西方會計目標研究的歷史演進

西方會計目標研究的歷史演進

西方界關于會計目標的起步較早，經過幾十年的研究，已經形成了較為和完善的體系。了解西方會計目標研究的演進，有利于我國會計理論的與借鑒。按會計目標的地位與作用劃分，筆者將西方會計目標的研究歷史分為四個階段：

一、20世紀60年代以前，會計目標的概念還未受到廣泛重視，僅僅是在中被直接或間接地提及。
早在1921年Simpson的一本著作中，提到“會計的目的”和“會計師的目的”等概念。1938年，美國注冊會計師協會（AICPA）的一份研究報告認為，會計目標是“有助于的運行，以達到其既定的目的”(Sanders and others,1938)。從此，會計目標這一概念開始出現在各種文獻中。
1940年，佩頓和利特爾頓在其共同合作的《公司會計準則緒論》中認為，會計的目的是“提供關于某一企業的財務數據，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當局、投資人和公眾的要求”。在此期間，坎寧、吉爾曼等人在他們的著作中也都間接討論到了會計目標的概念。
首次將會計目標作為直接研究對象的是美國會計學家斯朵伯斯(G.J.Staubus)，他于1952年在其博士論文中專門研究了會計目標的，提出會計目標是“提供對投資人決策有用的信息”。隨后，著名會計學家利特爾頓在《會計理論結構》一書中，相當詳盡地研究了會計的目標，把會計目標分為中間目標、前提目標和最高目標，認為會計是以數據為手段來幫助人們了解企業。1955年，美國會計學會所屬的“公司財務報表所依據的概念與準則委員會”(Committee on Concepts and Standards Underlying Corporate Financial Statements)在其發表的“公開財務報告的揭示準則”中，也討論了財務報告的目的。

二、20世紀60年代，會計信息系統論被普遍接受后，會計目標的討論真正受到重視。
1960年，一篇題為“研究論和會計理論構建”的論文，也說到目標的概念及目標在會計理論體系中的重要性。文章說:“企業在構造一種起服務職能的理論體系中，第一個程序是建立職能的目的和目標。隨著時間的推移，目的和目標是會改變的，但在任何時期，目的和目標都必須規定明白或有可能明白地予以規定�！�(Deuine，1960)。
美國會計學會（AAA）于1966年在其發表的《基本會計理論說明書》（ASOBAT）第五章中，“會計的若干概念性基礎”那一節一開頭指出：“實質地說，會計是一個信息系統。更精確點說，會計是一個一般信息理論在如何有效地進行業務問題上的。它也構成為決策而提供的、按計量用語來反映的一般信息系統中的一大部分�！卑凑障到y論的原理，任何系統的運行都要服從系統的目標。會計信息系統的研究必須以會計目標的研究為首要問題。因此，AAA在ASOBAT中同時提出了四項會計目標：（1）對有限資源的利用所做出的決策，包括辨認決定性的決策領域，并確定目標與方向；（2）有效地管理和控制一個組織的人力資源和物質資源；（3）記錄與報告資源的經營責任；（4）促進會計主體的社會職能并控制這種職能。這份說明書的發表，公開表明了會計目標應成為財務會計理論體系中最為重要的之一。在它的下，人們開始廣泛重視對會計目標的研究和討論。
1970年，美國會計原則委員會（APB）發表了第4號公告“企業財務報表編報的基本概念與會計原則” 對會計的目標也作了闡述。該報告認為，財務會計與財務報表的目的，就是提供關于一個企業的定量化的財務信息，且這些信息有助于報表使用者（主要是投資者和債權人）的相關決策。通過財務會計和財務報表的目標，可以確定財務會計信息的適當內容（即一般目標）以及使財務會計信息有用的屬性（即質的目標）。同時，又把遵守公認會計原則，公允地揭示財務狀況、經營成果和財務狀況的其他變動，作為具體財務報表的目標。
AAA發表的《基本會計理論說明書》和APB發表的第4號公告，標志著以目標為導向的準則制定方向的基本形成。
受美國注冊會計師協會（AICPA）的委托，1971年成立了特魯伯魯德委員會(Trueblood Committee)，開始專門研究財務報告的目標。AICPA理事會為指導這項研究工作，提出四個課題：誰需要財務報表？他們需要什么信息？在他們所需要的信息中，有多少是能夠由會計師提供的？為了提供所需要的信息，要求有一個什么結構？
1973年，特魯伯羅德委員會發表了一份題為“財務報表的目的”的研究報告。該報告指出，財務報表的基本目標就是提供“據以進行經濟決策的信息”，并將財務報表目標分解為基礎目標、使用者和用途、需求的信息、信息性質、財務報表、特別推薦的報表等12項。這份報告第一次全面、系統地闡述了美國市場經濟環境下財務報告的目標，成為了研究財務報告目標的經典文件，其大部分內容后來被吸收到美國財務會計準則委員會（FASB）第一號概念公告中，并為FASB建立以會計目標為核心的會計準則理論結構奠定了基礎。

三、1978年以后，會計目標被明確作為構建財務會計概念框架的邏輯起點。
1978年，美國財務會計準則委員會（FASB）發布了第一號概念公告——《企業財務報告的目標》，這份公告對財務報告目標做了具體的論述，明確指出編制財務報表的目標是：“提供對投資和信貸決策有用的信息”。同時還指出：這些信息是關于企業的；是近似計量的結果；主要是反映已發生的交易或事項的財務結果；是決策人員所需信息的一種來源而非全部來源；提供信息和使用信息都是要花費成本的。
在FASB第一號概念公告發布以前，美國財務準則的制定主要采用的是“假設/原則”的模式，該模式從會計基本假設推導出會計的基本原則，并用以指導具體準則的制定，其特點是純粹地使用演繹法，缺點在于如果前提假設沒有被證明具有和現實意義，那么根據這一前提制定的準則就缺乏合理性和實用性。隨著第一號概念公告的發表，對會計目標的，從純粹的研究，逐步走向。美國財務會計準則制定由原來的“假設/原則的”模式向“目標/準則”模式轉變，會計目標成為美國構建財務會計概念框架的邏輯起點，并指導會計準則的制定。
FASB的這一做法，后來幾乎了世界上的所有的概念框架制定者。80年代后，國際會計準則委員會（IASC）、英國會計準則委員會（ASB）、澳大利亞會計準則委員會（AASB）等各國會計準則制定機構相繼以會計目標為邏輯起點制定各國的財務會計概念框架，并以此為指導制定會計準則。
1982年，澳大利亞會計研究基金會（AARF）出版的該國著名會計學家艾倫

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