商品銷售成本”科目。

　　三、本科目按受托單位設(shè)置明細(xì)帳。

　　第211號(hào)科目 其他應(yīng)付款

　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入

　　固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。

　　二、企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”“管理費(fèi)用

　　”等科目，貸記本科目。支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目

　　。

　　三、本科目應(yīng)按應(yīng)付和暫收等款項(xiàng)的類別和單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳。

　　第215號(hào)科目 應(yīng) 付 工 資

　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各

　　種工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)本科目核

　　算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休

　　費(fèi)等，不在本科目核算。

　　二、向銀行提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀

　　行存款”科目。

　　支付工資時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的

　　各種款項(xiàng)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”等科目。職

　　工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，應(yīng)由發(fā)放工資的單位及時(shí)交回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部

　　門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

　　月份終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配，借記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“管理

　　費(fèi)用”“在建工程”“營(yíng)業(yè)外支出”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記本科目

　　。

　　三、本科目應(yīng)設(shè)置應(yīng)付工資明細(xì)帳，根據(jù)企業(yè)的具體情況，按職工類

　　別、工資總額的組成內(nèi)容等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　第216號(hào)科目 應(yīng)付福利費(fèi)

　　一、本科目核算企業(yè)提取的職工福利費(fèi)。

　　二、企業(yè)提取福利費(fèi)時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)

　　支出”等科目，貸記本科目。

　　支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)

　　務(wù)、福利人員工資等，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付工資”等科

　　目。

　　三、本科目期末余額為福利費(fèi)的結(jié)余。

　　第221號(hào)科目 應(yīng) 交 稅 金

　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如營(yíng)業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅

　　、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、燒油特

　　別稅、特別消費(fèi)稅、進(jìn)出口關(guān)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。

　　企業(yè)交納的印花稅以及其他不需預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算

　　。

　　二、本科目應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目：

　　1.“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”

　　2.“應(yīng)交產(chǎn)品稅”

　　3.“應(yīng)交增值稅”

　　4.“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”

　　月份終了，企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅和城市維護(hù)

　　建設(shè)稅，借記“商品銷售稅金及附加”“商品采購(gòu)”“其他業(yè)務(wù)支出”“

　　加工商品”等科目，貸記本科目。

　　5.“應(yīng)交房產(chǎn)稅”

　　6.“應(yīng)交車船使用稅”

　　7.“應(yīng)交土地使用稅”

　　月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用

　　稅，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

　　8.“應(yīng)交所得稅”

　　月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交納的所得稅，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)

　　交所得稅”科目，貸記本科目。

　　9.“應(yīng)交燒油特別稅”

　　10.“應(yīng)交特別消費(fèi)稅”

　　企業(yè)在銷售商品時(shí)，將代收代交的已收和應(yīng)收的燒油特別稅或特別消

　　費(fèi)稅，借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。

　　11.“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”

　　12.“應(yīng)交出口關(guān)稅”

　　月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交納的進(jìn)出口關(guān)稅，借記“商品采購(gòu)”

　　“商品銷售稅金及附加”科目，貸記本科目。

　　13.“應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”

　　企業(yè)應(yīng)在工程項(xiàng)目交付使用辦理竣工決算以前，計(jì)算出工程項(xiàng)目應(yīng)交

　　納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，借記“在建工程”科目，貸記本科目。

　　三、企業(yè)交納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算后，補(bǔ)交的稅金，借記本科目，貸記“銀

　　行存款”等科目;退回多交的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科

　　目。

　　四、本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為未交的稅金。

　　第225號(hào)科目 應(yīng) 付 利 潤(rùn)

　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)，包括應(yīng)付國(guó)家、其他單位

　　以及個(gè)人的投資利潤(rùn)。企業(yè)與其他單位或個(gè)人的合作項(xiàng)目，如按協(xié)議或合

　　同規(guī)定，應(yīng)支付利潤(rùn)的，也在本科目核算。

　　二、企業(yè)計(jì)算出應(yīng)支付的利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記本科目

　　。

　　企業(yè)支付利潤(rùn)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、本科目期末借方余額為多付利潤(rùn)，貸方余額為未付利潤(rùn)。

　　第229號(hào)科目 其他應(yīng)交款

　　一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)以外的其他各種應(yīng)上交的

　　款項(xiàng)，包括教育費(fèi)附加、能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金、車輛購(gòu)

　　置附加費(fèi)等。

　　二、企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的各種款項(xiàng)，借記“商品銷售稅金及附加”“

　　利潤(rùn)分配”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目;企業(yè)提取的代征車輛

　　購(gòu)置附加費(fèi)手續(xù)費(fèi)，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。上交各種款

　　項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)交款的種類設(shè)置明細(xì)帳。

　　四、本科目月末借方余額為多交的其他應(yīng)交款，貸方余額為未交的其

　　他應(yīng)交款。

　　第231號(hào)科目 預(yù) 提 費(fèi) 用

　　一、本科目核算企業(yè)預(yù)提計(jì)入費(fèi)用但尚未實(shí)際支出的數(shù)額，如預(yù)提的

　　租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、修理費(fèi)用等。

　　二、企業(yè)預(yù)提計(jì)入本期費(fèi)用的數(shù)額，借記“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

　　等科目，貸記本科目;實(shí)際支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“材

　　料物資”等科目。實(shí)際支出數(shù)與已預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)計(jì)入實(shí)際支出期的成

　　本。實(shí)際支出數(shù)大于已預(yù)提數(shù)的數(shù)額較大時(shí)，應(yīng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)?/p>

　　成本。

　　三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。

　　第245號(hào)科目 特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金

　　一、本科目核算企業(yè)為國(guó)家儲(chǔ)備物資而形成的資金。

　　二、企業(yè)收到國(guó)家下?lián)艿奶胤N儲(chǔ)備物資或用于儲(chǔ)備特種物資的撥款時(shí)

　　，借記“特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資”“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　三、本科目應(yīng)按資金的不同來(lái)源設(shè)置明細(xì)帳。

　　第251號(hào)科目 長(zhǎng) 期 借 款

　　一、本科目核算企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款。企業(yè)借入的

　　期限在一年以上的外匯借款也在本科目核算，或增設(shè)“長(zhǎng)期外匯借款”科

　　目核算。

　　二、企業(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)，借記“銀行存款”“在建工程”“固定資

　　產(chǎn)”等科目，貸記本科目。歸還長(zhǎng)期借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存

　　款”等科目。

　　三、長(zhǎng)期借款的利息支出和有關(guān)費(fèi)用以及外幣折合差額，除與購(gòu)建固

　　定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣

　　工決算之前發(fā)生的，計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本外，其他利息支出和外

　　幣折合差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　四、本科目應(yīng)按借款單位和借款種類設(shè)置明細(xì)帳。

　　五、本科目的月末余額反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款本息。

　　第261號(hào)科目 應(yīng) 付 債 券

　　一、本科目核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息

　　。

　　企業(yè)如發(fā)行一年期以下短期債券的，應(yīng)單設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目進(jìn)

　　行核算。

　　二、本科目設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目：

　　1.債券面值;

　　2.債券溢價(jià);

　　3.債券折價(jià);

　　4.應(yīng)計(jì)利息。

　　三、企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”“現(xiàn)金

　　”等科目，按債券票面金額，貸記本科目(債券面值);溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行

　　的債券，還應(yīng)按實(shí)收金額與票面金額之間的差額，貸記或借記本科目(債

　　券溢價(jià)或債券折價(jià))。

　　支付的債券代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)，借記“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)按面值發(fā)行債券應(yīng)計(jì)提的債券利息，借記“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)

　　用”等科目，貸記本科目(應(yīng)計(jì)利息)。

　　四、企業(yè)發(fā)行的債券應(yīng)按期計(jì)提利息。溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券，其實(shí)際

　　收到的金額與債券票面金額的差額，應(yīng)在債券存續(xù)期間分期攤銷。分期計(jì)

　　提利息及攤銷溢價(jià)或折價(jià)時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況處理：

　　面值發(fā)行的債券，按應(yīng)計(jì)利息，借記“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目

　　，貸記本科目(應(yīng)計(jì)利息);溢價(jià)發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的溢價(jià)金額，借記

　　本科目(債券溢價(jià))，按應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷額的差額，借記“在建工程

　　”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記本科目(應(yīng)計(jì)利息);折價(jià)發(fā)行

　　債券，按應(yīng)攤銷的折價(jià)金額和應(yīng)計(jì)利息之和，借記“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)

　　用”等科目，按應(yīng)攤銷的折價(jià)金額，貸記本科目(債券折價(jià))科目，按應(yīng)

　　計(jì)利息，貸記本科目(應(yīng)計(jì)利息)。

　　五、債券到期支付債券本息時(shí)，借記本科目(債券面值和應(yīng)計(jì)利息)

　　，貸記“銀行存款”等科目。

　　六、本科目應(yīng)按債券種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　　企業(yè)在準(zhǔn)備發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率

　　、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門等在備查

　　簿中進(jìn)行登記。

　　七、本科目的期末余額，反映企業(yè)尚未償還的債券本息。

　　第271號(hào)科目 長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　一、本科目核算企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付

　　款，如采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款、從國(guó)外購(gòu)進(jìn)大型機(jī)器設(shè)備的

　　價(jià)款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。

　　二、企業(yè)按照補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備時(shí)，應(yīng)按設(shè)備、工具、零配件等

　　價(jià)款以及國(guó)外運(yùn)雜費(fèi)的外幣金額和規(guī)定的折合率折合為人民幣記帳，借記

　　“在建工程”“材料物資”等科目，貸記本科目。

　　企業(yè)用人民幣借款支付進(jìn)口關(guān)稅、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)時(shí)，借記“在

　　建工程”“材料物資”等科目，貸記“銀行存款”“長(zhǎng)期借款”等科目。

　　按補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)的國(guó)外設(shè)備交付驗(yàn)收使用時(shí)，應(yīng)將其全部?jī)r(jià)值，

　　借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

　　歸還引進(jìn)設(shè)備款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)收帳款”等

　　科目。

　　企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付的融資租賃費(fèi)，借記“在建工程”

　　科目，貸記本科目;發(fā)生的安裝調(diào)試等費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸

　　記“銀行存款”等科目;工程完工交付使用時(shí)，應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生的支出，

　　借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目;支付融資租賃費(fèi)時(shí)，借

　　記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　引進(jìn)設(shè)備、融資租入的固定資產(chǎn)，不需要安裝即可交付使用的，可不

　　通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行核算，發(fā)生的費(fèi)用，作為固定資產(chǎn)原價(jià)，借記

　　“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目及其他有關(guān)科目。

　　三、長(zhǎng)期應(yīng)付款的利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣折合差額，除與購(gòu)

　　建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦

　　理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本外，其他利息和外

　　幣折合差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　四、本科目應(yīng)按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)帳。

　　五、本科目期末余額為企業(yè)尚未支付的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。

　　第301號(hào)科目 實(shí) 收 資 本

　　一、本科目核算企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本。

　　二、企業(yè)收到投資者投入的現(xiàn)金，應(yīng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀

　　行的金額，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記本科目;收到投資者投

　　入的房屋、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或合同協(xié)議約定的價(jià)格

　　，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目，收到投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)、

　　材料物資，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”“材料物資”等科目

　　，貸記本科目。

　　企業(yè)將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“資本公積”“盈余公

　　積”科目，貸記本科目。

　　三、本科目應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)帳。

　　第311號(hào)科目 資本公積

　　一、本科目核算企業(yè)取得的資本公積，包括接受捐贈(zèng)、法定財(cái)產(chǎn)重估

　　增值、資本折算差額、資本溢價(jià)等。

　　二、企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)，應(yīng)按實(shí)際收到的捐贈(zèng)款，借記“現(xiàn)金”“

　　銀行存款”科目，貸記本科目;企業(yè)接受的實(shí)物捐贈(zèng)，應(yīng)按同類資產(chǎn)的市

　　場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折

　　舊”科目。

　　三、企業(yè)按規(guī)定對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估產(chǎn)生的增值，借記“庫(kù)存商品”

　　“材料物資”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。

　　四、企業(yè)實(shí)際收到外幣投資時(shí)，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的有關(guān)資產(chǎn)帳戶

　　與實(shí)收資本帳戶折合記帳本位幣的差額作為資本折算差額處理。

　　采用合同約定的國(guó)家外匯牌價(jià)對(duì)實(shí)收資本進(jìn)行折合的企業(yè)，在實(shí)際收

　　到資本時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以企業(yè)選定的國(guó)家外匯牌價(jià)折合的記帳本位幣金額，

　　借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”等科目，同時(shí)按以合同約定的國(guó)家外匯牌

　　價(jià)折合的記帳本位幣金額，貸記“實(shí)收資本”科目，由于借貸方所用匯率

　　不同而產(chǎn)生的折合記帳本位幣差額，借記或貸記本科目。

　　采用收到出資額時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)對(duì)實(shí)收資本進(jìn)行折合的企業(yè)，如果

　　登記注冊(cè)所用的貨幣與記帳本位幣一致，則在實(shí)際收到資本時(shí)，按以企業(yè)

　　選定的國(guó)家外匯牌價(jià)折合的記帳本位幣金額，借記“銀行存款”“固定資

　　產(chǎn)”等科目，以收到出資額時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)折合的記帳本位幣金額，貸

　　記“實(shí)收資本”科目。由于借貸方所用匯率不同而產(chǎn)生的記帳本位幣差額

　　，借記或貸記本科目。

　　五、投資者繳付的出資額大于注冊(cè)資本而產(chǎn)生的差額，作為資本溢價(jià)

　　處理。

　　投資者實(shí)際繳付資本時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的出資額，借記“銀行存

　　款”“固定資產(chǎn)”等科目，按投資者在新增注冊(cè)資本中應(yīng)占的份額等，貸

　　記“實(shí)收資本”科目，借貸方的差額，貸記本科目。

　　六、企業(yè)按規(guī)定以資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記本科目，貸記“實(shí)收資

　　本”科目。

　　七、本科目按資本公積形成的類別進(jìn)行明細(xì)核算。

　　八、本科目的期末貸方余額為資本公積結(jié)余。

　　第313號(hào)科目 盈余公積

　　一、本科目核算企業(yè)提取的盈余公積。企業(yè)提取的公益金，也在本科

　　目核算。

　　二、企業(yè)提取的盈余公積，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記本科目。

　　企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配”科目。

　　將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

　　三、本科目的期末余額為提取的盈余公積結(jié)余。

　　第321號(hào)科目 本年利潤(rùn)

　　一、本科目核算企業(yè)在本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)(或虧損)總額。

　　二、期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“商品銷售收入”“其他業(yè)務(wù)收入”

　　“營(yíng)業(yè)外收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“商品銷售收入”“其他業(yè)

　　務(wù)收入”“營(yíng)業(yè)外收入”等科目，貸記本科目;將“商品銷售成本”“經(jīng)

　　營(yíng)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”“商品銷售稅金及

　　附加”“營(yíng)業(yè)外支出”等科目的期末余額分別轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，

　　貸記“商品銷售成本”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“其他業(yè)

　　務(wù)支出”“商品銷售稅金及附加”“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。將“投資收益

　　”科目的凈收益轉(zhuǎn)入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目;如為

　　投資損失，則作相反會(huì)計(jì)分錄。

　　三、年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的利

　　潤(rùn)總額(或虧損總額)，全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)

　　余額。

　　第322號(hào)科目 利潤(rùn)分配

　　一、本科目核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌

　　補(bǔ))后的結(jié)存余額。

　　二、本科目一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅”“盈余公積補(bǔ)虧”“提取盈余

　　公積”“應(yīng)付利潤(rùn)”“應(yīng)交特種基金”“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)科目。

　　三、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的所得稅，借記本科目(應(yīng)交所得稅)

　　，貸記“應(yīng)交稅金”科目。

　　企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)的虧損，借記“盈余公積”科目，貸記本科目(

　　盈余公積補(bǔ)虧)。

　　企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積，借記本科目(提取盈余公積)，

　　貸記“盈余公積”科目。

　　企業(yè)計(jì)算出應(yīng)支付的利潤(rùn)，借記本科目(應(yīng)付利潤(rùn))，貸記“應(yīng)付利

　　潤(rùn)”科目。

　　企業(yè)計(jì)算出應(yīng)上交財(cái)政的能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金，借

