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論規范鐵路多經企業的會計工作秩序
論文關鍵詞：鐵路多經企業；內部會計控制；會計信息失真 論文摘要：內部會計控制是指保護財產物資的安全性、會計信息的真實性、完整性以及財務活動合法性有關的控制。根據現代企業制度對加強內部會計控制的要求和我國會計信息失真的現狀，經過分析鐵路多經企業內部會計控制制度薄弱問題產生的原因，應提出解決方案和具體措施。
內部會計控制是指保護財產物資的安全性、會計信息的真實性、完整性以及財務活動的合法性有關的控制。新會計法對內部會計控制提出了明確要求：各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度，單位內部會計監督制度應當符合下列要求：記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確；財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。
一、實行企業內部會計控制制度是社會經濟發展的有利保障
長期以來，我國企業內部會計控制制度建設薄弱，管理權限失控，會計信息失真，單位和國家財產嚴重受損，阻礙了社會經濟的健康發展。實施內部會計控制是治理會計信息失真的一個強有力的措施，主要理由如下：
1 會計基礎工作薄弱，會計人員失職，會計管理體制存在弊端是會計信息失真現象產生的內在原因。有些企業無視《會計基礎工作規范》的規定，會計機構設置不健全，會計人員配置不合理，崗位責任不明，會計交接手續不規范；會計人員素質低，業務水平差，責任心不強；會計核算缺乏獨立性等。這些現象的出現，都直接與企業自身相關，實施內部會計控制正是針對企業自身而進行，目標明確到位，實施方便。
2 會計機構和會計人員是會計信息的直接生產者和操作者，是會計信息產生的源頭。內部會計控制正是從會計機構和會計人員的基礎工作開始進行的，我們如果從源頭上遏制住會計造假現象的產生，將利于從根本上制止會計造假行為，提高會計信息質量。
3 會計是由記錄、計算、分析和預測等各個環節構成的過程，其中會計記錄貫穿于基本經濟業務的整個處理過程。實施內部會計控制，可以更直接的發揮會計的控制職能，收到立竿見影的成效。
4 會計機構和會計人員是每個企業的有機組成部分，在各個領域，各個行業的企業中都發揮著記錄計量反映經濟業務的作用。如果每個企業都進行了內部會計控制，那么由點到面，就會形成一個巨大的控制網絡，發揮強大的控制作用。
二、我國鐵路多經企業現狀及產生原因
鐵路多經企業由于處于主業附屬地位，不被重視，會計人員素質參差不齊，歷來在內部會計控制制度的建設上十分薄弱，導致會計信息嚴重失真。賬外設賬、貪贓挪用國家資產、私設小金庫、截留收入、虛增收入、出納員攜款潛逃等案件時有發生。究其原因主要有以下幾個方面：
1 客觀原因造成內部會計控制制度不健全。鐵路站段的多經企業主要是掛靠主業經營，實際人員很少。其他一些直屬公司規模也都不大。這些公司人員少，職能部門設置不全，各項決策領導一人說了算，內部會計控制制度根本無法設置。
2 主觀原因造成內部會計控制制度不健全。在企業內部，由于執行人的態度和素質使內部會計控制制度執行不認真，形同虛設。
(1)領導的重視程度不夠：企業領導缺乏應有的政治素質，法制觀念淡薄，缺乏對會計法規的正確理解，認為會計法規只約束會計人員，對自己無效。同時為了經營活動自由方便，自己的權限不受約束不僅不顧及內部會計控制制度，而且在經營過程中還授意指使強令會計人員人為調節會計信息，制造假賬，以達到轉移國家資產，偷逃稅款，粉飾業績。謀取私利或小團體利益等非法目的。
(2)會計人員受制于企業領導，沒有依法實施監督的獨立性，明知是違反財經紀律的事情。有時迫于各種壓力，即使是處理賬務，編制報表都得聽命于領導。
(3)多經企業的會計人員整體專業素質較低，無法勝任內部會計控制制度的要求。會計工作本身對人員素質要求很高。這項工作不僅要求從業人員懂專業，還要求從業人員嚴謹細致，一絲不茍。會計工作來不得半點馬虎，它所涉及的問題都是大問題，小則違紀，嚴重者犯罪。當前出現的會計信息失真現象，除個別會計人員惡意操作外，有一部分是會計人員業務不精或誤操作所致。綜上所述，應該采取有效措施，加強內部會計控制制度建設，確保鐵路多經企業財務信息真實、完整、準確。
三、加強內部會計控制制度的幾點建議
筆者根據鐵路多經企業的特點，認為要加強內部會計控制，規范鐵路多經企業的會計工作秩序，應該從內部環境和外部環境同時采取相應措施。
