我國盈余管理與會計職業道德判斷的現狀分析

我國盈余管理與會計職業道德判斷的現狀分析

【摘 要】盈余管理就是企業管理當局在遵循會計準則的基礎上，運用一定的會計方法和手段，為實現自身效用最大化和企業價值的最大化，而做出對企業對外報告的會計效益信息進行控制或調整，其實質是有目的地干預或影響財務報告，進而影響相關利益者的利益和決策。本文對我國盈余管理與會計職業道德判斷的現狀進行了分析。
　　【關鍵詞】盈余管理 會計職業道德 現狀
　　
　　會計職業道德是道德規范的重要組成部分，是從事會計職業的工作人員在職業活動中應當遵守的行為規范的總和，包括會計人員的職業品德、專業勝任能力、職業責任和職業紀律等。它是調整會計人員與國家、會計人員與不同利益、會計人員相互之間的社會關系及社會道德規范的總和，是基本道德規范在會計工作中的具體體現。它既是對會計法律制度的重要補充，也是規范會計行為的基礎。
　　
　　一、我國盈余管理現狀
　　
　　在我國，現代會計還十分年輕，缺乏一些具體交易的會計處理準則，證券市場的監管功能還不完善，這就決定了我國企業的盈余管理和發達市場經濟國家在動機上有一些區別。我國企業盈余管理的動機主要是為了取得銀行的信貸資金和商業信用，包裝上市以及后來的配股等等。然而，由于我國證券市場不發達，監管能力不到位，有些上市公司的盈余管理行為已經到了損害投資者利益的程度。
　　對比國外的盈余管理方法，可以發現只要我國公司的盈余管理控制在適度的范圍內，對推動我國證券市場的發展，改善公司治理結構，加快國有企業改革進程都是有益的。
　　透視我國盈余管理現象，對我國企業盈余管理行為的動因分析如下：
　　1．上市公司盈余管理最基本的動機是追求利益最大化，由于利益誘導效應，企業股東與經營者的委托代理關系一經確立，“道德風險”、“信任危機”等問題也將隨之產生。于是一些缺乏會計職業道德的從業者，就有意破壞誠信原則和會計規則，實施盈余管理。
　　2．盈余管理的避稅動因也是十分明顯的。由于經營者在會計政策和會計方法的選用上有較大的靈活性。對經營者而言，稅收優惠政策及會計政策的靈活選擇為其開展盈余管理實現“避稅”提供了彈性空間。
　　3．企業之間的交易往往建立在信用基礎上，因此，為了樹立良好形象，許多企業就有強烈的動機粉飾財務報表，以在客戶中建立良好的信用。對于上市公司來說，其社會形象非常重要，它們往往通過盈余管理提升企業業績，向市場傳遞績優信息，從而達到改善企業形象的目的。
　　
　　二、會計職業道德判斷建設不完善帶來對盈余管理的影響
　　
　　1.會計人員道德素質不高
　　高質量的會計信息需要恰當的職業道德判斷，恰當的職業道德判斷需要會計人員豐富的專業知識和經驗。而我國由于長期的計劃經濟導致會計理論發展緩慢，經濟活動內容單一，這些都限制了會計人員素質的提高。
　　2.會計職業道德判斷意識不強
　　我國由于受產權機制的制約，會計人員與企業的經營者同屬企業管理人員，其根本利益是一致的，而且會計人員的工資、待遇等均由經營者決定，在這種情況下，會計人員為了維護自身利益，勢必會做出有利于經營者的職業道德判斷，從而損害投資者的利益。
　　3.監督機制不完善
　　目前，我國對會計信息質量的監督分為內部監督和外部監督。內部監督是指經濟主體內部監督，外部監督是指財政、稅務、審計、銀監、證監、保監等部門的監督。內部監督由于會計監督人員缺乏足夠的獨立性往往流于形式。外部監督由于點多、面廣、任務重、人員知識老化等問題，都與承擔的任務和需要達到的目標不相適應，不能從外部監督上保證會計信息的質量。 　　【摘 要】盈余管理就是企業管理當局在遵循會計準則的基礎上，運用一定的會計方法和手段，為實現自身效用最大化和企業價值的最大化，而做出對企業對外報告的會計效益信息進行控制或調整，其實質是有目的地干預或影響財務報告，進而影響相關利益者的利益和決策。本文對我國盈余管理與會計職業道德判斷的現狀進行了分析。