　　記本科目(應(yīng)交特種基金)，貸記“其他應(yīng)交款”科目。

　　年度終了，企業(yè)將全年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入本

　　科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目(未分配利潤(rùn));如為虧損總

　　額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)，將本科目?jī)?nèi)的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“

　　未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的借方余額為

　　未彌補(bǔ)的虧損，貸方余額為未分配的利潤(rùn)。

　　企業(yè)年終結(jié)帳后發(fā)現(xiàn)的以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如果涉及以前年度損益的

　　，應(yīng)在本科目的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目核算。

　　調(diào)整增加的上年利潤(rùn)或調(diào)整減少的上年虧損，借記有關(guān)科目，貸記本

　　科目(未分配利潤(rùn));調(diào)整減少的上年利潤(rùn)或調(diào)整增加的上年虧損，借記

　　本科目(未分配利潤(rùn))，貸記有關(guān)科目。

　　年度終了，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，本科目的其他明細(xì)科目應(yīng)

　　無(wú)余額。

　　三、本科目的年末余額即為歷年積存的未分配利潤(rùn)(或未彌補(bǔ)虧損)

　　。

　　第501號(hào)科目 商品銷售收入

　　一、本科目核算企業(yè)商品的銷售收入。接受其他單位委托代銷商品的

　　收入，也在本科目核算。按合同規(guī)定以收取手續(xù)費(fèi)方式代購(gòu)、代銷商品的

　　收入，不在本科目核算。

　　二、商品的銷售，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出、商品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買方

　　后，收到貨款或取得收取貨款的證據(jù)時(shí)，作為收入的實(shí)現(xiàn)。

　　采用直接收款方式銷售商品，在實(shí)際收到貨款或取得收取貨款的憑證

　　時(shí)，作為收入的實(shí)現(xiàn)。

　　采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷售商品，在發(fā)出商品并辦妥

　　托收手續(xù)時(shí)，作為收入的實(shí)現(xiàn)。

　　采用分期收款方式銷售商品，應(yīng)按合同約定的收款日期作為收入的實(shí)

　　現(xiàn)。

　　采用預(yù)收貨款方式銷售商品，在商品發(fā)出時(shí)作為收入的實(shí)現(xiàn)。

　　委托其他單位代銷的商品，以收到代銷單位銷售的代銷清單時(shí)，作為

　　收入的實(shí)現(xiàn)。

　　在交款提貨的情況下，如貨款已經(jīng)收到，只要帳單和提貨單已經(jīng)交給

　　買方，不論商品是否發(fā)出，都應(yīng)作為收入的實(shí)現(xiàn)。

　　出口銷售的商品，陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)運(yùn)單、海運(yùn)以

　　取得出口裝船提單、空運(yùn)以取得運(yùn)單，并向銀行辦理交單后作為收入的實(shí)

　　現(xiàn)。預(yù)收貨款不通過(guò)銀行交單的，取得以上提單、運(yùn)單后，作為收入的實(shí)

　　現(xiàn)。援外出口，以取得鐵路聯(lián)運(yùn)提單或出口裝船提單或交接憑證，開出結(jié)

　　算委托書向銀行交單時(shí)，作為收入的實(shí)現(xiàn)。

　　出口商品的銷售收入，一律以離岸價(jià)〔FOB〕為入帳基礎(chǔ)，如按到

　　岸價(jià)〔CIF〕對(duì)外成交的，在商品離境后所發(fā)生的應(yīng)由我方負(fù)擔(dān)的以外

　　匯支付的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金(包括明傭和暗傭)和銀行財(cái)務(wù)費(fèi)等，

　　以紅字沖減收入。不易按商品認(rèn)定的累計(jì)傭金收支，列入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。出口

　　商品發(fā)生的對(duì)外理賠，應(yīng)以紅字沖減收入。

　　自營(yíng)進(jìn)口的商品，如企業(yè)與國(guó)內(nèi)用戶簽訂合同實(shí)行貨到結(jié)算的，在貨

　　船到達(dá)我國(guó)港口取得外運(yùn)公司的船舶到港通知向訂貨單位開出結(jié)算憑證時(shí)

　　，作為收入的實(shí)現(xiàn);合同規(guī)定對(duì)國(guó)內(nèi)實(shí)行單到結(jié)算的，憑國(guó)外帳單向訂貨

　　單位開出結(jié)算憑證時(shí)作為收入的實(shí)現(xiàn);庫(kù)存進(jìn)口商品憑出庫(kù)單向用戶開出

　　結(jié)算憑證后作為收入的實(shí)現(xiàn)。

　　三、企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入，借記“銀行存款”“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)

　　”等科目，貸記本科目。本月發(fā)生的銷售退回，不論是屬于本年度還是以

　　前年度銷售的，均沖減本月的銷售收入，借記本科目，貸記“銀行存款”

　　等科目。

　　四、企業(yè)不以收取手續(xù)費(fèi)方式接受代銷商品的銷售收入，按售價(jià)借記

　　“銀行存款”“應(yīng)收帳款”科目，貸記本科目。

　　五、期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)

　　余額。

　　六、本科目應(yīng)按照商品類別或品種設(shè)置明細(xì)帳。企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口的商

　　品，可以根據(jù)需要分別自營(yíng)進(jìn)口、出口等進(jìn)行明細(xì)核算，或設(shè)置相應(yīng)科目

　　進(jìn)行核算。

　　第507號(hào)科目 銷售折扣與折讓

　　一、本科目核算企業(yè)銷售商品時(shí)，按合同規(guī)定為了及早收回貨款而給

　　予買方的銷貨折扣和因商品品種、質(zhì)量等原因而給予買方的銷貨折讓。

　　二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：

　　1.銷貨折扣;

　　2.銷貨折讓。

　　三、企業(yè)發(fā)生銷貨折扣或折讓時(shí)，按應(yīng)收帳款扣除折扣或折讓的金額

　　，借記“銀行存款”等科目，按折扣或折讓金額，借記本科目，按應(yīng)收帳

　　款金額，貸記“應(yīng)收帳款”等科目。

　　四、期末將本科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)

　　余額。

　　第511號(hào)科目 商品銷售成本

　　一、本科目核算企業(yè)商品的銷售成本。

　　二、采用進(jìn)價(jià)核算的商品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)

　　加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法或毛利率法等方法計(jì)算商品銷售成

　　本。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存商品”等有關(guān)科目。

　　采用售價(jià)核算的商品，年度內(nèi)各月份可以采用綜合差價(jià)分?jǐn)偡ɑ蚍诸?/p>

　　分柜組差價(jià)分?jǐn)偡ㄓ?jì)算分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，年終，應(yīng)將各商品的進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行

　　一次核實(shí)調(diào)整。平時(shí)按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存商品”

　　科目;月末計(jì)算分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)時(shí)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記本科

　　目。也可于月終時(shí)，直接按已銷商品的售價(jià)扣除本月分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，借

　　記本科目，按本月分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，按商品

　　售價(jià)，貸記“庫(kù)存商品”科目。

　　進(jìn)出口商品的銷售，應(yīng)于商品銷售實(shí)現(xiàn)的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　提取商品削價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè)，提取商品削價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借記本科目，貸記

　　“商品削價(jià)準(zhǔn)備”科目;用提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備彌補(bǔ)商品削價(jià)損失時(shí)，借

　　記“商品削價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。

　　未提取商品削價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價(jià)損失直接體現(xiàn)為當(dāng)期損

　　益。

　　三、出口商品應(yīng)退的稅金作為沖減出口商品銷售成本處理。企業(yè)每月

　　計(jì)算應(yīng)退的退稅收入，借記“應(yīng)交稅金”科目，貸記本科目。收到出口退

　　稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。

　　四、期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)

　　無(wú)余額。

　　五、本科目應(yīng)按商品類別或品種設(shè)置明細(xì)帳。企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口商品的

　　，可以根據(jù)需要分別自營(yíng)進(jìn)口、出口等進(jìn)行明細(xì)核算，或增設(shè)相應(yīng)科目進(jìn)

　　行核算。

　　第517號(hào)科目 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

　　一、本科目核算企業(yè)在購(gòu)、銷、存環(huán)節(jié)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括進(jìn)貨運(yùn)

　　雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、整理費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)

　　、廣告費(fèi)、商品損耗、進(jìn)出口商品累計(jì)傭金、經(jīng)營(yíng)人員的工資及福利費(fèi)等

　　。

　　進(jìn)口商品的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是指進(jìn)口商品到達(dá)目的地港口以后到銷售以前所

　　發(fā)生的上述費(fèi)用。

　　二、發(fā)生上述費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)

　　付工資”等科目。

　　三、期末應(yīng)將本科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)

　　無(wú)余額。

　　四、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目等設(shè)置明細(xì)帳。

　　第521號(hào)科目 商品銷售稅金及附加

　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)由銷售商品負(fù)擔(dān)的稅金，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維

　　護(hù)建設(shè)稅、出口關(guān)稅和教育費(fèi)附加等。

　　二、企業(yè)計(jì)算應(yīng)交納的商品銷售稅金及附加，借記本科目，貸記“應(yīng)

　　交稅金”“其他應(yīng)交款”科目。交納稅金及附加時(shí)，借記“應(yīng)交稅金”“

　　其他應(yīng)交款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　三、期末應(yīng)將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)

　　余額。

　　四、本科目應(yīng)按商品類別或品種等設(shè)置明細(xì)帳。

　　第531號(hào)科目 代購(gòu)代銷收入

　　一、本科目核算企業(yè)接受其他單位委托，按合同規(guī)定從收取手續(xù)費(fèi)方

　　式代購(gòu)、代銷商品的手續(xù)費(fèi)收入。企業(yè)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入

　　，也在本科目核算。

　　二、企業(yè)辦理代購(gòu)(包括代理進(jìn)口)業(yè)務(wù)，收到委托單位的收購(gòu)資金

　　，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”等科目;支付代購(gòu)商品的貨

　　款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)收入時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”等科目，貸記本科目和“銀行

　　存款”科目。

　　企業(yè)辦理代銷(包括代理出口)業(yè)務(wù)收取的銷售貨款，借記“銀行存

　　款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”等科目;歸還代銷商品貨款并計(jì)算代銷手續(xù)

　　費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。

　　代購(gòu)、代銷手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)交納的稅金，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金

　　”科目。

　　三、期末將本科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)

　　余額。

　　第541號(hào)科目 其他業(yè)務(wù)收入

　　一、本科目核算企業(yè)除商品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入，如

　　材料物資及包裝物銷售、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運(yùn)

　　輸、廢舊物資出售收入等。

　　二、企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”“應(yīng)收帳款”等科目，

　　貸記本科目。

　　如企業(yè)其他業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、收入較多，也可以參照相應(yīng)行業(yè)的會(huì)

　　計(jì)制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、收入、成本、費(fèi)用、稅金等科目，單獨(dú)核算。

　　三、期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)

　　余額。

　　四、本科目應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)帳。

　　第545號(hào)科目 其他業(yè)務(wù)支出

　　一、本科目核算企業(yè)除商品銷售以外的其他銷售或提供其他勞務(wù)所發(fā)

　　生的支出，包括相關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金及附加等。

　　二、企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，借記本科目，貸記“材料物資”“應(yīng)

　　付工資”“應(yīng)付福利費(fèi)”“包裝物”“銀行存款”“應(yīng)交稅金”等有關(guān)科

　　目。

　　三、期末，本科目核算的各項(xiàng)費(fèi)用支出，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)帳：

　　為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)的部分，借記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“在建工程”“

　　加工商品”等科目，貸記本科目;對(duì)外經(jīng)營(yíng)的部分，借記“本年利潤(rùn)”科

　　目，貸記本科目。

　　四、本科目期末余額，反映尚未完工的加工業(yè)務(wù)、運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)的實(shí)際

　　成本。

　　五、本科目應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)的種類等設(shè)置明細(xì)帳。

　　第551號(hào)科目 管理費(fèi)用

　　一、本科目核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生

　　的費(fèi)用，包括管理人員工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、董事會(huì)

　　會(huì)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、涉外費(fèi)、租賃費(fèi)、咨詢費(fèi)

　　、訴訟費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、低值易耗品攤銷、折舊費(fèi)、無(wú)形資

　　產(chǎn)攤銷(不含自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn))、修理費(fèi)、消防費(fèi)、房產(chǎn)稅、土地使

　　用稅、印花稅、車船使用稅、審計(jì)費(fèi)、壞帳損失等。

　　二、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存

　　款”“待攤費(fèi)用”“無(wú)形資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”“應(yīng)交稅金”“應(yīng)付工資”

　　“應(yīng)付福利費(fèi)”“壞帳準(zhǔn)備”等科目。

　　三、期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)

　　無(wú)余額。

　　四、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。

　　第555號(hào)科目 財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　一、本科目核算企業(yè)為籌集業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括

　　利息支出(減利息收入)以及金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。為購(gòu)建固定資產(chǎn)而籌集

　　資金所發(fā)生的利息支出，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用或雖已投入使用但

　　尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)價(jià)值內(nèi)，不在本科目

　　核算;在此之后發(fā)生的記入本科目。

　　企業(yè)發(fā)生的匯兌損益數(shù)額較小的，也可并入本科目核算。

　　二、企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”“銀行存

　　款”“長(zhǎng)期借款”等科目。發(fā)生應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入，借記“銀行

　　存款”“長(zhǎng)期借款”等科目，貸記本科目。

　　三、期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)

　　無(wú)余額。

　　四、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。

　　第557號(hào)科目 匯兌損益

　　一、本科目核算企業(yè)的外幣存款、外幣現(xiàn)金和以外幣結(jié)算的各種債權(quán)

　　、債務(wù)等業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益。企業(yè)調(diào)劑外匯發(fā)生的應(yīng)列入?yún)R兌損益的外

　　匯價(jià)差收支，也通過(guò)本科目核算。

　　企業(yè)發(fā)生的匯兌損益數(shù)額較小的，也可并入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算，

　　不使用本科目。

　　二、月份、季度或年度終了，企業(yè)應(yīng)將有關(guān)外幣帳戶原幣余額按照期

　　末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后

　　的有關(guān)外幣帳戶人民幣余額大于原帳面人民幣余額的差額，作為匯兌收益

　　，借記有關(guān)科目，貸記本科目;調(diào)整后的有關(guān)外幣帳戶人民幣余額小于原

　　帳面人民幣余額的差額，作為匯兌損失，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

　　企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或

　　雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的購(gòu)建

　　成本，不作為損益處理。

　　企業(yè)在外匯調(diào)劑市場(chǎng)調(diào)進(jìn)的外匯，通過(guò)“外匯價(jià)差”科目核算。應(yīng)列

　　入?yún)R兌損失的調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差，借記本科目，貸記“外匯價(jià)差”科目;調(diào)進(jìn)

　　的外匯再度出讓而取得的收入，應(yīng)先沖減調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差，差額部分列入本

　　科目;企業(yè)留成外匯的調(diào)劑收入，作為匯兌損益處理。

　　三、期末應(yīng)將本科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)

　　無(wú)余額。

　　第561號(hào)科目 投資收益

　　一、本科目核算企業(yè)對(duì)外投資取得的收入或發(fā)生的損失。

　　二、企業(yè)取得投資收入時(shí)，借記“銀行存款”“長(zhǎng)期投資”等科目，

　　貸記本科目及有關(guān)科目。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期

　　投資”“長(zhǎng)期投資”等科目，借記或貸記本科目。

　　債券到期收回本息，借記“銀行存款”等科目，貸記“長(zhǎng)期投資”“

　　短期投資”和本科目。

　　收回其他投資時(shí)，其收回的投資與投出資金的差額，作增減投資收益

　　處理。

　　三、期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)

　　余額。

　　四、本科目應(yīng)按投資收益種類設(shè)置明細(xì)帳。

　　第571號(hào)科目 營(yíng)業(yè)外收入

　　一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，

　　包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、援外費(fèi)用收入、對(duì)

　　外索賠收入、車船購(gòu)置附加手續(xù)費(fèi)收入、確實(shí)無(wú)法支付而應(yīng)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收

　　入的應(yīng)付款項(xiàng)等。

　　二、企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”“銀行存款”