(一)創造外部環境，為建立內部會計控制制度提供客觀條件 1 建立和完善現代企業制度。針對鐵路多經企業人員少，業務少、規模小、不規范的問題，鐵路局應當合理整合，布局調整，全面合并各專業公司，使各多經公司成為自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的具有一定規模的集團公司，然后在集團公司內部建立全面的內部會計控制制度。 2 制定內部會計控制制度樣本。鐵路局應該通過深入企業調查研究，因地制宜制定具體而可行的內部會計控制制度樣本提供給基層企業遵照執行。由于多經企業分布廣，地區差異、文化差異、人員素質差異很大，對內部會計控制制度的理解程度不同，設置也就不同。如果有具體的樣本可參照實行將很有利于落實。內部會計控制內容應有利于業務循環而設置，同時應當簡便宜操作。 3 建立內部會計控制制度的檢查、考核、評價機制，將內部會計控制制度的建設情況和領導干部的經營業績考核掛鉤。建立內部會計控制制度的檢查、考核、評價機制，對企業內部會計控制制度的建立和執行情況進行檢查和考核，對存在的缺陷和問題提出改進意見；對執行內部會計控制制度成效顯著的企業給予表彰；對違反內部會計控制制度的企業批評懲處。鐵路的多經企業成立的目的就是增收創效，經營效果主要反映在經濟指標上。加強內部控制是治理會計信息失真的重要手段，如果企業的經營效益無法真實反映，將會給鐵路局的管理帶來很大的弊病。因此，加強企業內部會計控制實質是加強了對企業經營管理成果的管理。
(二)完善企業內部環境，保證會計控制制度有效執行
1 加強會計法的宣傳，組織多經企業領導班子進行企業內部控制制度的基本培訓，使其端正態度，明確認識財務管理在現代企業經營管理中的重要地位，從根本上重視企業內部會計控制制度建設。企業內部會計控制制度決不是單純給會計人員制定的，更不是單靠財務總監能獨立完成的，它需 要各業務部門的共同合作和密切配合。
2 改革會計人員管理制度，實行會計委派制。目前的會計人員管理制度不利于會計人員堅持獨立性和保持良好的職業道德。在現行的會計人員管理制度下，企業的會計人員往往由企業領導選拔和任命，與領導存在著相當的利益依附關系。財會人員在工作中經常左右為難，既要遵守財務制度，又不能違背領導的意愿。最終為了保全自身，只能放棄原則，聽從領導的擺布。如果在各個集團公司實行委派制，會計人員擺脫本企業的束縛，可以更客觀、真實、公正的記錄經營過程，反映經營成果。
3 健全和完善企業內部會計控制制度。財政部《內部會計控制規范》規定的內部會計控制構成內容包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制，并且每一條款都將制定相應的具體規范。鐵路多經企業在認真學習《內部會計控制規范》的基礎上，根據具體情況可以相應建立多層次多體系的內部控制體系，其中包括所有者對經營者的控制；財務總監對重大經濟業務的控制；會計人員對具體經濟業務的控制三個層次。另外還包括職務不相容控制、授權批準控制、預算控制、財產保全控制、內部報告控制、計算機會計信息系統控制等。
4 加強職工培訓，提高綜合素質。狠抓會計人員培訓，提高會計人員業務素質，提高職業道德水平，是目前鐵路多經企業急待解決的問題。鐵路多經企業財務業務比較單一。會計人員年齡大，很多是“半路出家”，工作質量很低，歷年審計檢查問題很多，會計基礎工作標準化檢查成績不理想。這些會計人員事業心不強，對培訓重視程度不夠，再加上多經企業此項工作無專人管理，考核要求不嚴，致使各項培訓事半功倍，達不到預期效果。在這種現狀下會計人員的培訓顯得尤其重要。只有提高培訓質量，才能保證內部會計控制制度的正常執行。另外，還可以通過招聘專業人才，主業機構改革人員分流等辦法調整多經會計人員結構。
5 加強考核力度，實現會計基礎工作標準化，保證會計信息真實。鐵道部出臺了《鐵路會計基礎工作規范化單位考核辦法》，對各項會計基礎工作制定了具體標準。內容涉及會計機構和會計人員、會計核算、會計憑證、會計報表、會計檔案、會計電算化等各個方面，內容詳細，考核標準清楚，執行起來很方便。但是多數多經企業并不能夠認真執行。會計基礎工作標準化是會計信息真實的保證，因此一定要加大考核力度，嚴格執行獎懲制度，決不可以讓任何企業蒙混過關。
6 強化內部監督力度，充分發揮內部審計作用。配合內部會計控制制度，內部審計應該實現全程審計，從經濟的事后監督轉向事前和事中的監督；內部審計應該拓寬審計領域，建立對企業的重大經濟活動，資產重組和經營結構調整事項的跟蹤審計，以保證內部審計工作的延續性和規范性；內部審計還應該從企業實際情況出發突出決策審計，經濟效益審計，內部會計控制審計和經濟責任審計。
加強內部會計控制，規范鐵路多經企業會計工作秩序已經成為當務之急。只有實現了嚴格的內部會計控制，才能保證會計信息的真實、準確、完整，才能加強鐵路局對多經企業的有效管理。
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