編制合并報表時準備金賬戶的抵銷處理

編制合并報表時準備金賬戶的抵銷處理

制合并報表時，母公司以集團為會計主體，根據個別會計報表編制合并報表。由于將企業集團為一個會計主體，發生于母子公司或子子公司之間的企業集團內部業務不再符合會計確認條件，因而根據個別會計報表編制合并報表時，必須進行相關的抵銷處理，以消除以企業集團為會計主體的不再符合確認條件的經濟業務的。相關的準備金賬戶也在抵銷范圍之列。
　　內部應收賬款的壞賬準備、長期股權投資減值準備、債券投資減值準備與內部存貨跌價準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備等不同。前者隨著內部應收款項的抵銷，計提準備金的載體不存在，故應將其全額抵銷。對于后者來講，在編制合并報表時，存貨、固定資產的抵銷僅是存貨、固定資產價值中包含的未實現內部銷售利潤，抵銷后使存貨、固定資產成本還原為銷售企業銷售該商品的原始成本。由于計提存貨跌價準備、固定資產減值準備的載體—存貨、固定資產仍然存在，站在企業集團的角度仍需按規定計提存貨跌價準備、固定資產價值準備。
　　分別針對上述前后兩方面的準備金，本文擬編制合并報表時，如何進行準備金賬戶抵銷處理的。
　　一、壞賬準備、長期股權投資減值準備、債券投資減值準備的抵銷處理
　�。ㄒ唬�壞賬準備抵銷處理的基本原理和
　　1.基本原理
　　企業集團中母子公司在各自日常的會計處理中，需要針對應收款項定期計提或調整壞賬準備金額，使得在母子公司的會計記錄中，特定的應收賬款總是附隨著特定數額的壞賬準備，即壞賬準備以應收款項為載體。當以企業集團為會計主體抵銷企業集團內部債權債務關系形成的應收應付款，載體不存在時，依附被抵銷應收款項的壞賬準備也應同時被抵銷。被抵銷壞賬準備額以應抵銷應收款項所附壞賬準備額為標準，不能偏大也不能偏小。
　　2.方法
　　1.第一年編制合并報表時，當被抵銷應收款項所附的壞賬準備為a元時。
　　借：壞賬準備　a
　　　　貸：管理費用　a
　　2.第二年編制合并報表時，當被抵銷的應收款項所附壞賬準備為b元時。
　　（1）某年抵銷的壞賬準備影響合并報表中的年末未分配利潤，而該年末未分配利潤額結轉為合并報表下年初未分配利潤額。（即第二年及此后年，不論在該年度內期初應收賬款是否收回，首先把母或子公司期初的壞賬準備水平調整到以企業集團為會計主體的計價基礎）。因而，上年壞賬準備的抵銷分錄應遞延或結轉為第二年如下的抵銷分錄。
　　借：壞賬準備　a
　　　　貸：期初未分配利潤　a
　�。�2）由于（1）中的分錄對壞賬準備具有a元的抵銷作用，因而本年編制壞賬準備抵銷分錄時應扣除（1）中已抵銷的壞賬準備，即本分錄中的壞賬準備為b-a元。有如下抵銷分錄：
　　借：壞賬準備　b-a
　　　　貸：管理費用　b-a
　�。ǘ�）其他
　　長期股權投資減值準備、債券投資減值準備的抵銷處理與壞賬準備的抵銷處理的原理和方法相同，當相應的載體被抵銷時，長期股權投資減值準備、債券投資減值準備也應同時被抵銷。表現為：
　　1.母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目應當相互抵銷，同時抵銷債券投資的減值準備。
　　2.母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額應當相互轉銷，同時抵銷相應的長期股權投資減值準備。
　　二、準備金與未實現內部損益相關部分的抵銷處理
　　編制合并報表時，對存貨、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等計提的跌價準備或減值準備與未實現內部銷售損益相關的部分應當被抵銷。
　�。ㄒ唬┐尕浀鴥r準備的抵銷處理
　　1.第一年編制合并報表時，比較個別報表中的存貨跌價準備的實有余額和根據以企業集團為會計主體的存貨跌價準備的應有余額，編制抵銷分錄。
　　例1.2004年1月1日，甲公司購入乙公司70%的股權。2004年，甲公司向乙公司銷售A產品100臺，每臺售價5萬元，價款已經收存銀行。A產品每臺成本3萬元，未計提存貨跌價準備。2004年，乙公司從甲公司購入的A產品對外售出40臺，

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