　　“現(xiàn)金”“固定資產(chǎn)清理”“應(yīng)付帳款”等科目，貸記本科目。

　　三、期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)

　　余額。

　　四、本科目應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。

　　第575號(hào)科目 營(yíng)業(yè)外支出

　　一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固

　　定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、援外費(fèi)用支出

　　、對(duì)外理賠支出、捐贈(zèng)支出等。

　　二、發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“固

　　定資產(chǎn)清理”“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

　　三、期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)

　　余額。

　　四、本科目應(yīng)按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。

　　【章名】 三、會(huì)計(jì)報(bào)表

　　【章名】 (一)會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式-------------

　　----------

　　編 號(hào) | 會(huì)計(jì)報(bào)表名稱 |編報(bào)期--------|-

　　--------|----會(huì)商01表 |資產(chǎn)負(fù)債表 |

　　月報(bào)--------|---------|----會(huì)商02表

　　|損益表 |月報(bào)--------|---------

　　|----會(huì)商03表 |財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表 |年報(bào)------

　　--|---------|----會(huì)商02表附表1|利潤(rùn)分配表

　　|年報(bào)--------|---------|----會(huì)商0

　　2表附表2|商品銷售利潤(rùn)明細(xì)表|年報(bào)--------------

　　---------

　　資產(chǎn)負(fù)債表

　　會(huì)商01表編制單位： 年

　　月 日 單位：元---------

　　--------------------------------

　　--------

　　資 產(chǎn) |行次|年初數(shù)|期末數(shù)|負(fù)債及所有者

　　權(quán)益 |行次|年初數(shù)|期末數(shù)-------------|--|

　　---|---|------------|--|---|----

　　流動(dòng)資產(chǎn)： | | | |流動(dòng)負(fù)債：

　　| | |貨幣資金 | 1|

　　| | 短期借款 |46| |短期投資

　　| 2| | | 應(yīng)付票據(jù) |47

　　| |應(yīng)收票據(jù) | 3| | | 應(yīng)付

　　帳款 |48| |應(yīng)收帳款 | 4

　　| | | 預(yù)收帳款 |49| |

　　減：壞帳準(zhǔn)備 | 5| | | 其他應(yīng)付款

　　|50| |應(yīng)收帳款凈額 | 6|

　　| | 應(yīng)付工資 |51| |預(yù)付帳款

　　| 7| | | 應(yīng)付福利費(fèi) |52

　　| |其他應(yīng)收款 | 8| | | 未交

　　稅金 |53| |存 貨 | 9

　　| | | 未付利潤(rùn) |54| |待轉(zhuǎn)其

　　他業(yè)務(wù)支出 |10| | | 其他未交款

　　|55| |待攤費(fèi)用 |11| |

　　| 預(yù)提費(fèi)用 |56| |待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失

　　|12| | | 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 |57|

　　|一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資|13| | | 其他流動(dòng)負(fù)債

　　|58| |其他流動(dòng)資產(chǎn) |14|

　　| | | | |

　　流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) |20| | |

　　| | |-------------------

　　------------------------------

　　續(xù)表----------------------------

　　--------------------

　　資 產(chǎn) |行次|年初數(shù)|期末數(shù)|負(fù)債及所有者

　　權(quán)益 |行次|年初數(shù)|期末數(shù)------------|--|-

　　--|---|------------|--|---|----長(zhǎng)

　　期投資： | | | | 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

　　|65| |

　　長(zhǎng)期投資 |21| | |

　　| | |固定資產(chǎn)： | | |

　　|長(zhǎng)期負(fù)債： | | |

　　固定資產(chǎn)原價(jià) |24| | | 長(zhǎng)期借款

　　|66| |

　　減：累計(jì)折舊 |25| | | 應(yīng)付債券

　　|67| |

　　固定資產(chǎn)凈值 |26| | | 長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　|68| |

　　固定資產(chǎn)清理 |27| | | 其他長(zhǎng)期負(fù)債

　　|75| |

　　在建工程 |28| | | 長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)

　　|76| |

　　待處理固定資產(chǎn)凈損失|29| ||

　　| | |

　　固定資產(chǎn)合計(jì) |35| | |所有者權(quán)益：

　　| | |無(wú)形及遞延資產(chǎn)： | | |

　　| 實(shí)收資本 |78| |

　　無(wú)形資產(chǎn) |36| | | 資本公積

　　|79| |

　　遞延資產(chǎn) |37| | | 盈余公積

　　|80| |

　　無(wú)形及遞延資產(chǎn)合計(jì) |40| || 未分配利潤(rùn)

　　|81| |

　　| | | | 所有者權(quán)益合計(jì) |85|

　　|其他長(zhǎng)期資產(chǎn)： | | | |

　　| | |

　　其他長(zhǎng)期資產(chǎn) |41| | |

　　| | |

　　| | | | | |

　　|

　　資產(chǎn)總計(jì) |45| | | 負(fù)債及所有者權(quán)益總

　　計(jì)|90| |-----------------------

　　-------------------------

　　補(bǔ)充資料：1.已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票___元;

　　2.融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)___元;

　　3.庫(kù)存商品期末余額_____元;

　　4.商品削價(jià)準(zhǔn)備期末余額_____元。

　　損益表

　　會(huì)商02表編制單位： 年 月

　　單位：元-----------------

　　---------------------------

　　項(xiàng) 目 | 行 次 | 本月數(shù)

　　| 本年累計(jì)數(shù)----------------------|--

　　---|-----|---------一、商品銷售收入

　　| 1 | |

　　減：銷售折扣與折讓 | 2 |

　　|

　　商品銷售收入凈額 | 3 |

　　|

　　減：商品銷售成本 | 4 |

　　|

　　經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 | 5 | |

　　商品銷售稅金及附加 | 6 | |

　　二、商品銷售利潤(rùn) | 10 |

　　|

　　加：代購(gòu)代銷收入 | 11 |

　　|三、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) | 14 |

　　|

　　加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) | 15 |

　　|

　　減：管理費(fèi)用 | 16 |

　　|

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 | 17 | |

　　匯兌損失 | 18 | |

　　四、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) | 20 |

　　|

　　加：投資收益 | 21 |

　　|

　　營(yíng)業(yè)外收入 | 22 | |

　　減：營(yíng)業(yè)外支出 | 23 |

　　|五、利潤(rùn)總額 | 25 |

　　|----------------------------

　　----------------

　　補(bǔ)充資料：企業(yè)自有外匯額度_____美元;

　　其中：留成外匯額度____美元。

　　財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表

　　會(huì)商03表編制單位：

　　年度 單位：元-----

　　--------------------------------

　　--------------------

　　流動(dòng)資金來(lái)源和運(yùn)用 |行次|金額|

　　流動(dòng)資金各項(xiàng)目的變動(dòng) |行次|金額-------------

　　-------------|--|--|------------

　　----|--|----一、流動(dòng)資金來(lái)源：

　　| | | |

　　|1.本年利潤(rùn) | 1|

　　|一、流動(dòng)資產(chǎn)本年增加數(shù)： | |

　　加：不減少流動(dòng)資金的費(fèi)用和損失：| | |

　　1.貨幣資金 |41|

　　(1)固定資產(chǎn)折舊 | 2| |

　　2.短期投資 |42|

　　(2)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷 |3| |

　　3.應(yīng)收票據(jù) |43|

　　(3)固定資產(chǎn)盤虧(減盤盈) |4| |

　　4.應(yīng)收帳款凈額 |44|

　　(4)清理固定資產(chǎn)損失(減收益)| 5| |

　　5.預(yù)付帳款 |45|

　　(5)其他不減少流動(dòng)資金的費(fèi)用和損失| 6| |

　　6.其他應(yīng)收款 |46|

　　小 計(jì) |12| | 7.存貨凈額

　　|47|2.其他來(lái)源

　　| | | 8.待轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)支出 |48

　　|

　　(1)固定資產(chǎn)清理收入(減清理費(fèi)用)|13| |

　　9.待攤費(fèi)用 |49|

　　(2)增加長(zhǎng)期負(fù)債 |14| |

　　10.待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失 |50|

　　(3)收回長(zhǎng)期投資 |15| |

　　11.一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資|51|

　　(4)對(duì)外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn) |16||

　　12.其他流動(dòng)資產(chǎn) |52|

　　(5)對(duì)外投資轉(zhuǎn)出無(wú)形資產(chǎn) |17||

　　| |

　　(6)資本凈增加額(減少資本以“-”號(hào)表示) |18| |

　　流動(dòng)資產(chǎn)增加凈額 |53|

　　小 計(jì) |22| |

　　| |

　　流動(dòng)資金來(lái)源合計(jì) |23| |

　　| |---------------

　　--------------------------------

　　----------

　　續(xù)表----------------------------

　　------------------------------

　　流動(dòng)資金來(lái)源和運(yùn)用 |行次|金額|

　　流動(dòng)資金各項(xiàng)目的變動(dòng) |行次|金額------------

　　---------------|--|--|----------

　　------|--|----

　　| | | | |

　　| | |二、流動(dòng)負(fù)債本年增加數(shù)：|54|二、流

　　動(dòng)資金運(yùn)用： | | |

　　1.短期借款 |55|1.利潤(rùn)分配：

　　| | | 2.應(yīng)付票據(jù)

　　|56|

　　(1)應(yīng)交所得稅 |24|

　　| 3.應(yīng)付帳款 |57|

　　(2)提取盈余公積(用盈余公積補(bǔ)虧以“-”號(hào)表示)|25|

　　| 4.預(yù)收帳款 |58|

　　(3)應(yīng)付利潤(rùn) |26|

　　| 5.其他應(yīng)付款 |59|

　　(4)應(yīng)交特種基金 |27|

　　| 6.應(yīng)付工資 |60|

　　|28| | 7.應(yīng)付福利費(fèi) |61|

　　小 計(jì) | | | 8.未交稅金

　　|62|

　　|32| | 9.未付利潤(rùn) |63|2.其

　　他運(yùn)用： | | | 1

　　0.其他未交款 |64|

　　(1)固定資產(chǎn)和在建工程凈增加額|33|

　　| 11.預(yù)提費(fèi)用 |65|

　　(2)增加無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)|34|

　　| 12.其他流動(dòng)負(fù)債 |66|

　　(3)償還長(zhǎng)期負(fù)債 |35|

　　| 13.一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 | |

　　(4)增加長(zhǎng)期投資 |36|

　　| | |

　　| | | | |

　　小 計(jì) |38| |

　　| |

　　流動(dòng)資金運(yùn)用合計(jì) |39| |

　　流動(dòng)負(fù)債增加凈額 |69|

　　流動(dòng)資金增加凈額 |40| |

　　流動(dòng)資金增加凈額 |70|

　　| | | | |---

　　--------------------------------

　　-----------------------

　　利潤(rùn)分配表

　　會(huì)商02表附表1編制單位： 年度

　　單位：元--------------

　　----------------------------

　　項(xiàng) 目 |行次|本年實(shí)際|

　　上年實(shí)際---------------------------|

　　--|----|------

　　| | |一、利潤(rùn)總額

　　| 1| |

　　減：應(yīng)交所得稅 | 2|

　　|二、稅后利潤(rùn) |

　　3| |

　　減：應(yīng)交特種基金 | 4|

　　|

　　加：年初未分配利潤(rùn) | 5|

　　|

　　上年利潤(rùn)調(diào)整(減少上年利潤(rùn)以“-”號(hào)表示) | 6|

　　|

　　減：上年所得稅調(diào)整 | 7|

　　|三、可供分配的利潤(rùn) |

　　8| |

　　加：盈余公積補(bǔ)虧 | 9|

　　|

　　減：提取盈余公積 |10|

　　|

　　應(yīng)付利潤(rùn) |11|

　　|四、未分配利潤(rùn)(未彌補(bǔ)虧損以“-”號(hào)表示) |12

　　| |

　　| | |---------------------

　　---------------------

　　商品銷售利潤(rùn)明細(xì)表

　　會(huì)商02表附表2編制單位：

　　年度 單位：元--------

　　--------------------------------

　　--------

　　| | | | 商品銷售 | 商品銷售|

　　|商品銷 |項(xiàng) 目 |行 次|計(jì) 量|銷 售| 凈 收 入

　　| 成 本 |流 通|售稅金 |商品銷

　　| |單 位|數(shù) 量|-------|-------|費(fèi)

　　用|及附加 |售利潤(rùn)

　　| | | |人民幣|美 元|人民幣|美元|

　　| |-----|---|---|---|---|--

　　-|---|---|---|----|-----商品品名|

　　| | | | | | | |

　　|或類別 | 1 | | | | | |

　　| | |

　　| 2 | | | | | | |

　　| |

　　| 3 | | | | | | |

　　| |

　　| · | | | | | | |

　　| |

　　| · | | | | | | |

　　| |

　　| · | | | | | | |

　　| |

　　| | | | | | | |

　　| |

　　| | | | | | | |

　　| |

　　| | | | | | | |

　　| |

　　| | | | | | | |

　　| |

　　| | | | | | | |

　　| |

　　| | | | | | | |

　　| |

　　| | | | | | | |

　　| |

　　| | | | | | | |

　　| |------------------------

　　------------------------

　　補(bǔ)充資料：代理進(jìn)口銷售總額____元;

　　代理出口銷售總額____元。

　　【章名】 (二)會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明

　　資產(chǎn)負(fù)債表編制說(shuō)明

　　一、本表反映企業(yè)月末、年末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情況。

　　二、本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末

　　數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和

　　內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按

　　照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。

　　三、本表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法：

　　1.“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠

　　存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、國(guó)際信用證存款和在途資金的合計(jì)

　　數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”科目的期末余

　　額合計(jì)填列。

　　2.“短期投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)入各種能隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不

　　超過(guò)一年的有價(jià)證券以及不超過(guò)一年的其他投資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期投

　　資”科目的期末余額填列。

　　3.“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)

　　的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票

　　據(jù)”科目的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)，

　　其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在本表下端補(bǔ)充資料內(nèi)另行反映。

　　4.“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)買

　　單位收取的各種款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收帳款”科目所屬各明細(xì)科目的

　　期末借方余額合計(jì)填列。

　　5.“壞帳準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞帳準(zhǔn)備。本項(xiàng)目

　　應(yīng)根據(jù)“壞帳準(zhǔn)備”科目的期末余額填列，其中借方余額應(yīng)以“-”號(hào)填

　　列。

　　6.“預(yù)付帳款”項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)

　　根據(jù)“預(yù)付帳款”科目的期末余額填列。如“預(yù)付帳款”科目所屬有關(guān)明

　　細(xì)科目有貸方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)付帳款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。如“應(yīng)付帳款

　　”科目所屬明細(xì)科目有借方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

　　7.“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)對(duì)其他單位和個(gè)人的應(yīng)收和暫付

　　的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。

　　8.“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途、出租和在加工中的各

　　種商品的進(jìn)價(jià)和材料物資的實(shí)際成本，包括在途商品、庫(kù)存商品、加工商

　　品、出租商品、分期收款發(fā)出商品以及材料物資、包裝物、低值易耗品等

　　，不包括企業(yè)受托代銷的商品和特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“商品采購(gòu)

　　”“庫(kù)存商品”“商品進(jìn)銷差價(jià)”“商品削價(jià)準(zhǔn)備”“加工商品”“出租

　　商品”“分期收款發(fā)出商品”“材料物資”“包裝物”“低值易耗品”等

　　科目的期末借貸方余額相抵后的差額填列。

　　9.“待轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未完工的加工、裝配、

　　修理、運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他業(yè)務(wù)支出”科目的期

　　末余額填列。

　　10.“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由以后各期分期攤

　　銷的費(fèi)用。企業(yè)的開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良及修理支出以及攤銷期限在

　　一年以上的其他待攤費(fèi)用，應(yīng)在本表“遞延資產(chǎn)”項(xiàng)目反映，不包括在本

　　項(xiàng)目數(shù)字之內(nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“待攤費(fèi)用”科目的期末余額填列。“預(yù)提

　　費(fèi)用”科目期末如有借方余額，也在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。增設(shè)“外匯價(jià)差”科

　　目的企業(yè)，該科目如有借方余額，也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

　　11.“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)

