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新會計準則建立的背景與內容論文
在個人成長的多個環節中，大家都不可避免地會接觸到論文吧，論文是探討問題進行學術研究的一種手段。那么你有了解過論文嗎？以下是小編精心整理的新會計準則建立的背景與內容論文，希望對大家有所幫助。
一、改革的背景
(一)國際背景
1、世界經濟全球化的浪潮
20世紀90年代以后，世界經濟全球化的趨勢明顯加快，國際貿易、國際投資以及跨國公司均呈現良好的發展態勢，資本市場日益壯大，跨國兼并活動日益頻繁并愈演愈烈，資本流動也日漸迅速。在這種情況下，對會計準則國際趨同的要求也就越來越迫切。
2、世界各國紛紛采用國際財務報告準則
近年來，各國會計準則制定機構以及國際性會計組織均致力于會計標準的國際協調。為了適應會計國際化發展的需要，國際會計準則委員已對組織機構進行了相應改組，重新調整了工作目標，并加快了國際財務報告準則的建設步伐。歐盟財長理事會已于2005年在上市公司范圍內采用國際財務報告準則，澳大利亞已宣布采用國際財務報告準則。作為經濟轉型國家的俄羅斯也在2005年采用了國際財務報告準則。日本自20世紀90年代中葉以來，對本國的會計準則進行了全面的改造和修訂，特別是進入21世紀以來，還對本國的會計準則制定機構進行了重組。韓國也重建了會計準則制定機構，并按照國際會計準則制定其本國的會計準則。這些國家在會計國際協調方面均取得很大進展，其目的就在于努力降低本國會計準則的制定成本，降低本國企業在國際市場上的籌資成本和交易成本，使本國企業在全球性的經濟競爭和發展中處于優勢。因此，會計國際協調是各國經濟利益驅使的結果。
(二)國內背景
1、會計準則的修改是我國企業會計制度發展的需要
我國原有的會計基本準則始于上世紀90年代初期，1992年，財政部在企業會計核算制度方面進行了第一次重大改革，發布了《企業會計準則一一基本準則》和l3個行業的會計制度，從1993年7月1日起開始實施。后來財政部又相繼制定并發布了l3項具體會計準則。這些會計準則在當時的經濟環境下發揮了重大作用。
隨著我國經濟在過去十幾年里的飛速發展，相關領域的法律條款也開始出現調整。1999年，全國人大修訂了會計法》，2000年，國務院制定并發布了企業財務會計報告條例，另外，修訂后的公司法、《證券法也于今年1月1日起開始正式施行，為了與上述法律法規的有關規定保持一致，原有的會計準則也需要隨之修訂。
2、會計準則的修改是我國會計制度與國際接軌的需要
會計準則全球化趨同的趨勢最近幾年日益明顯，自2005年1月1日，已經有90多個國家表示要采用國際財務報告準則，隨著我國經濟開放程度越來越高，活躍在國際貿易和國際資本市場的中國企業更是需要首先在會計準則上國際化。
在國際貿易中，歐盟不完全承認中國市場經濟地位，理由之一就是中國會計標準與國際差異較大。在中國一些應訴反傾銷的企業當中，也屢屢因為會計制度沒有與國際接軌而失敗。
在資本市場上，隨著中國企業海外上市的企業越來越多，以及國內資本市場對外資的開放程度越來越高，也對會計準則向國際接軌提出了要求。在新會計準則體系的新聞發布會上，中國銀行副行長周載群就表示：“這次發布的企業會計準則體系與國際準則趨同，可以使我行在海外上市時按照中國會計準則編制的財務報表與按照國際財務報告準則編制的財務報表之間的差異基本消除，有利于我行進行海外融資，拓展國際業務，實施‘走出去’的國際化戰略”。
二、改革的內容
新會計準則主要體現在八個方面的變革，具體內容包括：
(一)權責發生制和歷史成本不再作為會計核算基本原則
新基本準則中的會計基本原則，繼續保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。但權責發生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。
(二)更注重公允價值
在這次制訂和發布的新準則中，公允價值的推行是其中較為突出的亮點，它實現了我國會計準則的新突破。美國會計準則和國際財務報告準則比較側重公允價值的應用，以體現會計信息的相關性。有專家指出，公允價值主要影響的還是金融企業。因為新準則規定，衍生金融工具一律以公允價值計量，并將相關公允價值變動計人當期損益或所有者權益。而這之前，金融企業的衍生工具僅在表外披露。
據悉，財政部為此多次與國際會計準則理事會討論相關問題�？紤]到中國市場發展的現狀，此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值�？傮w上說，新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。
(三)存貨管理辦法變革
1、新《存貨》準則中，取消了存貨流轉的后進先出法，從理論上講，企業從后進先出法轉向其他方法，如采用先進先出法時，會造成企業毛利的波動。并且，如果是在一個通貨膨脹的市場環境下，使用后進先出法還可以降低稅收，因此，轉向先進先出法會對企業不利。但由于通貨膨脹的因素在當前的中國經濟環境中無需考慮，因此，后進先出法的取消，對原采用的企業影響不會很大。
2、明確規定有限情況下，某些存貨發生的借款費用可以根據，借款費用準則的規定資本化，記人存貨成本。
由于借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目，這對損益表將會產生影響;使當期的財務費用減少，當期利潤增加，期末分配利潤增加;同時，也會對資產負債表產生影響：使當期存貨成本增加，使當期權益增加。
(四)資產減值準備計提變革
針對借減值準備的計提和轉回操縱利潤的問題，新資產減值準則明確規定，計提的減值準備不得轉回，這也是新會計準則與國際財務報告準則的實質性差異之一。在新準則的規定中，有多項資產的減值準備一旦計提不得轉回，設計如此嚴格的一刀切規定，主要是為了防止企業利用減值準備的計提和沖回來調節利潤，這再次反映了會計準則的制定本身是一種博弈。
在新會計準則中，適用減值準備準則規定的資產，主要有固定資產、無形資產、《長期股權投資》準則規定的股權投資、商譽、生產性生物資產、某些權益工具、礦區權益等。
(五)債務重組方法變革
新準則改變了“一刀切”的規定，將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計人資本公積金的做法，改為將債務重組收益計人營業外收入。對于實物抵債業務，引進公允價值作為計量屬性。按新規定，一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中。
債務重組方法的變革，也使得公司的利潤，特別是每股收益水平發生大幅波動，這將極大地提升其每股收益。因此，負債額較高又有可能獲得債務豁免的公司，其每股收益在新準則實施后，將出現大幅上漲。
(六)企業合并會計處理方法變革
對同一控制下的企業合并，以賬面價值作為會計處理的基礎，而對于非同一控制下的企業合并(包括吸收合并和新設合并)則以雙方認可的公允價值作為會計處理基礎。
目前中國的企業合并大部分是同一控制下的企業合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業合并(包括吸收合并和新設合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。
(七)合并報表基本理論變革
與《合并會計報表暫行規定》相比，新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論，即更加體現“實質重于形式”的會計原則。合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤將會產生較大影響。
(八)金融工具準則變革
關于金融工具的4項具體會計準則主要適用于金融企業，這些準則對金融企業的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機構則首當其沖。
例如，準則規定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”，因為表內化將對企業利用衍生金融工具進行風險管理的行為產生重大影響，企業不但要考慮現金流等經濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。
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