行政事業單位資產清查損溢批復等

行政事業單位資產清查損溢批復等

　　目前，我國行政事業單位按照財政部的部署，開展了資產清查，先后經過了單位自查、委托中介機構核查、財政部分確認批復等階段，很多地方正處于財政部分確認批復階段。筆者以為，財政部分要從以下方面把握行政事業單位資產清查損溢的批復：

　　第一，把握審核關。根據單位資產清查損溢的申報材料，結合會計師事務所的資產清查專項核查報告和經濟鑒證意見，逐一審核批復，但涉及有關方面財政部分要嚴格審核。一是單位與財政部分發生的往來。如對行政單位在暫存款核算的，事業單位在借人款項、其他應付款等中核算的財政周轉金借款、單位申報的減少數都不應予以批復核銷；應繳預算款、應繳財政專戶款，單位申報的減少數也不能批復核銷。二是貨幣資金損失。對有確鑿證據證實貨幣資金發生了損失，如現金被盜、貪腐涉案確實無法追回等，可以批復核銷外，對因長期白條抵庫、不正當的支出發票抵庫形成的則不能核銷。三是基建工程完工后未及時進賬形成的固定資產盤盈；建筑承包商到稅務部分開具建筑安裝工程結算同一發票時要交3％的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加等；有建筑工程發票的可確認批復，無建筑工程發票的不能確認批復，防止偷稅漏稅等。

　　第二，把握調賬關。根據行政事業單位會計制度，結合近年部分決算報表的編報要求，對于確認批復的資產清查的損溢按下列方法調賬：固定資產的增加減少，要相應該增減固定基金，對外投資的增減，調整事業基金投資基金，對于債權債務、貨幣資金、存貨、無形資產等增減，行政單位調整結余，事業單位一般調整事業基金中一般基金，但要確保調整后的事業基金的一般基金余額不能小于零。當事業基金中一般基金不夠沖減時，不夠沖減的部分，衛生院等執行醫院會計制度的單位要調整結余分配待分配結余，其他事業單位則調整事業結余。

　　第三，督促單位做好批復后的工作。對于經批復同意核銷的實物資產損失，其殘值應變現，作為其他收進納進財政專戶治理。各項不良債權、不良投資，要認真加強治理，要求單位建立“賬銷案存”的治理制度，組織氣力或成立專門機構繼續清理和追索，避免國有資產流失。對單位之間發生的債務，經批復核銷后，要求單位與對方單位辦理必要的手續。

　　企業所得稅會計處理探析  田朝陽

　　一、新所得稅準則的理論基礎變化

　　(一)我國所得稅會計準則發展歷程新準則頒布之前，我國會計制度主要是參照1994年財政部發布的《企業所得稅會計處理的暫行規定》、1995年《企業會計準則——所得稅》征求意見稿以及2001年頒布的《企業會計制度》中關于企業所得稅會計處理的規定等舊制度來對所得稅進行會計處理；2007年新準則頒布后，對所得稅會計的處理規范逐步過渡到《企業會計準則第18號——所得稅》。

　　(二)資產負債表法核算企業所得稅用度對企業所得稅用度的核算，主要有兩種方法：資產負債表法和損益表債務法。舊所得稅用度的核算方法包括應付稅款法和納稅影響會計法，其中納稅影響會計法又分為遞延法和損益表債務法。新準則中采用的是資產負債表債務法，收益表債務法注重時間性差異，可計算當期的影響，但不能直接反映對未來的影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。而資產負債表債務法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產、遞延所得稅負債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。

　　新準則以資產負債表法取代損益表債務法的原因有兩點：(1)收益確認基礎的轉變。資產負債觀基于資產和負債的變動來計量收益，而收進用度觀則通過收進與用度的直接配比來計量企業收益。按照收進用度觀，會計上通常是在產生收益后再計量資產的增加或負債的減少；按照資產負債觀，企業的收益是當期凈資產的凈增加額。我國會計準則在與國際準則接軌的過程中也接納了資產負債觀，并以此為原則制定了所得稅準則。(2)所得稅用度的跨期分攤。所得稅會計處理的核心題目是所得稅用度的跨期攤配，假如以每期應付所得稅作為本期所得稅用度，則無跨期分攤題目；假如以每期會計利潤計算的所得稅影響數作為所得稅用度，則因會計上的收進可能在其他年度課稅，其用度也可能在其他年度抵減應課稅利潤，即產生跨期分攤題目。此外，確認的所得稅用度與稅前會計利潤缺乏關聯，使所得稅用度與產生所得稅的項目無法配比，不符合配比原則。所得稅跨期分攤時，暫時性差異的所得稅影響數應列為所得稅用度的一部分，并將該影響數列示在資產負債表上。根據資產負債表債務法核算所得稅的情況，利潤表中的所得稅用度由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。這既體現了配比原則，又公允真實地反映了資產負債表中的會計信息，能夠更加滿足會計信息使用者決策的需要。

　　二、新準則中所得稅會計實務處理的變化

　　(一)暫時性差異概念引進所得稅計算的應納稅所得額是以稅法為依據，而會計利潤要依據會計標準計算。由于稅法和會計標準不同，導致應納稅所得額和會計利潤不一致，兩者之間的差異就是所得稅會計差異。舊制度基于收進用度觀，將差異分為永久性差異和時間性差異兩種，而新準則是基于資產負債觀，以暫時性差異的概念取代時間性差異。暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異，將導致使用或處置資產、償付負債的未來期間內增加應納稅所得額，由此產生遞延所得稅負債的差異；可抵扣暫時性差異，將導致使用或處置資產、償付負債的未來期間內減少應納稅所得額，由此產生遞延所得稅資產的差異。

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