　　的尚待批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或作其他處理的流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損扣除盤盈后的凈損失

　　。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目所屬“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”明

　　細(xì)科目的期末余額填列。

　　企業(yè)待處理的固定資產(chǎn)凈損失，應(yīng)在本表“待處理固定資產(chǎn)凈損失”

　　項(xiàng)目另行反映。

　　12.“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)長(zhǎng)期投資中將

　　于一年內(nèi)到期的債券。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期投資”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目

　　的期末余額分析填列。

　　13.“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目以外的

　　其他流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

　　14.“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。長(zhǎng)

　　期投資中將于一年內(nèi)到期的債券，應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類下“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期

　　債券投資”項(xiàng)目單獨(dú)反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期投資”科目的期末余額扣

　　除一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資后的數(shù)額填列。

　　15.“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，反映企業(yè)的各種

　　固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊。融資租入的固定資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)尚未確定之前，其

　　原價(jià)及已提折舊也包括在內(nèi)，融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)并應(yīng)在本表下端補(bǔ)充

　　資料內(nèi)另行反映。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目和“累計(jì)折舊”科

　　目的期末余額填列。

　　16.“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，反映企業(yè)因出售、毀損、報(bào)廢等原因

　　轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所

　　發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)

　　清理”科目的期末借方余額填列;如為貸方余額應(yīng)以“-”號(hào)填列。

　　17.“在建工程”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出和

　　尚未使用的工程物資的實(shí)際成本，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值，未完建筑安

　　裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程的價(jià)款、已經(jīng)建

　　筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本、尚未使用的工程物資的

　　實(shí)際成本等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額填列。

　　18.“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)扣除攤銷后

　　的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

　　19.“遞延資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未攤銷的開辦費(fèi)、租入固定資

　　產(chǎn)改良及修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根

　　據(jù)“遞延資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

　　20.“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長(zhǎng)期

　　資產(chǎn)，如特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

　　21.“短期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以下的借

　　款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

　　22.“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出、承兌的

　　尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)

　　根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。

　　23.“應(yīng)付帳款”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買商品、材料物資或接受勞務(wù)

　　供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付帳款”科目所屬各有

　　關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列。

　　24.“預(yù)收帳款”項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)收購(gòu)買單位的貨款。本項(xiàng)目應(yīng)

　　根據(jù)“預(yù)收帳款”科目的期末余額填列。如“預(yù)收帳款”科目所屬有關(guān)明

　　細(xì)科目有借方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列;如“應(yīng)收帳款

　　”科目所屬明細(xì)科目有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

　　25.“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個(gè)

　　人的款項(xiàng)，如應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)、存入保證金等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”

　　科目的期末余額填列。

　　26.“應(yīng)付工資”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資。本項(xiàng)目應(yīng)

　　根據(jù)“應(yīng)付工資”科目期末貸方余額填列。“應(yīng)付工資”科目期末如為借

　　方余額，本項(xiàng)目應(yīng)以“-”號(hào)填列。

　　27.“應(yīng)付福利費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)提取的福利費(fèi)的期末余額。本

　　項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的期末貸方余額填列;如為借方余額，應(yīng)

　　以“-”號(hào)填列。

　　28.“未交稅金”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅金(多交數(shù)以

　　“-”號(hào)填列)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金”科目的期末余額填列。

　　29.“未付利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末應(yīng)付未付給投資者的利潤(rùn)(

　　多付數(shù)以“-”號(hào)填列)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤(rùn)”科目的期末余額填

　　列。

　　30.“其他未交款”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)交未交的除稅金、應(yīng)付利潤(rùn)

　　以外其他各種應(yīng)上交款項(xiàng)(多交數(shù)以“-”號(hào)填列)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其

　　他應(yīng)交款”科目的期末余額填列。

　　31.“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提計(jì)入成本費(fèi)用而尚

　　未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)提費(fèi)用”科目的期末余額填列。如

　　“預(yù)提費(fèi)用”科目有借方余額，應(yīng)合并在“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映，不包

　　括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

　　32.“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的

　　長(zhǎng)期負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”“應(yīng)付債券”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等長(zhǎng)

　　期負(fù)債科目有關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列。

　　33.“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目以外的

　　其他流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

　　34.“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上的借

　　款的本息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額填列。

　　35.“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種債券的本

　　息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額填列。

　　36.“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以

　　外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款，如采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備、尚未歸還

　　外商的設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付未付的融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。本項(xiàng)目應(yīng)根

　　據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

　　37.“其他長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目以外的

　　其他長(zhǎng)期負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

　　38.“實(shí)收資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際收到的資本總額。本項(xiàng)目應(yīng)

　　根據(jù)“實(shí)收資本”科目的期末余額填列。

　　39.“資本公積”項(xiàng)目和“盈余公積”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)資本公

　　積金和盈余公積金的期末余額。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“資本公積”和“

　　盈余公積”科目的期末余額填列。

　　40.“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根

　　據(jù)“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”科目的期末余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損

　　，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“-”號(hào)反映。

　　損益表編制說(shuō)明

　　一、本表反映企業(yè)在月份、年度內(nèi)利潤(rùn)(虧損)總額的實(shí)際情況。

　　二、本表“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)，在編報(bào)年度報(bào)

　　表時(shí)，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)，并將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”

　　欄。如果上年度損益表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度損益表不相一致，應(yīng)對(duì)

　　上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年

　　數(shù)”欄。

　　本表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至本月末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)

　　生數(shù)。

　　三、本表各項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法：

　　1.“商品銷售收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品的銷售收入總額。本

　　項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“商品銷售收入”科目發(fā)生額分析填列。

　　2.“銷售折扣與折讓”項(xiàng)目，反映企業(yè)為銷售商品及早收回貨款或

　　因商品質(zhì)量等原因而給予買方的銷售折扣與折讓。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷售折

　　扣與折讓”科目發(fā)生額分析填列。

　　3.“商品銷售成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)已銷商品的進(jìn)貨原價(jià)。本項(xiàng)目

　　應(yīng)根據(jù)“商品銷售成本”科目發(fā)生額分析填列。

　　4.“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)商品購(gòu)、銷、存過(guò)程中所發(fā)生的各

　　項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目發(fā)生額分析填列。

　　5.“商品銷售稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)

　　稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、出口關(guān)稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“商品銷

　　售稅金及附加”科目發(fā)生額分析填列。

　　6.“代購(gòu)代銷收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)接受其他單位委托以收取手續(xù)

　　費(fèi)方式代購(gòu)、代銷商品取得的手續(xù)費(fèi)收入扣除其應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅后的凈額。本

　　項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“代購(gòu)代銷收入”科目的發(fā)生額分析填列。

　　7.“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除銷售商品和提供勞務(wù)等主營(yíng)

　　業(yè)務(wù)外的其他業(yè)務(wù)收入扣除其他業(yè)務(wù)成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用、稅金后的凈收

　　入(如為凈支出應(yīng)以“-”號(hào)表示)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”和

　　“其他業(yè)務(wù)支出”科目的發(fā)生額分析計(jì)算填列。

　　8.“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“

　　管理費(fèi)用”科目發(fā)生額分析填列。

　　9.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目發(fā)生額分析填列。

　　10.“匯兌換失”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的匯兌凈損失。如為凈收益

　　，以“-”號(hào)反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“匯兌損益”科目的發(fā)生額分析填列。

　　11.“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的凈

　　收益，其中包括分得的投資利潤(rùn)、債券投資的利息收入、認(rèn)購(gòu)的股票應(yīng)得

　　的股利以及收回投資時(shí)發(fā)生的收益等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目發(fā)

　　生額分析填列。如為投資凈損失，本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。

　　12.“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)

　　務(wù)以外的收入和支出。這兩個(gè)項(xiàng)目分別根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支

　　出”科目發(fā)生額分析填列。

　　13.“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。如為虧損，則以“

　　-”號(hào)在本項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。

　　財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表編制說(shuō)明

　　一、本表反映企業(yè)在年度內(nèi)流動(dòng)資金的來(lái)源和運(yùn)用情況以及各項(xiàng)流動(dòng)

　　資金的增加或減少情況。

　　二、本表左方反映流動(dòng)資金的來(lái)源和運(yùn)用情況;右方反映各項(xiàng)流動(dòng)資

　　產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的增減情況。左方流動(dòng)資金來(lái)源合計(jì)數(shù)與流動(dòng)資金運(yùn)用合計(jì)

　　數(shù)的差額，與右方流動(dòng)資產(chǎn)增減凈額與流動(dòng)負(fù)債增減凈額的差額，都反映

　　流動(dòng)資金增減凈額，兩者應(yīng)該相等。

　　三、本表“流動(dòng)資金來(lái)源和運(yùn)用”的內(nèi)容及填列方法：

　　1.“本年利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)(如為虧損用“

　　-”號(hào)表示)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“損益表”上“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目“本年累計(jì)

　　數(shù)”欄的數(shù)字填列。

　　2.“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)累計(jì)提取的折舊。本項(xiàng)

　　目應(yīng)根據(jù)“累計(jì)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。

　　3.“無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)累計(jì)攤?cè)胭M(fèi)

　　用的無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”“遞延資產(chǎn)”

　　科目貸方發(fā)生額分析計(jì)算填列。

　　4.“固定資產(chǎn)盤虧(減盤盈)”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在營(yíng)業(yè)外支

　　出列支的固定資產(chǎn)盤虧減去盤盈的凈損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”

　　和“營(yíng)業(yè)外收入”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目中固定資產(chǎn)盤虧損失扣除固定資

　　產(chǎn)盤盈收益后的差額填列。

　　5.“清理固定資產(chǎn)損失(減收益)”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)由于出

　　售固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損發(fā)生的凈損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外

　　收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目中固定資產(chǎn)清理?yè)p失扣除

　　固定資產(chǎn)清理收益后的差額填列。

　　6.“其他不減少流動(dòng)資金的費(fèi)用和損失”項(xiàng)目，反映不包括在以上

　　項(xiàng)目中的其他不減少流動(dòng)資金的費(fèi)用和損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出

　　”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目分析填列。

　　7.“固定資產(chǎn)清理收入(減清理費(fèi)用)”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)清

　　理固定資產(chǎn)發(fā)生的變價(jià)收入、出售固定資產(chǎn)的價(jià)款收入以及因固定資產(chǎn)損

　　失而向過(guò)失人或保險(xiǎn)公司收回的賠償款扣除清理費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)

　　根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目分析填列。

　　8.“增加長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)長(zhǎng)期負(fù)債累計(jì)增加數(shù)。

　　本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”“應(yīng)付債券”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的貸方發(fā)生

　　額分析填列。企業(yè)年度內(nèi)歸還長(zhǎng)期負(fù)債累計(jì)數(shù)，應(yīng)在本表“償還長(zhǎng)期負(fù)債

　　”項(xiàng)目單獨(dú)填列，不從本項(xiàng)目數(shù)字內(nèi)扣除，但一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)從

　　本項(xiàng)目?jī)?nèi)扣除后在“流動(dòng)負(fù)債本年增加數(shù)”部分單列項(xiàng)目反映。

　　9.“收回長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)收回的長(zhǎng)期投資累計(jì)數(shù)

　　。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期投資”科目貸方發(fā)生額分析填列。年度內(nèi)企業(yè)增加

　　的長(zhǎng)期投資應(yīng)在本表“增加長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目單獨(dú)反映，不從本項(xiàng)目數(shù)字內(nèi)

　　扣除。

　　一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資應(yīng)在“流動(dòng)資產(chǎn)本年增加數(shù)”部分單列項(xiàng)

　　目反映，在填列“增加長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)按扣除一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債

　　券投資后的數(shù)額填列。

　　10.“對(duì)外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)”項(xiàng)目和“對(duì)外投資轉(zhuǎn)出無(wú)形資產(chǎn)”

　　項(xiàng)目，分別反映年度內(nèi)用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資累計(jì)數(shù)。這兩個(gè)項(xiàng)

　　目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”科目貸方發(fā)生額有關(guān)數(shù)字與“累計(jì)折

　　舊”“長(zhǎng)期投資”科目的借方發(fā)生額有關(guān)數(shù)字分析填列。

　　11.“資本凈增加額”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)增加的資本累計(jì)數(shù)。

　　本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”“資本公積”和“盈余公積”科目的年末余額

　　與年初余額差額的合計(jì)數(shù)填列。

　　12.“應(yīng)交所得稅”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)應(yīng)交納的所得稅。本項(xiàng)

　　目應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目所屬“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額填

　　列。

　　13.“提取盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)提取的盈余公積。本

　　項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目所屬“提取盈余公積”明細(xì)科目的借方發(fā)生

　　額計(jì)算填列。企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目以“-”號(hào)表示。

　　14.“應(yīng)付利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)已分配的應(yīng)付投資者的利

　　潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目所屬“應(yīng)付利潤(rùn)”明細(xì)科目的借方發(fā)

　　生額填列。

　　15.“應(yīng)交特種基金”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)應(yīng)交財(cái)政的特種基金

　　。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目所屬“應(yīng)交特種基金”明細(xì)科目的借方

　　發(fā)生額填列。

　　上述利潤(rùn)分配各項(xiàng)目，均不包括調(diào)增調(diào)減上年利潤(rùn)相應(yīng)調(diào)整的利潤(rùn)分

　　配數(shù)。

　　16.“固定資產(chǎn)和在建工程凈增加額”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度內(nèi)增加

　　固定資產(chǎn)凈值和建造固定資產(chǎn)而支出的資金累計(jì)數(shù)，包括收回長(zhǎng)期投資增

　　加的固定資產(chǎn)凈值(固定資產(chǎn)盤盈不包括在本項(xiàng)目數(shù)字之內(nèi))。本項(xiàng)目應(yīng)

　　根據(jù)“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”和“在建工程”科目的記錄分析填列。

　　17.“增加無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)年度

　　內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)增加累計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)

　　”“遞延資產(chǎn)”及其他有關(guān)科目的記錄分析填列。

　　除上述已列明項(xiàng)目外，其他各項(xiàng)目的減少數(shù)以“-”號(hào)表示。

　　四、本表流動(dòng)資金各項(xiàng)目反映流動(dòng)資產(chǎn)增減和流動(dòng)負(fù)債增減情況，應(yīng)

　　根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債表”中各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債的年初數(shù)和年末數(shù)的差額

　　直接填列。年末數(shù)大于年初數(shù)的為增加，在表上以正數(shù)填列;年末數(shù)小于

　　年初數(shù)的為減少，在表上以“-”號(hào)填列。

　　五、為了全面反映企業(yè)流動(dòng)資金增減變動(dòng)的產(chǎn)生原因，便于財(cái)務(wù)分析

　　，對(duì)于不直接影響流動(dòng)資金增減的某些項(xiàng)目，在本表中也增列了項(xiàng)目予以

　　全面反映;為如實(shí)反映企業(yè)流動(dòng)資金來(lái)源、運(yùn)用以及增減情況，企業(yè)可以

　　根據(jù)實(shí)際情況，在本表中增加或減少必要項(xiàng)目。

　　利潤(rùn)分配表編制說(shuō)明

　　一、本表反映企業(yè)利潤(rùn)分配的情況和年末未分配利潤(rùn)的結(jié)余情況。

　　二、本表“本年實(shí)際”欄，根據(jù)當(dāng)年“本年利潤(rùn)”及“利潤(rùn)分配”科

　　目及其所屬明細(xì)科目的記錄分析填列。

　　“上年實(shí)際”欄根據(jù)上年“利潤(rùn)分配表”填列。其中，“利潤(rùn)總額”

　　項(xiàng)目應(yīng)反映上年“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目加、減“上年利潤(rùn)調(diào)整”項(xiàng)目后的數(shù)字

　　，“應(yīng)交所得稅”項(xiàng)目應(yīng)反映上年“應(yīng)交所得稅”項(xiàng)目加、減“上年所得

　　稅調(diào)整”項(xiàng)目后的數(shù)字。如果上年度利潤(rùn)分配表與本年度利潤(rùn)分配表的項(xiàng)

　　目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對(duì)上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)

　　定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年實(shí)際”欄內(nèi)。

　　三、本表各項(xiàng)目的內(nèi)容：

　　1.“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，如為虧損，則以

　　“-”號(hào)在本項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。本項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)與“損益表”上“利潤(rùn)總額”

