企業網站費用的稅收問題探討

企業網站費用的稅收問題探討

早在1999年，ACTIVEIVlEDIA 公司就曾發布過一份全球范圍互聯網站開發費用的研究報告。報告顯示，這一費用高達100億美元。近幾年來，隨著商務的迅猛，在我國，網站也迅速普及，網站費用開支已成為企業費用開支的重要。建立企業網站動輒花費數千上萬元，有的企業在這方面的開支高達幾十萬元甚至幾百萬元。由于我國稅法和制度中對網站費用處理沒有明確的規定，有些企業將網站費用作為軟件費用，有些企業將其處理為廣告費用，還有些企業將其資本化。網站費用在各企業的會計處理中的差異，不僅了企業會計信息的公允性及可比性，也為稅收公平留下了隱患。　　一、企業網站費用的構成　　企業網站的功能一般包括兩個方面：一是提供有關企業及其產品的信息；二是提供網上交易平臺。有些企業網站類似于手冊，其目的就是提供信息給使用者（瀏覽網頁的人），因而其功能單一，一般稱之為“信息網站”；有些企業網站除了提供信息之外，往往被用來接受用戶的輸入信息，經過機處理后，再反饋信息。這類網站通常稱之為“電子商務網站”，企業網站的功能不同，并不影響其費用的構成，只是影響到其費用開支的大小。企業網站費用由軟件費、網站整體設計費、網頁內容制作費、網站域名租用費、網絡空間占用費、網站維護費等構成。　　二、企業網站費用的會計處理　　企業網站費用沒有單純的適用特征，每一個網站均為不同部分組合的混合體。由于各國會計政策的差異，對網站費用的會計處理也不盡相同。　�。ㄒ唬┟绹鴮�網站費用的會計處理　　對網站費用的構成進行，根據每種費用的特征將其資本化或計入當期費用，是美國會計處理的基本特征。　　1.軟件費用。自創軟件費用包括軟件研究與開發費用和軟件生產費用。軟件研究與開發費用是指軟件開始開發到軟件獲得技術上的可行性這一期間發生的各項費用，包括計劃費用、軟件設計費用、詳細程序設計費用、取得技術可行性之前的軟件測試費用和編譯費用。軟件生產費用，指軟件獲得技術上可行性至軟件形成這一期間發生的費用，包括取得技術上可行性后的編譯費用及調試費用。自創軟件費用適用美國公認會計準則《無形資產》，可將其資本化，確認為無形資產。外購軟件同樣應資本化。美國教科書都是將軟件資本化費用作為無形資產內容加以闡述。　　2.網站整體設計費用。網站整體設計費用被認為有可能會創造無形資產（例如著作權）。因此，這些費用應當視同為資本項目�！　�3.網頁內容制作費用。網頁內容包括圖像（圖片和樣圖）、文本（例如商品價目表）、影像資料等。首先必須確定這些內容是否在做廣告宣傳，如果是做廣告宣傳，應當作為廣告費計入當期費用；如果明確不是廣告宣傳，凡超過本年度使用的，其成本應當歸入資本項目，在本年度內使用的，計入當期費用�！　�4.網站域名租用費。盡管有些學者指出網站域名可能具有商標價值，但由于網站域名一般均按期付費，并且具有不可確定的使用年限。因此，網站域名使用費均在當期抵扣�！　�5.網絡空間占用費。美國企業網站一般都是租用服務器，按期付費，因而其費用一般都是分期抵扣。　　6.網站維護費用。網站維護只是為了保證網站現有功能的正常發揮，其費用一般在當期抵扣。　　（二）我國對企業網站費用的會計處理　　我國企業執行國家頒發的統一的會計制度。由于我國現行的企業會計制度中對網站費用的會計處理沒有專門的條款，企業對網站費用的會計處理比較混亂。按照現行會計制度，一般應進行如下處理：　　1.軟件費用。我國企業會計制度中以列舉法定義無形資產，將計算機軟件排除在無形資產之外。自創軟件的研究開發費用按其發生期間確認為當期的管理費用。