- 相關推薦
管理會計技術方法的變遷-基于網絡經濟沖擊的思考
一、的提出以商務為主體的迅猛，大大拓展了經濟活動的時空界限，并使傳統物質型經濟逐步轉向知識和信息為主體的虛擬經濟（即在信息網絡構筑的虛擬空間中運行的經濟活動）。當前，這一聚新產品、新技術和新服務為一體的網絡經濟正改變著原有經濟結構，以美國為例，1995－1998年互聯網經濟增長了174.8％特別是1998年，美國互聯網經濟比過去所有的估計都高，達到3014億美元，超過能源、郵電的傳統產業，網絡經濟已成為整個經濟的主導產業。從看，網絡經濟的蓬勃發展是跟互聯網的商務分不開的，換言之，網絡經濟是建立在顧客和這些微觀主體基礎上的，顧客借助于互聯網實現網上購物、網上結算、網上信息交換；而企業通過網絡從供應過程、生產過程、銷售過程到售后服務實現了信息化、數字化的集成。
以企業為例，具體說來在以下三個方面發生了變革。（1）網絡經濟改變了傳統企業供產銷層層聯接的方式，壓縮了中間層次，企業成為一種供產銷直接見面的開放式網絡組織。這種新型的企業組織形式，從總體上看，是由眾多獨立創新的業務小組構成，并且是彼此有緊密縱橫聯系的網狀體系，整個組織沒有固定結構，而是基于協作型、多學科業務小組的模塊化集合，各業務小組在其中是以“客戶”和“服務器”的聯網方式運作（相對于組織內任何小組而言，每個業務小組既是客戶，又是服務器）。（2）為了最大限度地滿足客戶的實時需求，企業生產也從大批量生產轉向個性化的小批量生產，也就是說，企業的業務小組根據業務環境的變化和客戶增長的需求，進行快速反應，及時確定生產計劃，并根據所需的原料通過機信息系統與供應商聯系，提高了原料供應的及時性和可靠性，其次采用彈性制造系統（FMS）、準時制造系統（JIT），及時為顧客提供滿意的產品和服務，真正實現“零等待”。（3）企業的生產方式也改變過去那種注重低消耗，高收益的生產，而追求一種創新有競爭優勢的生產，業務小組接受來自客戶的請求和指示，并向其它服務器提出要求，以較高的附加價值服務于客戶，這一過程就是網絡創造價值的由來。由于業務小組是分散的，作為基本服務單元具有重大的責任和權利，能充分調動小組的靈活性和創造性，并且會努力提高產品和服務的質量，加強顧客的隸屬傾向及員工的穩定性，增強企業的競爭優勢。在以顧客價值導向的模式下，企業通常采用柔性管理方式，使業務小組更敏捷地適應協調關系和市場變化，迅速提高價值創造能力。
由上可知，網絡經濟迫使企業的組織結構、業務流程及價值實現都徹底地發生了變化。換句話說，管理賴以生存的企業環境及其反映和控制經濟活動的信息都發生了重大變化，由此，對管理會計的基本思想、程序和技術也必然會產生一系列的。從和實踐上看，管理會計主要是各種技術方法的綜合，照此框架，本文以網絡經濟下管理會計的技術方法的變遷作為探討對象，以期重新審視新經濟管理會計的發展趨勢。
二、管理會計技術方法的變遷
管理會計技術方法從集成過程的分布上看，主要包括前期的規劃、過程的控制及績效的評價三部分。在步入網絡經濟條件下，技術方法對原有范式有無突破，應如何引進新的方法體系，以下結合網絡經濟的特點逐一加以分析。
1、變遷之一——前期規劃技術方法的變革
前期規劃技術方法可分為企業的經營預測、經濟決策和預算的編制，下面分別對三項技術方法的變遷展開討論。
（1）企業經營預測是人們對企業未來經濟活動可能產生的經濟利益及其發展趨勢的判斷，是一種事前的預見。傳統的預測是建立在歷史數據及能取得的經濟信息、統計資料基礎上的一種推斷，無論采用定性分析還是定量分析法，都是以生產經營導向為基礎的，例如，保本點的預測、利潤的預測、成本的預測等都是建立在銷售量、成本、利潤的線性關系基礎上的。