　　項(xiàng)目的“本年累計(jì)數(shù)”一致。

　　2.“應(yīng)交所得稅”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年利潤(rùn)應(yīng)交的所得稅。

　　3.“應(yīng)交特種基金”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)上交財(cái)政的能源交通重點(diǎn)建

　　設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金。

　　4.“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)上年年末未分配的利潤(rùn)，如

　　為未彌補(bǔ)的虧損，以“-”號(hào)在本項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。本項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)與上年利

　　潤(rùn)分配表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的“本年實(shí)際”數(shù)一致。如因某種原因需要

　　對(duì)上年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配進(jìn)行調(diào)整的，調(diào)整數(shù)應(yīng)在本表“上年利潤(rùn)調(diào)整”項(xiàng)

　　目單獨(dú)反映，不調(diào)整本項(xiàng)目的數(shù)字，其中，調(diào)整增加利潤(rùn)應(yīng)交納的所得稅

　　，還應(yīng)在“上年所得稅調(diào)整”項(xiàng)目單獨(dú)反映;如為調(diào)減利潤(rùn)沖抵的所得稅

　　，用“-”號(hào)反映。

　　5.“盈余公積補(bǔ)虧”項(xiàng)目，反映企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)的虧損。

　　6.“提取盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)提取的盈余公積。

　　7.“應(yīng)付利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)。

　　商品銷售利潤(rùn)明細(xì)表編制說(shuō)明

　　一、本表反映企業(yè)商品銷售利潤(rùn)的明細(xì)情況。

　　二、“商品銷售凈收入”欄反映企業(yè)商品銷售收入減去商品銷售折扣

　　與折讓后的凈額，其中“美元”欄反映出口商品銷售收入的美元數(shù)。

　　三、“商品銷售成本”欄下的“美元”欄，反映企業(yè)進(jìn)口商品支出的

　　美元數(shù)。

　　四、本表各項(xiàng)目按商品品種、類別等填列。企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的，

　　還應(yīng)分別填列自營(yíng)進(jìn)口、自營(yíng)出口等有關(guān)明細(xì)情況。

　　【章名】 附錄：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例目錄

　　分錄號(hào)數(shù)一、實(shí)收資本及資本公積 1-10

　　(一)實(shí)收資本 1-4

　　(二)資本公積 5-10

　　二、借入款項(xiàng) 11-24

　　(一)短期借款 11-13

　　(二)長(zhǎng)期借款 14-17

　　(三)應(yīng)付債券 18-24

　　三、商品購(gòu)進(jìn)、銷售、儲(chǔ)存、加工及出租25-118

　　(一)商品購(gòu)進(jìn) 25-53

　　(二)商品銷售 54-73

　　(三)商品儲(chǔ)存 74-84

　　(四)代購(gòu)代銷商品 85-102

　　(五)商品加工 103-112

　　(六)出租商品 113-119

　　四、材料物資、包裝物、低值易耗品120-141

　　(一)材料物資、包裝物、低值易耗品購(gòu)進(jìn)120-122

　　(二)材料物資、包裝物、低值易耗品的領(lǐng)用、攤銷及銷售123

　　-141

　　五、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng) 142-194

　　(一)貨幣資金 142-156

　　(二)結(jié)算款項(xiàng) 157-194

　　六、對(duì)外投資 195-217

　　(一)短期投資 195-199

　　(二)長(zhǎng)期投資 200-217

　　七、固定資產(chǎn) 218-244

　　(一)固定資產(chǎn)的取得 218-232

　　(二)固定資產(chǎn)的折舊 233

　　(三)固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損 234-240

　　(四)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧 241-244

　　八、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 245-254

　　(一)無(wú)形資產(chǎn) 245-250

　　(二)遞延資產(chǎn) 251-252

　　(三)特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資 253-254

　　九、費(fèi)用及稅金 255-291

　　(一)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 255-258

　　(二)管理費(fèi)用 259-267

　　(三)財(cái)務(wù)費(fèi)用 268-274

　　(四)稅金及附加費(fèi) 275-291

　　十、其他收入及支出 292-304

　　(一)其他業(yè)務(wù)收入 292-293

　　(二)其他業(yè)務(wù)支出 294-300

　　(三)營(yíng)業(yè)外收入 301-302

　　(四)營(yíng)業(yè)外支出 303-304

　　十一、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配 305-317

　　(一)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) 305-308

　　(二)利潤(rùn)分配 309-315

　　(三)上年利潤(rùn)調(diào)整 316-317

　　【章名】 主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例

　　一、實(shí)收資本及資本公積

　　(一)實(shí)收資本

　　1 1.收到投資者投入的貨幣資金

　　借：現(xiàn)金(或銀行存款)

　　貸：實(shí)收資本

　　2 2.收到投資人投入的房屋、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物，按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：實(shí)收資本

　　3 3.收到投資者投入無(wú)形資產(chǎn)等，按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值

　　借：無(wú)形資產(chǎn)等

　　貸：實(shí)收資本

　　4 4.將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　借：資本公積(或盈余公積)

　　貸：實(shí)收資本

　　(二)資本公積

　　1.捐贈(zèng)公積

　　5 (1)接受捐贈(zèng)的貨幣資金，按實(shí)際收到的捐贈(zèng)款入帳

　　借：現(xiàn)金(或銀行存款)

　　貸：資本公積

　　6 (2)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)(根據(jù)同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑

　　據(jù))

　　貸：資本公積(固定資產(chǎn)凈值)

　　貸：累計(jì)折舊

　　7 (3)接受捐贈(zèng)的商品等，根據(jù)有關(guān)資料確定的商品等的實(shí)際進(jìn)

　　價(jià)入帳(庫(kù)存商品采用售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià))

　　借：庫(kù)存商品

　　貸：資本公積等

　　8 2.資本折算差額

　　企業(yè)實(shí)際收到外幣投資時(shí)，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的有關(guān)資產(chǎn)帳戶與實(shí)

　　收資本帳戶折合記帳本位幣的差額：

　　借：銀行存款

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：實(shí)收資本借或貸：資本公積

　　9 3.投資者繳付的出資額大于注冊(cè)資本產(chǎn)生的差額計(jì)入資本公積

　　借：銀行存款等

　　貸：實(shí)收資本

　　貸：資本公積

　　10 4.法定財(cái)產(chǎn)重估增值

　　借：材料物資

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：資本公積

　　二、借入款項(xiàng)

　　(一)短期借款

　　11 1.借入各種短期借款

　　借：銀行存款

　　貸：短期借款

　　12 2.發(fā)生的短期借款利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：預(yù)提費(fèi)用(或銀行存款)

　　13 3.歸還短期借款

　　借：短期借款

　　貸：銀行存款

　　(二)長(zhǎng)期借款

　　14 1.借入各種長(zhǎng)期借款

　　借：銀行存款(或在建工程、固定資產(chǎn)等)

　　貸：長(zhǎng)期借款

　　15 2.發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息支出，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或雖

　　已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本

　　借：在建工程(或固定資產(chǎn))

　　貸：長(zhǎng)期借款

　　16 3.長(zhǎng)期借款的利息支出，在固定資產(chǎn)已辦理竣工決算后發(fā)生

　　的，計(jì)入當(dāng)期損益

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：長(zhǎng)期借款

　　17 4.歸還長(zhǎng)期借款

　　借：長(zhǎng)期借款

　　貸：銀行存款

　　(三)應(yīng)付債券

　　18 1.按面值發(fā)行的債券，按實(shí)際收到的債券款

　　借：銀行存款等

　　貸：應(yīng)付債券(債券面值)

　　19 2.溢價(jià)發(fā)行的債券，收到債券款時(shí)

　　借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)

　　貸：應(yīng)付債券(債券面值)

　　貸：應(yīng)付債券(債券溢價(jià))

　　20 3.折價(jià)發(fā)行的債券，收到債券款時(shí)

　　借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)

　　借：應(yīng)付債券(債券折價(jià))

　　貸：應(yīng)付債券(債券面值)

　　21 4.企業(yè)按期提取應(yīng)付債券利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程)

　　貸：應(yīng)付債券(應(yīng)計(jì)利息)

　　22 5.溢價(jià)發(fā)行的債券，按期攤銷和計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時(shí)

　　借：應(yīng)付債券(債券溢價(jià))

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程)(應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷

　　額的差額)

　　貸：應(yīng)付債券(應(yīng)計(jì)利息)

　　23 6.折價(jià)發(fā)行的債券，按期攤銷和計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時(shí)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程)(應(yīng)計(jì)利息與折價(jià)攤銷

　　額的合計(jì)數(shù))

　　貸：應(yīng)付債券(債券折價(jià))(應(yīng)攤銷的折價(jià)金

　　額)

　　貸：應(yīng)付債券(應(yīng)計(jì)利息)

　　24 7.債券到期，支付債券本息

　　借：應(yīng)付債券(債券面值、應(yīng)計(jì)利息)

　　貸：銀行存款等

　　三、商品購(gòu)進(jìn)、銷售、儲(chǔ)存、加工及出租

　　(一)商品購(gòu)進(jìn)

　　1.采用進(jìn)價(jià)核算的商品購(gòu)進(jìn)

　　(1)購(gòu)進(jìn)商品驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票

　　25 ①采用支票等結(jié)算方式

　　借：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)

　　貸：銀行存款(全部?jī)r(jià)款)

　　同時(shí)，借：庫(kù)存商品

　　貸：商品采購(gòu)

　　26 ②采用商業(yè)匯票結(jié)算方式

　　借：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)

　　貸：銀行存款(進(jìn)貨費(fèi)用)

　　貸：應(yīng)付票據(jù)(商品進(jìn)價(jià))

　　同時(shí)，借：庫(kù)存商品

　　貸：商品采購(gòu)

　　(2)購(gòu)進(jìn)商品，先承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，后驗(yàn)收入庫(kù)

　　27 ①采用支票等結(jié)算方式

　　支付貨款時(shí)，

　　借：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)

　　貸：銀行存款(全部?jī)r(jià)款)

　　商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，

　　借：庫(kù)存商品(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))

　　28 ②采用商業(yè)匯票結(jié)算方式

　　開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)

　　借：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)

　　貸：銀行存款(進(jìn)貨費(fèi)用)

　　貸：應(yīng)付票據(jù)(商品進(jìn)價(jià))

　　商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，

　　借：庫(kù)存商品(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))

　　29 (3)購(gòu)進(jìn)商品，先驗(yàn)收入庫(kù)，后支付貨款或開出、承兌商業(yè)

　　匯票，月終時(shí)記帳

　　借：庫(kù)存商品(暫估進(jìn)價(jià))

　　貸：應(yīng)付帳款(暫估進(jìn)價(jià))

　　月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的商品，下月初對(duì)上述分錄

　　用紅字沖回

　　借：庫(kù)存商品(紅字)

　　貸：應(yīng)付帳款(紅字)

　　付款時(shí)，分錄同(1)

　　2.進(jìn)口商品

　　30 (1)對(duì)外支付貨款，按商品進(jìn)價(jià)

　　借：商品采購(gòu)

　　貸：銀行存款

　　如支付的外匯是從調(diào)劑市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)的外匯，應(yīng)同時(shí)按進(jìn)口商品應(yīng)分?jǐn)偟?/p>

　　購(gòu)進(jìn)外匯價(jià)差增加進(jìn)口商品的采購(gòu)成本。

　　借：商品采購(gòu)

　　貸：外匯價(jià)差

　　31 (2)如以離岸價(jià)成交，對(duì)外支付運(yùn)保費(fèi)等，按實(shí)際金額

　　借：商品采購(gòu)

　　貸：銀行存款

　　32 (3)支付進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的各種稅金

　　借：商品采購(gòu)

　　貸：應(yīng)交稅金

　　交納時(shí)，

　　借：應(yīng)交稅金

　　貸：銀行存款

　　33 (4)進(jìn)口商品驗(yàn)收入庫(kù)

　　借：庫(kù)存商品

　　貸：商品采購(gòu)

　　3.采用售價(jià)核算的商品購(gòu)進(jìn)

　　(1)購(gòu)進(jìn)商品驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票

　　34 ①采用支票等結(jié)算方式

　　借：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)

　　貸：銀行存款(全部?jī)r(jià)款)

　　同時(shí)，

　　借：庫(kù)存商品(商品售價(jià))

　　貸：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差

　　額，如商品進(jìn)價(jià)小于商品售價(jià)，應(yīng)借記

　　“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，下同)

　　35 ②采用商業(yè)匯票結(jié)算方式

　　借：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)

　　貸：銀行存款(進(jìn)貨費(fèi)用)

　　貸：應(yīng)付票據(jù)(商品進(jìn)價(jià))

　　商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品(商品售價(jià))

　　貸：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差

　　額)

　　36 (2)商品購(gòu)進(jìn)，先承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，后驗(yàn)收

　　商品入庫(kù)

　　支付貨款時(shí)，

　　借：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)

　　貸：銀行存款(全部?jī)r(jià)款)等

　　商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，

　　借：庫(kù)存商品(商品售價(jià))

　　貸：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差

　　額)

　　37 (3)商品購(gòu)進(jìn)，先驗(yàn)收入庫(kù)后承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯

　　票，月終時(shí)記帳

　　商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，

　　借：庫(kù)存商品(商品售價(jià))

　　貸：應(yīng)付帳款(暫估進(jìn)價(jià))

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的差

　　額)

　　月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的商品，下月初對(duì)上述分錄

　　用紅字沖回

　　借：庫(kù)存商品(商品售價(jià))(紅字)

　　貸：應(yīng)付帳款(暫估進(jìn)價(jià))(紅字)

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的差

　　額)(紅字)

　　付款時(shí)，分錄同(1)

　　4.農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)

　　(1)自營(yíng)收購(gòu)

　　38 ①按實(shí)際支付的農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款

　　借：商品采購(gòu)

　　貸：銀行存款(或現(xiàn)金)

　　39 ②計(jì)算收購(gòu)的應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等

　　借：商品采購(gòu)

　　貸：應(yīng)交稅金

　　40 ③農(nóng)副產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)，按農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)款和應(yīng)交的產(chǎn)品稅等

　　借：庫(kù)存商品

　　貸：商品采購(gòu)

　　(2)預(yù)購(gòu)

　　41 ①發(fā)放預(yù)購(gòu)定金時(shí)，按實(shí)際發(fā)放金額

　　借：預(yù)付帳款

　　貸：銀行存款(或現(xiàn)金)

　　42 ②收到預(yù)購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品，按農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款

　　借：商品采購(gòu)

　　貸：預(yù)付帳款

　　補(bǔ)付不足貨款

　　借：預(yù)付帳款

　　貸：銀行存款(或現(xiàn)金)

　　退回多付的貨款

　　借：銀行存款(或現(xiàn)金)

　　貸：預(yù)付帳款

　　43 ③計(jì)算收購(gòu)應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等

　　借：商品采購(gòu)

　　貸：應(yīng)交稅金

　　44 ④農(nóng)副產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)，按農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款和應(yīng)交納的稅金等

　　借：庫(kù)存商品

　　貸：商品采購(gòu)

　　5.購(gòu)進(jìn)商品溢余和短缺

　　(1)購(gòu)進(jìn)商品的溢余

　　發(fā)生商品溢余時(shí)，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。

　　45 ①采用進(jìn)價(jià)核算的商品

　　借：庫(kù)存商品(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))

　　46 ②采用售價(jià)核算的商品

　　借：庫(kù)存商品(商品售價(jià))

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差

　　額)

　　查明原因分別不同情況進(jìn)行處理：

　　47 ①屬于自然溢余，作營(yíng)業(yè)外收入

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　48 ②屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)，補(bǔ)付貨款時(shí)

　　，按補(bǔ)付金額

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：銀行存款

　　49 ③屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)不同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)，應(yīng)按溢余

　　金額減少庫(kù)存商品

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：庫(kù)存商品

　　同時(shí)，將溢余商品作為代管商品處理。

　　(2)購(gòu)進(jìn)商品短缺與損耗

　　50 ①尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的短缺及損耗，應(yīng)先通過(guò)

　　“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品短缺金額)

　　貸：商品采購(gòu)(商品短缺金額)

　　查明原因后，分別處理：

　　51 ②屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)