外購軟件一般也可以視為長期費用作會計處理�！　�2.自備服務器。我國許多企業網站使用自備服務器，在會計處理上將網站服務器作為固定資產入賬�！　�3.其他網站費用。其他網站費用按其受益期進行確認和攤銷，受益期在1年之內，計入待攤費用；受益期超過1年的，計入長期待攤費用。　�。ㄈ�）我國企業網站費用會計處理的改進　　我國企業網站費用的會計處理的缺陷是顯而易見的：1.除了將企業自備的服務器確認為固定資產外，其他網站費用均沒有資本化。由此造成企業資產的低估和當期費用的多計，不能客觀公允地反映企業的財務狀況和財務成果。2.會計制度中對網站費用的確認與計量沒有明確規定。企業會計人員只好自行進行職業判斷。由于我國企業會計人員業務素質參差不齊，對網站費用的會計處理五花八門，從而使企業會計信息缺乏可比性�！　」P者認為，企業網站是一個整體項目，網站費用的會計處理應當尊重這個事實�？蓪⒕W站費用劃分為網站開發成本和網站使用與維護費用兩部分，分別進行會計處埋�！　�1.自備服務器的網站開發項目。其開發成本包括服務器的購置與安裝調試費，用于安放服務器的建筑物內部裝修費用、網站軟件費用、整體設計費用與網頁制作費用等。自配服務器的網站開發項目形成了有形資產，應確認為的固定資產，按預定使用年限計提折舊�！　�2.租用服務器的網站開發項目。其開發成本包括網站軟件費用、整體設計費用與網頁內容制作費用等。租用服務器的開發項目具有無形資產的特征，應確認為企業的無形資產，按預定使用年限分期攤銷�！　�3.改建網站的開發項目。改建網站是在原網站基礎上增加其功能的網站開發項目。應當將原網站未攤銷成本與改建過程中發生的相關費用一起，形成新的網站開發成本，并確認為固定資產或無形資產。重新確定其預定使用期，分期計提折舊或進行無形資產攤銷�！　�4.網站使用與維護費用。包括日常維護費用、網頁內容更新費用、按期支付的網絡空間租用費和網絡域名租用費等，其費用應當按受益期攤銷�！　�5.企業網站無論是單一功能的信息網站還是多功能的商務網站，其用途都與產品宣傳與銷售有關。網站費用最終應按預定使用期限或受益期分期計入營業費用。　　三、我國企業網站費用引發的稅收　　我國稅法對企業成本費用的開支標準和范圍與制度的規定不盡相同，企業網站費用引起的稅收問題可從以下兩方面進行：　�。ㄒ唬┒愂照�策方面　　制定相關的稅收政策，首先，應企業網站費用的資本化問題，哪些費用應當資本化，哪些費用直接確認為當期費用，或在1年內分攤。資本化的費用確認為固定資產，還是無形資產或者是長期待攤費用；其次，應考慮已資本化的網站費用在以后年度的分攤期限；最后，應考慮定期確認或分攤的網站費用中哪些會成為企業所得稅納稅調整項目。　�。ǘ�）稅收征管方面　　1.固定資產折舊費。企業網站費用中確認為固定資產的部分，企業是否按加速折舊法計提折舊。如果企業按加速折舊法計提折舊，按我國現行稅法規定，應當按使用年限法計算調整。　　2.工資費用。企業網站費用中單獨支付給企業職工的工資（如自行開發軟件單獨支付給職工的工資）應當計入企業職工工資總額。一方面，要考慮該企業職工工資總額是否超過稅法規定的標準：另一方面，要考慮按職工工資等收入計算的個人所得稅�！　�3.廣告費用。企業網絡費用中有—部分明顯是用于產品廣告，應當考慮是否與企業其他廣告費用合并計算企業廣告費，并確定其是否超過稅法規定的廣告費開支標準。　　總之，分析企業網站費用的構成，合理確認與計量企業網站費用，有利于進一步完善我國稅法及企業稅收征管。

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