論網絡會計信息系統的核心價值：及時性與相關性

論網絡會計信息系統的核心價值：及時性與相關性

一、信息經濟對會計信息及時性和相關性的挑戰

計算機、信息技術在會計中的應用，在經濟環境和信息用戶需求變化的推動下，向廣度和深度兩個維度不斷拓進。信息技術不僅顯著提升了會計核算的效率和質量，同時也使會計的控制、決策職能得到有效強化。（1）20世紀50年代中期到60年代中期，計算機應用于單項會計核算業務的處理。如為輔助工資、總賬、報表等崗位級的核算工作，編制了一些程序，這些相互間彼此獨立、不成系統的程序有助于提高單項會計核算業務的效率。（2）20世紀60年代中期到70年代初期，計算機應用于綜合會計核算業務的數據處理，前期呈彼此獨立的會計核算程序走向整合、集成，聚合成一部門級的信息系統，具備了對企業會計核算業務提供綜合處理的能力。但仍與企業其他職能部門的信息系統割裂，自成一孤立態的系統。這類系統的作用主要還在于提高會計核算的效率，改進


信息的及時性。（3）20世紀70年代后，特別是80年代微機出現后，計算機在企業各管理部門得到全面的應用，會計信息系統開始與企業其他部門的信息系統集成、融合，基于計算機網絡和中央數據庫的企業級MRPII、ERP系統發展成熟。會計信息系統不再是物理上獨立的系統，成為企業管理信息系統的有機組成部分。ERP下，財務業務一體化，會計核算的自動化程度、效率和及時性進一步提高，已具有一定的實時特征；且在財務業務集成數據環境和平臺的支持下，會計的控制、決策職能得到明顯強化，會計信息的相關性有了長足的進步。
90年代以后，互聯網絡技術迅速向社會生活的各個領域滲透和普及，世界正處于由工業文明向信息文明轉型的關鍵期。信息經濟是實時經濟，快速反應，靈敏決策成了各類經濟主體成功的關鍵，內外部用戶都要求會計能反映企業現時的狀況，并能隨時訪問、獲取這種實時性質的會計信息；信息經濟是多元的個性經濟，試圖以通用的財務報告，滿足各種決策問題和模型的信息需求，可謂是件不可能實現的任務；信息經濟是虛擬經濟，電子商務將在企業對企業的交易中大行其道，這要求會計支持新型的電子貨幣和支付工具，能以在線、實時的方式收付貨款資金；信息經濟下，企業投資、經營、競爭全球化，客觀要求會計職能的作用半徑能覆蓋全球。凡此種種，信息技術和信息經濟的發展，對會計信息提供的時效性、內容的個性化，也即及時性和相關性提出了更為苛嚴的要求，信息供需矛盾空前激化。在工業經濟時代表現卓越的會計信息生產序列和質量體系，面對新的經濟形態，漏洞百出，會計職業界受到了來自社會各方的強烈批評。許多人驚呼，會計信息正滑向失去相關性的危險。但事物的發展往往是辯證的，恰恰又是信息技術為會計職業迎接這些挑戰提供了解決之道�；�于互聯網的網絡會計信息系統，是未來解決會計相關性和及時性問題的希望所在。
二、網絡會計信息系統的互聯結構
網絡會計信息系統硬件上由后臺數據庫服務器、WWW服務器（應用服務器）、本地工作站、外地分支機構工作站四個部分組成，通過Internet/Intranet實現內外跨地域的互聯互通。系統通過Intranet與企業內部其他職能的信息系統互聯，以實現財務與業務的集成與協同；系統通過Internet與商業伙伴、社會管理機構的系統互聯，以實現企業財務與對外業務的集成與協同。從網絡圖上我們可以看到，這是一個前所未有的復雜的聯接結構。從軟件結構上，系統必然采用B/S，也即三層的C/S結構。工作站端只需安裝瀏覽器，就可通過訪問會計信息系統的WEB服務器的網頁界面，進行會計數據的處理工作，不受地理位置的任何影響。無論本地還是異地工作站，訪問系統的方式與效率基本相同。
圖1 網絡會計信息系統的互聯結構
三、網絡會計信息系統的及時性實現策略
（一）基于Intranet的內部集成提升內部及時性 手工會計流程是工業時代勞動分工論的產物。分工目的在于組織協作，但協作并非自然就能實現。工業社會限于信息技術的發展水平，缺乏實現有效協作的信息互通機制和平臺，被裂解的業務和財務過程無法有機銜接，部門間往往出現過大的時隙、等待。這種時間上的浪費，既嚴重影響企業系統的整體效能，也注定了手工會計只能對業務作事后反映。會計所反映的資金流信息嚴重滯后于物流的實際運動，既不能真實反映業務的現狀，更無從對業務實施基于財務的價值控制。