　　賠償?shù)膿p失

　　借：應(yīng)付帳款(或其他應(yīng)付款)

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　52 ③屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠

　　款后的凈損失轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外支出”

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　53 ④屬于無(wú)法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后列作“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”。

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　(二)商品銷售

　　1.商品銷售的實(shí)現(xiàn)

　　(1)國(guó)內(nèi)銷售

　　54 ①采用支票等結(jié)算方式，按商品售價(jià)

　　借：銀行存款

　　貸：商品銷售收入

　　55 ②采用委托銀行收款、異地托收承付結(jié)算方式，發(fā)出商品時(shí)支

　　付的代墊運(yùn)雜費(fèi)，

　　借：應(yīng)收帳款

　　貸：銀行存款

　　辦妥托收手續(xù)時(shí)，按商品售價(jià)

　　借：應(yīng)收帳款

　　貸：商品銷售收入

　　收到商品價(jià)款及代墊的運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，按實(shí)際收到帳款

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收帳款

　　56 ③采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，收到購(gòu)貨方開出并承兌的商業(yè)匯票

　　時(shí)，作為銷售實(shí)現(xiàn)

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：商品銷售收入商業(yè)匯票到期收回貨款

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　如在票據(jù)到期前，持匯票向開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，取得銀行貼現(xiàn)款時(shí)

　　借：銀行存款(票面金額扣除貼現(xiàn)息后的凈額)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)息)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)(票面金額)

　　57 ④零售商品銷售，每日營(yíng)業(yè)終了將銷貨款送交銀行

　　借：銀行存款

　　貸：商品銷售收入

　　(2)出口銷售

　　58 ①出口商品收到運(yùn)輸部門的有關(guān)單據(jù)并向銀行辦理交單

　　借：應(yīng)收帳款

　　貸：商品銷售收入

　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)出口商品銷售成本

　　借：商品銷售成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　59 ②出口商品應(yīng)退的稅金作為沖減出口商品銷售成本處理企業(yè)每

　　月計(jì)算應(yīng)退的退稅收入

　　借：應(yīng)交稅金

　　貸：商品銷售成本

　　收到退稅款時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅金

　　60 ③商品出庫(kù)后到辦妥運(yùn)輸手續(xù)前發(fā)生的費(fèi)用作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，按

　　實(shí)際發(fā)生額

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　61 ④收到銀行的結(jié)匯水單

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收帳款

　　62 ⑤期末按國(guó)家外匯牌價(jià)折合人民幣而發(fā)生的匯兌損益，記入“

　　應(yīng)收帳款”和“匯兌損益”科目

　　63 ⑥按合同規(guī)定應(yīng)付國(guó)外的傭金

　　直接認(rèn)定到商品的傭金，

　　借：商品銷售收入

　　貸：應(yīng)收帳款(或應(yīng)付帳款)

　　不能直接認(rèn)定的累計(jì)傭金

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　(3)分期收款銷售

　　64 ①發(fā)出商品時(shí)，按商品進(jìn)貨原價(jià)

　　借：分期收款發(fā)出商品

　　貸：庫(kù)存商品

　　65 ②每期銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

　　借：應(yīng)收帳款等

　　貸：商品銷售收入

　　66 ③計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本(按全部銷售成本與全部銷售

　　收入的比率計(jì)算)

　　借：商品銷售成本

　　貸：分期收款發(fā)出商品

　　2.商品銷售退回、折扣與折讓

　　(1)商品銷售退回

　　67 ①本月發(fā)生的銷售退回，不論是屬于本年度還是以前年度銷售

　　的，均應(yīng)沖減本月的銷售收入。

　　借：商品銷售收入

　　貸：銀行存款(或應(yīng)付帳款)

　　68 ②如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的銷售退回，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

　　借：庫(kù)存商品

　　貸：商品銷售成本

　　(2)商品銷售折扣與折讓

　　69 ①發(fā)生銷售折扣與折讓時(shí)

　　借：銀行存款(應(yīng)收帳款扣除折扣與折讓后的金

　　額)

　　借：銷售折扣與折讓(折扣和折讓金額)

　　貸：應(yīng)收帳款(應(yīng)收帳款全額)

　　70 ②結(jié)轉(zhuǎn)銷售折扣與折讓

　　借：本年利潤(rùn)

　　貸：銷售折扣與折讓

　　3.商品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)

　　71 (1)采用進(jìn)價(jià)核算的商品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均

　　法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、毛利率法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算商

　　品銷售成本，定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

　　借：商品銷售成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　72 (2)采用售價(jià)核算的商品，在商品銷售時(shí)按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷

　　售成本

　　借：商品銷售成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　73 月份終了，可以采用綜合差價(jià)分?jǐn)偡ɑ蚍诸惙止窠M分?jǐn)偡ㄓ?jì)算

　　分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)

　　借：商品進(jìn)銷差價(jià)

　　貸：商品銷售成本

　　(三)商品儲(chǔ)存

　　1.商品調(diào)價(jià)

　　(1)調(diào)整商品進(jìn)價(jià)

　　商品進(jìn)價(jià)的調(diào)整，一般不再調(diào)整庫(kù)存商品的價(jià)格和進(jìn)銷差價(jià)，故可不

　　作會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)調(diào)整商品售價(jià)

　　采用進(jìn)價(jià)核算的商品，調(diào)價(jià)時(shí)可不作會(huì)計(jì)分錄，商品銷售時(shí)按調(diào)價(jià)后

　　的價(jià)格反映銷售收入。

　　74 采用售價(jià)核算的商品，調(diào)高售價(jià)的差額相應(yīng)調(diào)增庫(kù)存商品

　　借：庫(kù)存商品

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)

　　調(diào)低售價(jià)的差額相應(yīng)調(diào)減庫(kù)存商品

　　借：商品進(jìn)銷差價(jià)

　　貸：庫(kù)存商品

　　2.商品削價(jià)

　　(1)提取商品削價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè)

　　75 ①提取商品削價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)，按實(shí)際提取的金額調(diào)整商品銷售

　　成本

　　借：商品銷售成本

　　貸：商品削價(jià)準(zhǔn)備

　　76 ②用提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備彌補(bǔ)商品削價(jià)損失(指已銷商品的售

　　價(jià)低于進(jìn)價(jià)的差額)

　　借：商品削價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：商品銷售成本

　　(2)不提取商品削價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價(jià)損失直接在當(dāng)期

　　的損益中體現(xiàn)。

　　3.庫(kù)存商品溢余和短缺

　　(1)商品盤點(diǎn)溢余

　　在發(fā)生商品盤點(diǎn)溢余時(shí)，先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。

　　77 ①采用進(jìn)價(jià)核算的商品

　　借：庫(kù)存商品(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))

　　78 ②采用售價(jià)核算的商品

　　借：庫(kù)存商品(商品售價(jià))

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)

　　79 報(bào)經(jīng)部門批準(zhǔn)后，作沖減“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”處理

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

　　(2)商品盤點(diǎn)短缺

　　發(fā)生商品盤點(diǎn)短缺時(shí)，先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。

　　80 ①采用進(jìn)價(jià)核算的商品

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：庫(kù)存商品(商品進(jìn)價(jià))

　　81 ②采用售價(jià)核算的商品

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))

　　借：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)

　　貸：庫(kù)存商品(商品售價(jià))

　　查明原因后，分別情況進(jìn)行處理：

　　82 ①屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人賠償?shù)膿p失

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　83 ②屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠

　　款后的凈損失

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　84 ③屬于無(wú)法收回的其他損失

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　(四)代購(gòu)代銷商品

　　1.委托代銷商品

　　(1)發(fā)交受托單位代銷商品

　　85 ①采用進(jìn)價(jià)核算的商品

　　借：庫(kù)存商品——委托代銷商品(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：庫(kù)存商品——有關(guān)明細(xì)科目(商品進(jìn)價(jià))

　　86 ②采用售價(jià)核算的商品

　　借：庫(kù)存商品——委托代銷商品(商品售價(jià))

　　貸：庫(kù)存商品——有關(guān)明細(xì)科目(商品售價(jià))

　　87 (2)收到代銷單位報(bào)來(lái)的代銷清單

　　借：應(yīng)收帳款——××代銷單位(商品售價(jià)扣除代

　　銷手續(xù)費(fèi)后的差額)

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(代銷手續(xù)費(fèi))

　　貸：商品銷售收入(商品售價(jià))

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

　　88 ①采用進(jìn)價(jià)核算的商品

　　借：商品銷售成本(商品進(jìn)價(jià))

　　貸：庫(kù)存商品——委托代銷商品(商品進(jìn)價(jià))

　　②采用售價(jià)核算的商品

　　89 平時(shí)按代銷商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：商品銷售成本(商品售價(jià))

　　貸：庫(kù)存商品——委托代銷商品(商品售價(jià))

　　90 月終，結(jié)轉(zhuǎn)已銷委托代銷商品的進(jìn)銷差價(jià)

　　借：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)

　　貸：商品銷售成本(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)

　　91 (4)收到代銷單位交來(lái)扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的貨款凈額

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收帳款——××代銷單位

　　2.接受代銷商品

　　(1)收到代銷商品(指不收手續(xù)費(fèi)的實(shí)物代銷方式)

　　92 ①采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按接收價(jià)

　　借：受托代銷商品

　　貸：代銷商品款

　　93 ②采用售價(jià)核算的商品

　　借：受托代銷商品(商品售價(jià))

　　貸：代銷商品款(商品接收價(jià))

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與接收價(jià)的差

　　額)

　　94 (2)接受代銷商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)

　　借：銀行存款(或應(yīng)收帳款)

　　貸：商品銷售收入

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

　　95 ①采用進(jìn)價(jià)核算的商品

　　借：商品銷售成本(商品接收價(jià))

　　貸：受托代銷商品(商品接收價(jià))

　　同時(shí)，借：代銷商品款(商品接收價(jià))

　　貸：應(yīng)付帳款(商品接收價(jià))

　　96 ②采用售價(jià)核算的商品

　　借：商品銷售成本(商品售價(jià))

　　貸：受托代銷商品(商品售價(jià))

　　同時(shí)，借：代銷商品款(商品接收價(jià))

　　貸：應(yīng)付帳款(商品接收價(jià))

　　97 月份終了，已銷代銷商品與自營(yíng)商品一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，

　　借：商品進(jìn)銷差價(jià)

　　貸：商品銷售成本

　　98 (4)付還委托單位商品款，按商品接收價(jià)

　　借：應(yīng)付帳款

　　貸：銀行存款

　　3.采用收取手續(xù)費(fèi)方式代購(gòu)、代銷商品

　　(1)代購(gòu)商品(包括代理進(jìn)口)

　　99 ①收到受托單位的收購(gòu)資金

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付帳款等

　　100 ②支付代購(gòu)商品的貨款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)收入

　　借：應(yīng)付帳款等

　　貸：代購(gòu)代銷收入

　　貸：銀行存款

　　(2)代銷商品(包括代理出口)

　　101 ①企業(yè)辦理代銷業(yè)務(wù)銷售貨款

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付帳款等

　　102 ②歸還代銷商品貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入

　　借：應(yīng)付帳款等

　　貸：代購(gòu)代銷收入

　　貸：銀行存款

　　(五)商品加工

　　1.自行加工

　　(1)發(fā)出用于加工的庫(kù)存商品

　　103 ①采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按商品進(jìn)價(jià)

　　借：加工商品

　　貸：庫(kù)存商品

　　104 ②采用售價(jià)核算的商品

　　借：加工商品(商品進(jìn)價(jià))

　　借：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)

　　貸：庫(kù)存商品(商品售價(jià))

　　105 (2)發(fā)生的加工費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額

　　借：加工商品

　　貸：其他業(yè)務(wù)支出(或銀行存款)

　　106 (3)加工商品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅或增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅

　　等

　　借：加工商品

　　貸：應(yīng)交稅金

　　107 (4)加工商品應(yīng)交納的教育費(fèi)附加

　　借：加工商品

　　貸：其他應(yīng)交款

　　(5)加工完成，商品驗(yàn)收入庫(kù)

　　108 ①采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按加工前商品的進(jìn)貨原價(jià)和加工過(guò)

　　程中發(fā)生的加工費(fèi)用、運(yùn)雜費(fèi)、加工稅金和教育費(fèi)附加等

　　借：庫(kù)存商品

　　貸：加工商品

　　109 ②采用售價(jià)核算的商品

　　借：庫(kù)存商品(加工完成后新商品的售價(jià))

　　貸：加工商品(加工前商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工

　　費(fèi)用、加工稅金和教育費(fèi)附加

　　等)

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與商品加工成本

　　的差額)

　　2.委托其他單位加工

　　(1)發(fā)出委托加工的庫(kù)存商品，分錄同上(1)

　　110 (2)支付委托加工商品的加工費(fèi)用、稅金等，按實(shí)際支付

　　金額

　　借：加工商品

　　貸：銀行存款

　　(3)收回委托加工商品

　　111 ①采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按委托加工商品的實(shí)際加工成本

　　借：庫(kù)存商品

　　貸：加工商品

　　112 ②采用售價(jià)核算的商品

　　借：庫(kù)存商品(加工完成后新商品的售價(jià))

　　貸：加工商品(委托加工商品的實(shí)際加工成

　　本)

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品新售價(jià)與商品加工成

　　本的差額)

　　(六)出租商品

　　113 1.購(gòu)進(jìn)出租商品

　　借：商品采購(gòu)

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

　　貸：銀行存款等

　　2.從庫(kù)存商品中劃出轉(zhuǎn)作出租的商品

　　114 (1)采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按商品進(jìn)價(jià)

　　借：出租商品——出租商品原價(jià)

　　貸：庫(kù)存商品

　　115 (2)采用售價(jià)核算的商品

　　借：出租商品——出租商品原價(jià)(商品進(jìn)價(jià))

　　借：商品進(jìn)銷差價(jià)(商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額)

　　貸：庫(kù)存商品(商品售價(jià))

　　116 3.收到出租商品的租金收入，按實(shí)際收到金額

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　117 4.出租商品攤銷，按應(yīng)攤銷金額

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：出租商品——出租商品攤銷

　　118 5.出租商品修理，發(fā)生的修理費(fèi)用

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：銀行存款

　　119 6.出租商品出售或報(bào)廢

　　借：出租商品——出租商品攤銷(已攤銷額)

　　借：其他業(yè)務(wù)支出(帳面原價(jià)與已攤銷數(shù)額的差

　　額)

　　貸：出租商品——出租商品原價(jià)(商品帳面原

　　價(jià))

　　四、材料物資、包裝物、低值易耗品

　　(一)材料物資、包裝物、低值易耗品購(gòu)進(jìn)

　　120 1.購(gòu)進(jìn)材料物資、包裝物、低值易耗品等，驗(yàn)收入庫(kù)同時(shí)

　　支付貨款，按其實(shí)際成本(包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等)

　　借：材料物資

　　貸：銀行存款

　　121 2.購(gòu)進(jìn)材料物資等，先驗(yàn)收入庫(kù)后支付貨款，按其實(shí)際成

　　本(或估計(jì)成本)

　　借：材料物資等

　　貸：應(yīng)付帳款

　　實(shí)際支付貨款時(shí)

　　借：應(yīng)付帳款

　　貸：銀行存款

　　122 3.購(gòu)進(jìn)材料物資等，先支付貨款后驗(yàn)收入庫(kù)

　　支付貨款時(shí)

　　借：應(yīng)付帳款

　　貸：銀行存款

　　材料物資等驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)

　　借：材料物資

　　貸：應(yīng)付帳款

　　(二)材料物資、包裝物、低值易耗品的領(lǐng)用、攤銷及銷售

　　1.材料物資的領(lǐng)用、銷售

　　123 (1)用于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、設(shè)備維修、勞動(dòng)保護(hù)、辦公等方面的

　　材料物資，按其實(shí)際成本

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

　　貸：材料物資

　　124 (2)用于在建工程的材料物資，按其實(shí)際成本

　　借：在建工程

　　貸：材料物資

　　125 (3)對(duì)外銷售的材料物資，取得銷售收入時(shí)，按實(shí)際銷售

　　收入

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　結(jié)轉(zhuǎn)材料物資的銷售成本時(shí)，按其實(shí)際成本

