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幾種不同類型企業營業稅的稅收籌劃
營業稅納稅籌劃的關鍵思路是根據營業稅杓稅收減免政策，結合不同類型的特點，改變合同的訂立方式，規避或減少應稅勞務，盡可能在不違反稅收政策的前提下享受營業稅的稅收減免優惠。以下舉例說明（假定城市維護建設稅為7％，費附加稅率為4％，不考慮印花稅反契稅等其他稅種）。 一、提供營業稅應稅勞務的納稅籌劃 1.房地產開發公司代收費用提供營業稅應稅勞務的納稅籌劃 例：易發房地產開發集團公司下設一家全資物業管理公司。2005年度易發公司代收水電初裝費，煤氣費、維修基金等各項配套費5，000萬元，代收尹續費收入為250萬元，合汁收入5，250萬元。根據《營業稅暫行條例》第五條及實施細則第14條規定：納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用，價外費用包括向對方收取的手續費，基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。凡價外費用，無論制度規定如何核算，均應并入營業額應納稅額。因此，易發公司應繳納營業稅及附力口計算如下： （1）應繳納營業稅＝5，250萬元x 5％二262.50萬元； （2）應繳納城市維護建設稅262.50萬元x 7％＝18.375萬元； �。�3）應繳納教育費附加＝262.50萬元x 4％＝10.50萬元； 三者合計為291.375萬元�！ Υ税咐梢愿鶕秶叶悇湛偩株P十物業管理企業的代收費用有關營業稅的通知》（國稅發[1998]217號）進行納稅籌劃。文件中規定，物業管理企業代有關部門收取的水費、電費，燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為。屬于營業稅“服務業”稅目中的代理業務。因此，對于物業管理企業代有關部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租不征收營業稅，只對其從事此項代理業務取得的手續費收入應當征收營業稅�！ ∫虼�，易發公司的納稅籌劃方案為：由其下設的物業管理公司代收水電初裝費、煤氣費，維修基金等各項配套費5，000萬元，代收手續費收入為250萬元。物業公司代收水電初裝費、煤氣費、維修基金等各項配套費5，000萬元不需征收營業稅，只就代收手續費收入250萬元繳納營業稅及附加，因此，三稅合計僅為13.875萬元，減少了277.50萬元�！ �2.安裝企業提供營業稅應稅勞務的納稅籌劃 例：金豐安裝公司與宏圖公司簽訂了一份生產線安裝合同，合同約定：金豐公司為宏圖公司安裝一條生產線，安裝合同總價為4，000萬元，由金豐公司代宏圖公司購買安裝用機器設備，價款為3，500萬元，安裝勞務費為500萬元。安裝生產線完工驗收合格后，宏圖公司一次性支付合同總價款4，000萬元給金豐公司。按《營業稅暫行條例》實施細則第18條規定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括所用原材料及其他物資和動力的價款在內。納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款在內。按此規定，金豐公司代宏圖公司購買安裝用機器設備3，500萬元構成安裝工程產值，金豐公司應繳納營業稅及附加分別為：營業稅120萬元（稅率為3％），城市維護建設稅8.40萬元，教育費附加4.80萬元，三者合計133.20萬元�！ Υ税咐M行納稅籌劃：將金豐公司代宏圖公司購買安裝用機器設備3，500萬元從安裝工程產值中剔除，降低金豐公司營業額，只就安裝勞務費500萬元繳納營業稅及附加。可重新簽訂安裝合同，改為：安裝用機器設備由宏圖公司提供，安裝生產線完工驗收合格后宏圖公司一次性支付安裝勞務費500萬元給金豐公司。按此合同，金豐公司應繳納營業稅及附加儀為16.65萬元，比籌劃前減少了116.55萬元。 二，轉讓土地使用權、銷售不動產應繳納營業稅的納稅籌劃 例：金盛公司與紅葉公司簽訂合作建房協議，金盛公司提供價值4，000萬元的土地，纖葉公司資4，O0O萬元共同建設商品房，工程完工后，商品房價值8，000萬元，雙方各自分得價值4，000萬元的商品房。在以上合作建房過程中，金盛公司以轉止土地使用權換取房屋所有權，發生轉讓土地使用權行為；紅葉公司以房屋所有權換取土地使用權，發生銷售不動產行為。由于雙方均發生了營業稅應稅行為，均應繳納營業稅及附加。金盛公司發生轉讓土地使用權應繳納營業稅及附中分別為：營業稅200萬元（稅率為5％）、城市維護建設稅14萬元、費附加8萬元，三者合計222萬元。另外，紅葉公司發生銷售不動產行為應繳納營業稅及附加亦為222萬元�！ Υ税咐M行納稅籌劃：根據財稅（2002）191號《財政部、國家稅務總局關于股權轉訃有關營業稅的通知》規定，以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅，并對股權轉讓不征收營業稅。因此，納稅籌劃方案如下：金盛公司與紅葉公司改變合作建房方式，金盛公司出資價值4，000萬元的土地，紅葉公司出資4，000萬元共同成立金葉公司，由金葉公司開發建設商品房，并在投資協議中注明參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險。這樣一來，雙方均可享受免征營業稅及附加合計222萬元的稅收優惠。 三、商業改變合同訂立方式，以適用營業稅稅率的稅收籌劃 例：蘇華超市為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17％。蘇華超市2005年度與貨物供應商簽訂合同，約定貨物供應商2005年度向超市交納進場費收入合計700萬元。按國稅發（2004）136號《關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》規定：商業企業向貨物供應方收取的部分收入，主要看其與商品銷售量、銷售額有無必然聯系。有直接聯系的，視為平銷返利，沖減當期增值稅進項稅金；無必然聯系，且提供了一定勞務的，不視為平銷返利，按營業稅的適用稅率征收營業稅。按此規定，蘇華超市收取的進場費收入應視為下銷返利，沖減當期增值稅進項稅金，2005年度因此承擔的流轉稅及附加分別為： （1）應繳納增值稅＝700萬元／1.17 x 17％=101.7l萬元； （2）應繳納城市維護建設稅＝101.71萬元x7％二7.12萬元； （3）應繳納教臺費附加=101萬元x 4％＝4.07萬元； 三者合計為112.90萬元�！ Υ税咐骷{稅籌劃的思路是將蘇華超市收取的進場費收入不視為平銷返利，按營業稅的適用稅率征收營業稅，降低流轉稅支出。可重新簽訂合同，改變進場費收入性質，爭取按提供勞務繳納營業稅。具體操作如下：蘇華超市與貨物供應商簽訂勞務合同，約定超市為進場廠商按貨物供應量提供貨物裝卸服務，2005年度合計收取貨物裝卸費700萬元。由于貨物裝卸費只與貨物供應量有關，與商品銷售量、銷售額沒有稅務上所說的必然聯系，且超市提供了裝卸勞務，貨物裝卸費700萬元不視為平銷返利，叮按營業稅的適用稅率征收營業稅。蘇華超市2005午度需繳納流轉稅分別為：營業稅21萬元（稅率為3％）、城市維護建設稅1.47萬元、教育費附加0.84萬元，三者合計為23.31萬元減少稅收支出89.59萬元（112.90萬元—23.31萬元）。【幾種不同類型企業營業稅的稅收籌劃】相關文章：
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