孤立式會計信息系統，計算機綜合應用于會計核算的主要過程，實現了財務部門業務的集成管理，明顯提升了會計處理作業的速度和部門內協作的效率。ERP將會計信息系統與各業務管理子系統經內部網絡互聯相集成，即企業級的集成，以實現業務與財務的協同。當業務部門發生經濟業務時，所有相關數據實時進入系統中央數據庫，ERP系統根據事先的設置，自動生成業務相應的會計憑證，會計人員可實時對憑證進行審核、確認，后續的登賬過程更是由計算機自動高速完成。因此，ERP系統能實現會計數據的實時采集，及時處理并生成信息，核算的實時性大為增強。網絡會計信息系統繼承ERP的發展成果，以更靈活的Intranet網絡互聯企業業務與財務部門，集成財務與業務于一體，會計反映的及時性更為優良。
財務與業務的集成，不僅提高會計反映的及時性�；�于近乎實時的會計信息，反過來可以對企業業務的合理性、風險進行財務視角的及時價值控制。手工或模仿手工的電算化會計，僅采集組織業務數據的一個子集(會計事項數據),而管理還需要其他的非財務信息。這是早期會計信息系統管理決策功能不彰顯的原因所在。網絡會計的集成數據環境所采集和處理的信息相當廣泛，不僅有財務信息，也有非財務信息。一個企業所發生的任何一項業務活動都會在中央數據庫中加以記錄，除了日期、賬戶余額外，還包括發生地點、參與者、涉及的資源等一切數據。這些數據都由業務發生部門進行采集，通過數據的共享和視圖選擇，可同時滿足財務報表的及時編制和企業經濟活動的及時決策、預測要求。
（二）基于Internet的資源共享提升會計信息披露和呈報的及時性 會計對內是一種管理活動，需要與其他部門協同工作，以提升反映和控制的及時性；對外則是一種公共服務，需向社會眾多的機構、個人提供會計信息。多年來，企業通過傳統的平面媒體——報刊發布財務信息；以紙張財務報告為信息存儲和傳遞的載體，通過完全的手工方式向有關部門進行傳遞和呈報。平面媒體版面狹小、發布周期長，決定了會計信息披露嚴重滯后，公司的財務報告往往在財政年度結束幾個月后才能推出。使得財務報告在正式公布之前，其信息內涵就已經幾乎被“清空”，導致會計信息相關性的下降。此外平面媒體可接觸性差，當用戶需要某公司的財務報告時，需要支付較高的信息搜索時間成本。紙質財務報告的傳遞與呈報，只能通過手工方式進行，效率低下，且信息鏈上各實體的作業難以集成，數據重復輸入導致高差錯率，同時損害財務信息的及時性和準確性。
隨著國際互聯網絡Internet迅速發展和普及， Internet已成長為全球最大的信息資源網，成為當前最便捷、最高效，集信息通訊、共享和查詢功能于一體的平臺和工具。財務信息披露與呈報，實質是實現會計信息在不同主體間的流通和共享，其目標與互聯網絡的功能存在天然的一致性。兩者的結合可謂渾然天成，一種讓人耳目一新的會計信息披露和報告模式迅速崛起，此即網絡財務報告模式。企業可隨時將財務報告以網頁的形式發布在自己的門戶或指定站點上，從最初的word、pdf、excel到html文檔格式，再到現在的XBRL形式；用戶也可隨時隨地訪問相關網站，即時快速下載企業的財務報告。特別地，基于XBRL標準規范編制的網絡財務報告，可直接導入支持該規范的財務分析系統，Excel從 2003版開始提供XBRL報表的直接導入。這為信息用戶的二次利用、分析提供極大的便利。這種新興模式充分利用現代信息技術，改造財務信息供應鏈的信息載體、傳輸和發布介質，有效解決財務信息共享問題，從整體上提升了供應鏈的績效，降低全社會的財務信息成本，因而迅速得到發展和應用。
（三）基于Internet的社會集成策略提升資金管理及其他事務管理的及時性 電子商務是一種非物理接觸的商業交易模式，為突破時空障礙對交易的限制，要求交易事務盡最大可能通過虛擬的互聯網絡達成。電子商務的信息流、資金流，乃至物流經由網絡實現，速度快、效率高、成本低。資金流的運作與管理是會計的基本職責，網絡會計是與電子商務相適應的會計形式，通過與網絡銀行的有機集成，有效支持多形式電子貨幣，比如開具電子支票，實時在線完成采購應付款支付、發放工資、企業理財、資金轉賬，賬戶余額、明細的查詢，存款對賬等。網絡會計通過與網絡銀行的集成，提高資金流的及時性，降低在途資金量，從而提高資金的利用率。
網絡會計信息系統還與供應商、運輸商、零售商和客戶等供應鏈外部實體集成，以提升對這些部門業務的效率，如網上詢價、客戶關系管理、網上催賬等。網絡會計信息系統也與社會管理機構集成，如網上稅務申報與納稅、網上審計、網上工商管理等。