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：材料物資

　　2.包裝物的領(lǐng)用、攤銷、出租、出借及銷售

　　126 (1)企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用包裝物，按規(guī)定方法進(jìn)行攤銷

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

　　貸：包裝物

　　127 (2)隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

　　貸：包裝物

　　128 (3)隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：包裝物

　　(4)出租、出借包裝物(采用一次或分期攤銷)

　　129 ①出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)

　　借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物)

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(指出借包裝物)

　　貸：包裝物

　　130 ②出租、出借包裝物金額較大的，可分期攤銷，在第一次領(lǐng)

　　用新包裝物時(shí)

　　借：待攤費(fèi)用

　　貸：包裝物

　　分期攤銷時(shí)：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物)

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(指出借包裝物)

　　貸：待攤費(fèi)用

　　131 ③收到出租、出借包裝物的押金

　　借：銀行存款(或現(xiàn)金)

　　貸：其他應(yīng)付款

　　132 ④收到出租包裝物的租金

　　借：銀行存款(或現(xiàn)金等)

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　133 ⑤出租、出借包裝物發(fā)生的修理費(fèi)用

　　借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物)

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(指出借包裝物)

　　貸：銀行存款

　　134 ⑥逾期未退包裝物沒收的押金

　　借：其他應(yīng)付款

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　(5)出租、出借包裝物(采用五五攤銷法)

　　135 ①發(fā)出出租、出借包裝物

　　借：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)

　　貸：包裝物(庫(kù)存包裝物)

　　136 ②月終計(jì)提出租、出借包裝物的攤銷額(按實(shí)際成本的50

　　%)

　　借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物)

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(指出借包裝物)

　　貸：包裝物(包裝物攤銷)

　　137 ③收回可以繼續(xù)使用的包裝物

　　借：包裝物(庫(kù)存包裝物)

　　貸：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)

　　138 ④收回不能繼續(xù)使用的包裝物

　　將收回的殘料價(jià)值入帳

　　借：材料物資

　　貸：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)

　　將包裝物的攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值后的差額，作為報(bào)廢包裝物的攤銷

　　額

　　借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物)

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(指出借包裝物)

　　貸：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)

　　同時(shí)，將報(bào)廢包裝物的實(shí)際成本減去殘料價(jià)值后的差額與已提攤銷對(duì)

　　沖

　　借：包裝物(包裝物攤銷)

　　貸：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)

　　(7)低值易耗品的領(lǐng)用、攤銷

　　139 ①采用一次攤銷

　　在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胭M(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：低值易耗品

　　低值易耗品報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢的殘料價(jià)值作為低值易耗品的減少，沖減

　　管理費(fèi)用

　　借：材料物資

　　貸：管理費(fèi)用

　　140 ②采用分次攤銷

　　領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，按實(shí)際成本

　　借：待攤費(fèi)用

　　貸：低值易耗品

　　根據(jù)低值易耗品的耐用期限分期攤?cè)胭M(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：待攤費(fèi)用

　　低值易耗品報(bào)廢時(shí)，將攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額，作為報(bào)廢低值

　　易耗品的攤銷額

　　借：材料物資(殘料價(jià)值)

　　借：管理費(fèi)用(攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額)

　　貸：待攤費(fèi)用(攤余價(jià)值)

　　141 ③采用五五攤銷

　　領(lǐng)用時(shí)，按實(shí)際成本

　　借：低值易耗品(在用低值易耗品)

　　貸：低值易耗品(庫(kù)存低值易耗品)

　　根據(jù)本月領(lǐng)用的低值易耗品實(shí)際成本的50%，計(jì)算當(dāng)期領(lǐng)用低值易

　　耗品的攤銷額

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：低值易耗品(低值易耗品攤銷)

　　低值易耗品報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品實(shí)際成本的50%扣除殘料價(jià)

　　值后的差額計(jì)入“管理費(fèi)用”

　　借：材料物資(殘料價(jià)值)

　　借：低值易耗品(低值易耗品攤銷)(已提攤銷

　　額)

　　借：管理費(fèi)用(報(bào)廢低值易耗品實(shí)際成本的50%

　　減去殘料價(jià)值后的差額)

　　貸：低值易耗品(在用低值易耗品)(報(bào)廢低

　　值易耗品的實(shí)際成本)

　　五、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng)

　　(一)貨幣資金

　　1.現(xiàn)金、銀行存款的收入

　　142 (1)收到投資者投入的貨幣資金

　　借：銀行存款(或現(xiàn)金)

　　貸：實(shí)收資本

　　143 (2)借入款項(xiàng)

　　借：銀行存款

　　貸：短期借款(或長(zhǎng)期借款)

　　144 (3)收到商品銷售帳款

　　借：銀行存款

　　貸：商品銷售收入(或應(yīng)收帳款等)

　　145 (4)收到其他業(yè)務(wù)收入款項(xiàng)

　　借：銀行存款(或現(xiàn)金)

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　146 (5)收到接受投資企業(yè)分回的投資利潤(rùn)

　　借：銀行存款等

　　貸：投資收益

　　147 (6)收回其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)

　　借：銀行存款(或現(xiàn)金)

　　貸：其他應(yīng)收款

　　2.現(xiàn)金、銀行存款的支出

　　148 (1)歸還借款

　　借：短期借款(或長(zhǎng)期借款)

　　貸：銀行存款

　　149 (2)采購(gòu)商品

　　借：商品采購(gòu)

　　貸：銀行存款

　　150 (3)購(gòu)買材料物資、包裝物、低值易耗品等

　　借：材料物資(或包裝物、低值易耗品)

　　貸：銀行存款

　　151 (4)交納各種稅金

　　借：應(yīng)交稅金

　　貸：銀行存款

　　152 (5)支付投資人利潤(rùn)

　　借：應(yīng)付利潤(rùn)

　　貸：銀行存款

　　153 (6)支付職工工資

　　借：應(yīng)付工資

　　貸：現(xiàn)金

　　154 (7)支付有關(guān)費(fèi)用

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(或管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用)

　　貸：銀行存款(或現(xiàn)金)

　　3.貨幣資金的劃轉(zhuǎn)

　　155 (1)現(xiàn)金存入銀行

　　借：銀行存款

　　貸：現(xiàn)金

　　156 (2)自銀行提取現(xiàn)金

　　借：現(xiàn)金

　　貸：銀行存款

　　(二)結(jié)算款項(xiàng)

　　1.應(yīng)收票據(jù)

　　157 (1)收到購(gòu)貨方開出、承兌的商業(yè)匯票

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：商品銷售收入

　　158 (2)企業(yè)的應(yīng)收帳款改按應(yīng)收票據(jù)結(jié)算方式，在收到購(gòu)貨

　　方開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：應(yīng)收帳款

　　159 (3)企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

　　借：銀行存款(實(shí)際收到的貼現(xiàn)金額)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)息)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)(票面價(jià)值)

　　160 (4)收回應(yīng)收票據(jù)本息

　　借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(利息部分)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)(票面價(jià)值)

　　2.應(yīng)收帳款

　　161 (1)企業(yè)商品銷售發(fā)生的應(yīng)收帳款

　　借：應(yīng)收帳款

　　貸：商品銷售收入

　　162 (2)企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)

　　借：應(yīng)收帳款

　　貸：銀行存款

　　163 (3)企業(yè)的應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商

　　業(yè)匯票時(shí)

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：應(yīng)收帳款

　　164 (4)企業(yè)收到應(yīng)收帳款時(shí)

　　借：銀行存款等

　　貸：應(yīng)收帳款

　　165 (5)核銷壞帳損失

　　借：壞帳準(zhǔn)備(或管理費(fèi)用)

　　貸：應(yīng)收帳款

　　166 (6)已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，如果以后又收回

　　借：應(yīng)收帳款

　　貸：壞帳準(zhǔn)備(或管理費(fèi)用)

　　同時(shí)，借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收帳款

　　167 (7)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付

　　，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知或已轉(zhuǎn)作逾期貸款

　　處理的通知時(shí)

　　借：應(yīng)收帳款

　　貸：銀行存款(或短期借款)

　　3.預(yù)收帳款

　　168 (1)企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收貨款

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收帳款

　　169 (2)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按商品實(shí)際售價(jià)

　　借：預(yù)收帳款

　　貸：商品銷售收入

　　170 (3)購(gòu)貨單位補(bǔ)付的貨款

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收帳款

　　171 (4)退回購(gòu)貨單位多付的貨款

　　借：預(yù)收帳款

　　貸：銀行存款

　　4.其他應(yīng)收款

　　172 (1)發(fā)生其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：銀行存款等

　　173 (2)收回其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)收款

　　5.應(yīng)付票據(jù)

　　174 (1)企業(yè)因購(gòu)買商品等對(duì)外發(fā)生債務(wù)，開出、承兌的商業(yè)

　　匯票時(shí)

　　借：商品采購(gòu)等

　　貸：應(yīng)付票據(jù)

　　175 (2)以承兌匯票抵付貨款、應(yīng)付帳款時(shí)

　　借：應(yīng)付帳款

　　貸：應(yīng)付票據(jù)

　　176 (3)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　177 (4)收到銀行支付本息通知時(shí)，

　　借：應(yīng)付票據(jù)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　6.應(yīng)付帳款

　　178 (1)企業(yè)購(gòu)入商品、材料物資等已驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未

　　支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票帳單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫

　　估價(jià)值)

　　借：庫(kù)存商品(或材料物資)

　　貸：應(yīng)付帳款

　　179 (2)企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，

　　應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票帳單

　　借：其他業(yè)務(wù)支出(或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等)

　　貸：應(yīng)付帳款

　　180 (3)企業(yè)償付應(yīng)付帳款時(shí)

　　借：應(yīng)付帳款

　　貸：銀行存款

　　181 (4)企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付帳款

　　借：應(yīng)付帳款

　　貸：應(yīng)付票據(jù)

　　7.預(yù)付帳款

　　182 (1)企業(yè)預(yù)付貨款

　　借：預(yù)付帳款

　　貸：銀行存款

　　183 (2)收到所購(gòu)商品時(shí)，根據(jù)發(fā)票帳單等列明的金額

　　借：商品采購(gòu)等

　　貸：預(yù)付帳款

　　184 (3)補(bǔ)付的貨款

　　借：預(yù)付帳款

　　貸：銀行存款

　　185 (4)退回多付的貨款

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)付帳款

　　8.其他應(yīng)付款

　　186 (1)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)

　　借：銀行存款(或管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支

　　出等)

　　貸：其他應(yīng)付款

　　187 (2)支付其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)

　　借：其他應(yīng)付款

　　貸：銀行存款

　　9.應(yīng)付工資

　　188 (1)企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資時(shí)

　　借：現(xiàn)金

　　貸：銀行存款

　　189 (2)發(fā)放工資時(shí)

　　借：應(yīng)付工資

　　貸：現(xiàn)金

　　190 (3)從應(yīng)付工資中扣還各種款項(xiàng)

　　借：應(yīng)付工資

　　貸：其他應(yīng)收款(或其他應(yīng)付款)

　　191 (4)職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放工資的單位

　　及時(shí)交回財(cái)會(huì)部門時(shí)

　　借：現(xiàn)金

　　貸：其他應(yīng)付款

　　192 (5)月份終了，將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(管理費(fèi)用、在建工程、營(yíng)業(yè)外支

　　出、應(yīng)付福利費(fèi))

　　貸：應(yīng)付工資

　　10.應(yīng)付福利費(fèi)

　　193 (1)企業(yè)提取福利費(fèi)

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外

　　支出)

　　貸：應(yīng)付福利費(fèi)

　　194 (2)支付職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)

　　用以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員的工資等

　　借：應(yīng)付福利費(fèi)

　　貸：銀行存款(應(yīng)付工資)

　　六、對(duì)外投資

　　(一)短期投資

　　195 1.購(gòu)入各種債券、股票，按實(shí)際支付的價(jià)款

　　借：短期投資

　　貸：銀行存款

　　196 2.企業(yè)購(gòu)入股票，如在實(shí)際支付的價(jià)款中包括已宣告發(fā)放

　　，但未支取的股利，應(yīng)作為應(yīng)收帳款處理

　　借：短期投資(實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放但

　　未支取的股利)

　　借：其他應(yīng)收款(應(yīng)支取的股利)

　　貸：銀行存款(實(shí)際支付的價(jià)款)

　　197 3.發(fā)放的債券利息和股利

　　借：銀行存款等

　　貸：投資收益

　　貸：其他應(yīng)收款

　　198 4.出售股票和債券

　　借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)

　　貸：短期投資(實(shí)際成本)

　　貸：投資收益(實(shí)際收到的金額扣除成本和未

　　支取的股利)

　　貸：其他應(yīng)收款(未支取的股利)

　　199 5.債券到期收回本息

　　借：銀行存款(實(shí)際收到的本息)

　　貸：短期投資(實(shí)際成本)

　　貸：投資收益(利息)

　　(二)長(zhǎng)期投資

　　1.股票投資

　　200 (1)購(gòu)入股票，按實(shí)際支付的價(jià)款

　　借：長(zhǎng)期投資(股票投資)

　　貸：銀行存款

　　201 (2)購(gòu)入的股票，如果實(shí)際支付的價(jià)款中含有已經(jīng)宣告但

　　尚未支取的股利

　　借：長(zhǎng)期投資(實(shí)際支付的價(jià)款扣除尚未支取的股

　　利)

　　借：其他應(yīng)收款(應(yīng)收取的股利)

　　貸：銀行存款

　　(3)收到發(fā)放的股利

　　202 ①采用成本法記帳的

　　借：銀行存款

　　貸：投資收益

　　203 ②采用權(quán)益法記帳的

　　期末，根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計(jì)算本企業(yè)

　　所擁有的權(quán)益的增加額

　　借：長(zhǎng)期投資(股票投資)

　　貸：投資收益

　　204 期末根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的減少，按持股比例計(jì)算

　　本企業(yè)所減少的權(quán)益

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期投資(股票投資)

　　分得股利時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：長(zhǎng)期投資(股票投資)

　　2.債券投資

　　205 (1)購(gòu)入債券，按實(shí)際支付的價(jià)款

　　借：長(zhǎng)期投資(債券投資)

　　貸：銀行存款

　　206 (2)購(gòu)入債券，實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有債券利息的

　　借：長(zhǎng)期投資(債券投資)(實(shí)際支付的款項(xiàng)扣除

　　債券利息)

　　借：長(zhǎng)期投資(應(yīng)計(jì)利息)(債券利息部分)

　　貸：銀行存款

　　207 (3)每期結(jié)帳時(shí)，分別情況處理

　　①面值購(gòu)入的債券

　　借：長(zhǎng)期投資(應(yīng)計(jì)利息)(債券上應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利

　　息)

　　貸：投資收益

　　208 ②溢價(jià)購(gòu)入的債券

　　借：長(zhǎng)期投資(應(yīng)計(jì)利息)(債券上應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利

　　息)

　　貸：長(zhǎng)期投資(當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)金額)

　　貸：投資收益(債券上應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息扣除攤

　　銷后的差額)

　　209 ③折價(jià)購(gòu)入的債券

　　借：長(zhǎng)期投資(應(yīng)計(jì)利息)(債券上應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利

　　息)

　　借：長(zhǎng)期投資(債券投資)(當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)金

　　額)

　　貸：投資收益(債券上應(yīng)計(jì)利息與折價(jià)攤銷額

　　的合計(jì))

　　210 ④債券到期，收回本息

　　借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)

　　貸：長(zhǎng)期投資(債券投資)(債券面值部分)

　　貸：長(zhǎng)期投資(應(yīng)計(jì)利息)(債券上應(yīng)計(jì)利息

　　中的已計(jì)利息部分)

　　貸：投資收益(債券上應(yīng)計(jì)利息中到期未計(jì)部

　　分)

　　3.其他投資

　　211 (1)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)

　　借：長(zhǎng)期投資(其他投資)(評(píng)估確認(rèn)價(jià)值)

　　借：累計(jì)折舊(已提折舊)

　　貸：固定資產(chǎn)(帳面原價(jià))

　　212 (2)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的現(xiàn)金、商品等

　　借：長(zhǎng)期投資(其他投資)