　　【關鍵詞】盈余管理 會計職業道德 現狀
　　
　　會計職業道德是道德規范的重要組成部分，是從事會計職業的工作人員在職業活動中應當遵守的行為規范的總和，包括會計人員的職業品德、專業勝任能力、職業責任和職業紀律等。它是調整會計人員與國家、會計人員與不同利益、會計人員相互之間的社會關系及社會道德規范的總和，是基本道德規范在會計工作中的具體體現。它既是對會計法律制度的重要補充，也是規范會計行為的基礎。
　　
　　一、我國盈余管理現狀
　　
　　在我國，現代會計還十分年輕，缺乏一些具體交易的會計處理準則，證券市場的監管功能還不完善，這就決定了我國企業的盈余管理和發達市場經濟國家在動機上有一些區別。我國企業盈余管理的動機主要是為了取得銀行的信貸資金和商業信用，包裝上市以及后來的配股等等。然而，由于我國證券市場不發達，監管能力不到位，有些上市公司的盈余管理行為已經到了損害投資者利益的程度。
　　對比國外的盈余管理方法，可以發現只要我國公司的盈余管理控制在適度的范圍內，對推動我國證券市場的發展，改善公司治理結構，加快國有企業改革進程都是有益的。
　　透視我國盈余管理現象，對我國企業盈余管理行為的動因分析如下：
　　1．上市公司盈余管理最基本的動機是追求利益最大化，由于利益誘導效應，企業股東與經營者的委托代理關系一經確立，“道德風險”、“信任危機”等問題也將隨之產生。于是一些缺乏會計職業道德的從業者，就有意破壞誠信原則和會計規則，實施盈余管理。
　　2．盈余管理的避稅動因也是十分明顯的。由于經營者在會計政策和會計方法的選用上有較大的靈活性。對經營者而言，稅收優惠政策及會計政策的靈活選擇為其開展盈余管理實現“避稅”提供了彈性空間。
　　3．企業之間的交易往往建立在信用基礎上，因此，為了樹立良好形象，許多企業就有強烈的動機粉飾財務報表，以在客戶中建立良好的信用。對于上市公司來說，其社會形象非常重要，它們往往通過盈余管理提升企業業績，向市場傳遞績優信息，從而達到改善企業形象的目的。
　　
　　二、會計職業道德判斷建設不完善帶來對盈余管理的影響
　　
　　1.會計人員道德素質不高
　　高質量的會計信息需要恰當的職業道德判斷，恰當的職業道德判斷需要會計人員豐富的專業知識和經驗。而我國由于長期的計劃經濟導致會計理論發展緩慢，經濟活動內容單一，這些都限制了會計人員素質的提高。
　　2.會計職業道德判斷意識不強
　　我國由于受產權機制的制約，會計人員與企業的經營者同屬企業管理人員，其根本利益是一致的，而且會計人員的工資、待遇等均由經營者決定，在這種情況下，會計人員為了維護自身利益，勢必會做出有利于經營者的職業道德判斷，從而損害投資者的利益。
　　3.監督機制不完善
　　目前，我國對會計信息質量的監督分為內部監督和外部監督。內部監督是指經濟主體內部監督，外部監督是指財政、稅務、審計、銀監、證監、保監等部門的監督。內部監督由于會計監督人員缺乏足夠的獨立性往往流于形式。外部監督由于點多、面廣、任務重、人員知識老化等問題，都與承擔的任務和需要達到的目標不相適應，不能從外部監督上保證會計信息的質量。

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