四、網絡會計信息系統的相關性實現策略
（一）提高會計信息及時性以保護相關性 決定會計信息相關性的首要因素是信息內涵，所提供的信息是否與經濟決策的需求相吻合是首要關鍵。但傳統會計信息披露和報告中存在的嚴重時間滯后，及時性不足的問題，也是使會計信息失去相關性的重要原因。不論財務報告的信息內涵多高，如果喪失了及時性，不能在失去時效之前傳遞到使用者手上，會計信息也會失去決策價值和意義。在會計信息處理的整個作業鏈上，從采集、確認、存儲數據，加工、生成信息，到最后披露、呈報，充分應用信息技術，提高每一作業活動的速度與效率，通過集成、協同壓縮作業間的時間等待，從而提高整個會計信息生產、供應的效率，改善會計信息的及時性，對防止因及時性不足拖垮或損害信息相關性具有直接意義。
（二）提高財務報告內容完整性以促進相關性 傳統會計受限于確認、計量的程序與技術，偏重于反映企業有形資產的價值，而將信息經濟下重要性與日俱增的軟資產，如商譽、知識產權、人力資源等，排斥在財務報告之外。所提供的信息不能完整反映企業的價值，使得投資者無法辨識企業價值創造的關鍵驅動因素。會計報告價值反映內容不全，這是其弊端之一。
財務報告內容的完善，一要靠會計確認、計量程序和技術的發展；二要在上述方面沒有取得突破的前提下，以互聯網絡為會計信息披露和報告的新載體，提高信息的相關性。以網頁形式發布企業的財務信息，不受版面空間的限制，同時能披露大量在傳統財務報表中無法披露的非財務信息；信息的表現形式豐富多樣，可以數字、文字信息為主,輔之以圖形、圖像、聲音等更生動的形式，從各個角度滿足不同信息使用者的需要；利用網絡的超鏈接功能，可方便地將一組會計信息頁面組成一縱深體系，方便用戶搜索、逐層閱讀。
（三）實施事項會計理念提升相關性 決策有用是會計的主要目標，傳統會計由于信息處理能力和處理成本的限制，只提供通用財務報告。僅滿足各類用戶的共同性（大眾化）需求，而無力考慮用戶的個性化需要。從經濟學角度講是公共選擇的結果，傳統財務報告屬于標準化的公共產品，不能滿足信息用戶的個性需求，這也是它不斷招來苛責的又一弊端所在。
為最大限度滿足用戶對會計信息的個性化需求，美國會計學教授Sorter于1969年提出事項會計概念和理論。他認為，在不完全了解信息使用者決策模型和需求的情況下，傳統會計依據自己職業判斷，對反映企業經濟活動事項的會計數據進行分類、計算、匯總等處理，最終形成符合公認會計原則的財務報表，這種高度濃縮的通用報告，可靠性、相關性都不易保證，不能滿足所有會計信息使用者的不同決策需要。因此，會計應更換思維，立足于提供與各種決策均相關的經濟事項數據，由信息使用者依據自己的知識結構、決策模型、偏好，自主進行會計信息的綜合和處理，定制生成財務信息，以實現更高的相關性。
事項會計提出后，由于技術實現難度過大，應用裹足不前。互聯網技術的成熟與普及，使事項會計的思想重受重視。如果將企業經濟活動事項的數據庫發布在Internet上，各類使用者可通過互聯網隨時訪問授權范圍內的數據，再輔助以友好的會計處理程序、方法選擇菜單或向導，實現使用者自主的數據加工和信息生成完全可能�；ヂ摼W為事項會計從理想走向現實，更好地解決會計信息相關性問題提供了可能。
五、結語
審視會計信息系統的發展歷史可以看到，會計信息系統的發展以滿足使用者對會計信息的可靠性、相關性、及時性、完整性不斷增長的需求為目標，以應用信息技術不斷擴展會計與外部環境的集成為基本策略。EDP會計信息系統只是財務部門內的集成，即部門級集成；MRPII和ERP是企業各職能部門的集成，即企業級集成。未來的網絡會計，將實現企業與外部供應鏈、社會管理部門的集成，屬社會集成。因此，提升會計品質的一個基本邏輯是充分應用社會發展歷史階段的信息技術，通過網絡互聯各部門、機構，從數據、應用、業務多個層面進行集成，在提升各類業務作業效率的同時，壓縮業務間的等待時間，實現會計與業務、供應鏈、社會的協同，從而提高會計信息的及時性和相關性。網絡會計信息系統實現了目前可能的最大范圍的集成，將會計信息的及時性和相關性推向一個歷史的新高，實現近乎實時的及時性和個性化定制的相關性。

參考文獻：
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