　　貸：銀行存款(或庫(kù)存商品等)

　　213 (3)用已入帳的無(wú)形資產(chǎn)向其他單位投資

　　借：長(zhǎng)期投資(其他投資)(評(píng)估確認(rèn)價(jià)值)

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)(帳面價(jià)值)

　　(4)收到分回投資利潤(rùn)

　　214 ①采用成本法核算的，按實(shí)際收到的投資利潤(rùn)

　　借：銀行存款等

　　貸：投資收益

　　215 ②采用權(quán)益法核算的

　　期末，根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計(jì)算本企業(yè)

　　所擁有的權(quán)益的增加額

　　借：長(zhǎng)期投資(其他投資)

　　貸：投資收益

　　216 根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的減少，按持股比例計(jì)算企業(yè)

　　權(quán)益的減少

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期投資(其他投資)

　　實(shí)際收到分回的利潤(rùn)

　　借：銀行存款

　　貸：長(zhǎng)期投資(其他投資)

　　217 (6)收回其他投資

　　借：固定資產(chǎn)

　　借：銀行存款等

　　借：投資收益(投出的資金小于收回的投資的差

　　額)

　　貸：累計(jì)折舊

　　貸：長(zhǎng)期投資

　　貸：投資收益(投出的資金大于收回投資的差

　　額)

　　七、固定資產(chǎn)

　　(一)固定資產(chǎn)的取得

　　218 1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款(包括

　　買價(jià)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等)

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　貸：累計(jì)折舊

　　2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

　　219 (1)按實(shí)際支付的價(jià)款(包括買價(jià)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸

　　費(fèi)等)記帳

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款等

　　220 (2)發(fā)生的安裝等費(fèi)用

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款(或應(yīng)付工資、材料物資等)

　　221 (3)安裝完畢交付使用，按實(shí)際支付的價(jià)款和安裝成本

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　3.自行建造的固定資產(chǎn)

　　222 (1)自營(yíng)工程領(lǐng)用的工程物資等，按領(lǐng)用物資的實(shí)際價(jià)值

　　借：在建工程(××工程)

　　貸：在建工程——工程物資

　　223 (2)自營(yíng)工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品，按商品售價(jià)

　　借：在建工程

　　貸：商品銷售收入

　　224 (3)自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款(或應(yīng)付工資、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、長(zhǎng)期

　　借款等)

　　225 (4)固定資產(chǎn)建造完工交付使用，按實(shí)際發(fā)生的全部支出

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　4.出包工程

　　226 (1)預(yù)付工程價(jià)款

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　227 (2)工程完工收到承包單位帳單，補(bǔ)付或補(bǔ)記工程價(jià)款

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　228 (3)固定資產(chǎn)交付使用，按實(shí)際發(fā)生的全部支出

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　5.其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)

　　229 (1)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值小于帳面價(jià)值的

　　借：固定資產(chǎn)(投出單位的帳面原價(jià))

　　貸：累計(jì)折舊(評(píng)估確認(rèn)價(jià)值與帳面原加的差

　　額)

　　貸：實(shí)收資本(評(píng)估確認(rèn)價(jià)值)

　　230 (2)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值大于帳面原價(jià)的，按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：實(shí)收資本

　　231 6.融資租入固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸

　　費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款(或在建工程)

　　232 7.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：累計(jì)折舊

　　貸：資本公積

　　233 (二)固定資產(chǎn)的折舊

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：累計(jì)折舊

　　(三)固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損

　　234 1.企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)凈值)

　　借：累計(jì)折舊(已提折舊)

　　貸：固定資產(chǎn)(帳面原價(jià))

　　235 2.發(fā)生的清理費(fèi)用

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款等

　　236 3.收到出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等

　　借：銀行存款(或材料物資等)

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　237 4.應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失

　　借：其他應(yīng)收款(或銀行存款等)

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　238 5.固定資產(chǎn)清理后的凈收益

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入(處理固定資產(chǎn)收益)

　　6.固定資產(chǎn)清理后的凈損失

　　239 (1)屬于自然災(zāi)害造成的損失

　　借：營(yíng)業(yè)外支出(非常損失)

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　240 (2)屬于正常的處理?yè)p失

　　借：營(yíng)業(yè)外支出(處理固定資產(chǎn)損失)

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(四)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧

　　241 1.固定資產(chǎn)盤盈

　　借：固定資產(chǎn)(重置完全價(jià)值)

　　貸：累計(jì)折舊(估計(jì)折舊)

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(待處理固定資產(chǎn)損溢)

　　(凈值)

　　242 2.固定資產(chǎn)盤虧

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(待處理固定資產(chǎn)損溢)(凈

　　值)

　　借：累計(jì)折舊(已提折舊)

　　貸：固定資產(chǎn)(帳面原價(jià))

　　243 3.轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤盈

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(待處理固定資產(chǎn)損溢)

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入(固定資產(chǎn)盤盈)

　　244 4.轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧

　　借：營(yíng)業(yè)外支出(固定資產(chǎn)盤虧)

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(待處理固定資產(chǎn)損溢)

　　八、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

　　(一)無(wú)形資產(chǎn)

　　1.無(wú)形資產(chǎn)的取得

　　245 (1)購(gòu)入或自行創(chuàng)造并按法律程序取得的各種無(wú)形資產(chǎn)，

　　按實(shí)際支出記帳

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　貸：銀行存款等

　　246 (2)其他單位投資轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　貸：實(shí)收資本

　　2.無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓

　　247 (1)企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓已入帳的無(wú)形資產(chǎn)收到轉(zhuǎn)讓收入

　　借：銀行存款等

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　248 (2)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　249 3.無(wú)形資產(chǎn)的投資

　　借：長(zhǎng)期投資(其他投資)

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　250 4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　(二)遞延資產(chǎn)

　　251 1.發(fā)生遞延費(fèi)用時(shí)，

　　借：遞延資產(chǎn)

　　貸：銀行存款等

　　252 2.按受益期限分期攤銷時(shí)

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：遞延資產(chǎn)

　　(三)特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資

　　253 1.企業(yè)收到國(guó)家下?lián)艿奶販?zhǔn)儲(chǔ)備物資或用于儲(chǔ)備特準(zhǔn)物資

　　的撥款時(shí)

　　借：特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資(或銀行存款)

　　貸：特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金

　　254 2.按國(guó)家有關(guān)規(guī)定動(dòng)用特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資時(shí)

　　借：特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金

　　貸：特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資

　　九、費(fèi)用及稅金

　　(一)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

　　255 1.企業(yè)發(fā)生進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

　　貸：銀行存款(或現(xiàn)金)

　　256 2.應(yīng)由經(jīng)營(yíng)費(fèi)用負(fù)擔(dān)的基本業(yè)務(wù)人員工資

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付工資

　　257 3.應(yīng)列入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中商品損耗

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　258 4.期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

　　借：本年利潤(rùn)

　　貸：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

　　(二)管理費(fèi)用

　　259 1.企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)等管理費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)

　　生額

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款(或現(xiàn)金)

　　260 2.應(yīng)列入管理費(fèi)用的管理人員工資

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付工資

　　261 3.分期攤銷固定資產(chǎn)修理費(fèi)等

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：待攤費(fèi)用

　　262 4.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：累計(jì)折舊

　　263 5.分期攤銷無(wú)形資產(chǎn)

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　264 6.應(yīng)列入管理費(fèi)用中的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅金

　　265 7.提取職工福利費(fèi)

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付福利費(fèi)

　　266 8.提取壞帳準(zhǔn)備

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：壞帳準(zhǔn)備

　　267 9.期末將管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目

　　借：本年利潤(rùn)

　　貸：管理費(fèi)用

　　(三)財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　1.利息支出

　　268 (1)按月預(yù)提借款利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：預(yù)提費(fèi)用

　　269 (2)季度最后一個(gè)月支付全季實(shí)際利息

　　借：預(yù)提費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　并將全季實(shí)際利息支出與預(yù)提數(shù)的差額記帳

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：預(yù)提費(fèi)用

　　270 (3)發(fā)生的利息收入

　　借：銀行存款

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　2.匯兌損益

　　271 (1)發(fā)生匯兌損失

　　借：匯兌損失

　　貸：銀行存款(或長(zhǎng)期借款)等

　　272 (2)發(fā)生的匯兌收益

　　借：銀行存款(或長(zhǎng)期借款)等

　　貸：匯兌損益

　　273 3.支付銀行等金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　274 4.期末將財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目

　　借：本年利潤(rùn)

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　(四)稅金及附加費(fèi)

　　1.稅金的列支

　　275 (1)應(yīng)由商品銷售收入負(fù)擔(dān)的稅金(營(yíng)業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增

　　值稅、出口關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等)及附加

　　借：商品銷售稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅金(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交產(chǎn)品稅、應(yīng)

　　交增值稅、應(yīng)交關(guān)稅、應(yīng)交城

　　市維護(hù)建設(shè)稅)

　　貸：其他應(yīng)交款

　　276 (2)應(yīng)由其他業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的稅金(營(yíng)業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增

　　值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等)及附加

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：應(yīng)交稅金(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交產(chǎn)品稅、應(yīng)

　　交增值稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)

　　稅)

　　貸：其他應(yīng)交款

　　(3)應(yīng)在管理費(fèi)用中列支的稅金

　　277 ①列支的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅金(應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用

　　稅、應(yīng)交車船使用稅)

　　278 ②印花稅

　　數(shù)額較小的，直接列入管理費(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款(或現(xiàn)金)

　　數(shù)額較大的，通過(guò)“待攤費(fèi)用”科目核算

　　借：待攤費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　分期攤銷時(shí)

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：待攤費(fèi)用

　　279 (4)應(yīng)由企業(yè)利潤(rùn)支付的所得稅

　　借：利潤(rùn)分配(應(yīng)交所得稅)

　　貸：應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)

　　280 (5)收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等

　　借：商品采購(gòu)

　　貸：應(yīng)交稅金(應(yīng)交產(chǎn)品稅等)

　　281 (6)加工商品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅、增值稅等

　　借：加工商品

　　貸：應(yīng)交稅金

　　282 (7)企業(yè)代收應(yīng)交的燒油特別稅、特別消費(fèi)稅

　　借：銀行存款(或其他應(yīng)收款)

　　貸：應(yīng)交稅金(應(yīng)交燒油特別稅、應(yīng)交特別消

　　費(fèi)稅)

　　283 (8)企業(yè)進(jìn)口商品應(yīng)交納的稅金

　　借：商品采購(gòu)

　　貸：應(yīng)交稅金

　　284 (9)企業(yè)出口商品應(yīng)交納的關(guān)稅

　　借：商品銷售稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅金

　　285 (10)應(yīng)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅

　　借：在建工程

　　貸：應(yīng)交稅金(應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)

　　稅)

　　286 (11)期末將商品銷售稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)

　　借：本年利潤(rùn)

　　貸：商品銷售稅金及附加

　　287 2.稅金的交納

　　借：應(yīng)交稅金

　　貸：銀行存款

　　3.稅金的清算，年終企業(yè)按規(guī)定與稅務(wù)部門清算

　　288 (1)沖回多計(jì)的稅金

　　借：應(yīng)交稅金

　　貸：商品銷售稅金及附加(或管理費(fèi)用等)

　　289 (2)補(bǔ)計(jì)少計(jì)的稅金

　　借：商品銷售稅金及附加等

　　貸：應(yīng)交稅金

　　290 (3)補(bǔ)交稅金

　　借：應(yīng)交稅金

　　貸：銀行存款

　　291 (4)退回多交的稅金

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅金

　　十、其他收入及支出

　　(一)其他業(yè)務(wù)收入

　　292 1.發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入

　　企業(yè)發(fā)生的除商品銷售以外的其他業(yè)務(wù)收入〔如材料物資、包裝物、

　　自制或加工商品銷售收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，固定資產(chǎn)出租收入，包裝物出

　　租、出借收入，附屬車(船)隊(duì)的運(yùn)輸收入等〕，在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)

　　借：銀行存款(或應(yīng)收帳款)

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　293 2.期末將其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目

　　借：其他業(yè)務(wù)收入

　　貸：本年利潤(rùn)

　　(二)其他業(yè)務(wù)支出

　　1.發(fā)生其他業(yè)務(wù)支出時(shí)

　　294 (1)結(jié)轉(zhuǎn)材料物資、包裝物等的銷售成本

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：材料物資(或包裝物等)

　　295 (2)發(fā)生的運(yùn)輸業(yè)務(wù)等的支出

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：銀行存款

　　296 (3)出租包裝物攤銷

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：包裝物(包裝物攤銷)

　　297 (4)從事其他業(yè)務(wù)人員的工資

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：應(yīng)付工資

　　298 (5)其他業(yè)務(wù)應(yīng)交納的稅金

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：應(yīng)交稅金

　　2.期末分配其他業(yè)務(wù)支出

　　299 (1)為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)的

　　借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(或管理費(fèi)用、在建工程、加工商品

　　等)

　　貸：其他業(yè)務(wù)支出

　　300 (2)對(duì)外經(jīng)營(yíng)的部分

　　借：本年利潤(rùn)

　　貸：其他業(yè)務(wù)支出

　　(三)營(yíng)業(yè)外收入

　　301 1.發(fā)生各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入

　　借：銀行存款(或現(xiàn)金、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付帳款

　　等)

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　302 2.期末，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目

　　借：營(yíng)業(yè)外收入

　　貸：本年利潤(rùn)

　　(四)營(yíng)業(yè)外支出

　　303 1.企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：銀行存款(或現(xiàn)金、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、固

　　定資產(chǎn)清理等)

　　304 2.期末，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目

　　借：本年利潤(rùn)

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出

　　十一、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配

　　(一)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)

　　305 1.將所有的收入科目，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目

　　借：商品銷售收入(或代購(gòu)代銷收入、其他業(yè)務(wù)收

　　入、營(yíng)業(yè)外收入)

　　貸：本年利潤(rùn)

　　306 2.將所有的支出科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目

　　借：本年利潤(rùn)

　　貸：商品銷售成本(或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用、

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用、匯兌損益、其他業(yè)務(wù)支出、商

　　品銷售稅金及附加、營(yíng)業(yè)外支出等)

　　307 3.將投資凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目

　　借：投資收益

　　貸：本年利潤(rùn)

　　308 4.將投資凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目

　　借：本年利潤(rùn)

　　貸：投資收益

　　(二)利潤(rùn)分配

　　309 1.計(jì)算應(yīng)交所得稅

　　借：利潤(rùn)分配

　　貸：應(yīng)交所得稅

　　310 2.盈余公積補(bǔ)虧

　　借：盈余公積

　　貸：利潤(rùn)分配

　　311 3.提取盈余公積

　　借：利潤(rùn)分配

　　貸：盈余公積

　　312 4.應(yīng)付利潤(rùn)

　　借：利潤(rùn)分配

　　貸：應(yīng)付利潤(rùn)

　　313 5.應(yīng)交特種基金

　　借：利潤(rùn)分配

　　貸：其他應(yīng)交款

　　314 6.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)

　　借：本年利潤(rùn)

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　如為虧損，作相反分錄

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　貸：本年利潤(rùn)

　　315 7.將“利潤(rùn)分配”科目下其他各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未

　　分配利潤(rùn)”明細(xì)科目

　　借：利潤(rùn)分配(未分配利潤(rùn))

　　貸：利潤(rùn)分配(應(yīng)交所得稅)

　　貸：利潤(rùn)分配(提取盈余公積)

　　貸：利潤(rùn)分配(應(yīng)付利潤(rùn))

　　貸：利潤(rùn)分配(應(yīng)交特種基金)

　　結(jié)轉(zhuǎn)勇余公積補(bǔ)虧

　　借：盈余公積

　　貸：利潤(rùn)分配(未分配利潤(rùn))

　　(三)上年利潤(rùn)調(diào)整

　　年終結(jié)帳后發(fā)現(xiàn)的以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)，凡涉及以前年度損益的，應(yīng)在

　　“利潤(rùn)分配”科目的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目核算。

　　316 1.調(diào)整增加的上年利潤(rùn)或減少的上年虧損

　　借：有關(guān)科目

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　317 2.調(diào)整減少的上年利潤(rùn)或調(diào)整增加的上年虧損

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　貸：有關(guān)科目

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