而在網絡經濟下，取而代之的是以快速響應顧客需求為導向的實時預測，即時為顧客提供產品或服務，以敏捷制造實現顧客的“零等待”，其目的就是為顧客創造滿意，創造價值（降低顧客的成本，提高顧客的收益），使顧客獲得更大的效用，由此衍生企業價值的增長；考慮到顧客的需求是個性化、多樣化，因此為顧客提供的產品和服務也存在差異，相應所費的成本也是個性化的，本量利之間難以直接以線性關系來表達。其次，在網絡經濟中，企業未來的銷售變動趨勢及利潤份額更多體現在企業核心競爭力上，即企業面對快速運轉的網絡經濟，要不斷地創新才能提高競爭力，擴大客戶份額，從而提高利潤份額。由此可見，在網絡經濟下，企業的預測更多的是收集關于客戶的信息（客戶的實現，客戶的犧牲），行業的信息（如企業在行業利潤庫中的份額），整個市場的未來趨勢（如網絡經濟市場造就的機會），結合企業內部的技術支持及經營觀念，來預測提供相關服務的需要程度和利潤份額的可能性。在網絡經濟下，企業面臨的環境將越來越復雜，企業呈現出動態的、跳躍式變化，在此種經營環境下，應更多注重于顧客價值分析、行業價值鏈分析、企業利潤在利潤分布中的位置，預測的技術方法也改變偏重內生變量的傳統模式，轉向以外界因素為主導的內外因素共同作用的預測模式，用公式可表示為P=f（E，Q），其中P為相關的預測值，E為網絡環境的決定變量，Q為企業內部的影響因素。
（2）經濟決策是指為達預定目標，在分析和評價經濟活動不同方案的基礎上，作出決定和判斷的過程。在傳統企業中，決策往往會涉及相關成本及本量利的關系，無論是短期經營決策還是長期資本決策，往往都是由企業的凈收益最大化為依據的，例如，生產決策、定價決策、存貨決策、固定資產投資決策都是以比較收益的最大值為標準。
而在下，更注重顧客的價值，追求顧客價值與企業價值的協調統一，經營目標的轉向必然要求經濟決策要講究顧客利益的實現，而不單純以企業價值為中心；其次在網絡經濟中，企業內部業務流程是基于動態響應的實時系統，存貨的最優控制是零庫存、表明許多經濟決策由即時服務所代替，簡化了決策的過程，提高了效率；再者在網絡經濟下，本量利的基本關系如前所述是非線性的。綜合以上幾個方面的因素，經濟決策的也必然要發生變革，對短期經營決策而言，決策可僅限于努力創造顧客價值下的一些差量，如改進作業的價值差量，提高競爭能力的價值差量等。對長期資本決策，在網絡經濟下，應從企業技術支持的角度出發，能滿足整個業務流程的需要，由于未來現金流量的年限、金額等不確定因素的增強，凈現值法已無法適應長期資本決策的需要，取而代之應是以顧客價值為中心整個價值鏈的最大化，因此，其技術方法（D）可用技術上的可行性（T）、顧客的滿意度（C）等來決策，用公式可表示為D=g（T，C）。
（3）在預測和決策的基礎上，把經濟活動過程的正式計劃用數量和表格形式反映出來，就是編制預算，顯然預算在傳統企業中也是以本量利分析為基礎的，正如上文所述，預測與決策的和方法都已發生變革，相應預算必然也會發生變化。在網絡經濟下，企業是基于顧客的服務器，需求的多變性也使預算難以確定，如傳統以銷定產的預算方法，在企業追求創造客戶價值、行業價值份額下，由于難以確定業務量水平，適用范圍有一定的局限性。由此可見，對業務預算可以簡化，而財務預算中的短期資金預算，由于其流轉及結算采納網絡結算方式，與業務量相關的未來資金需求在未明確的情況下，也可以簡化。由于資本預算涉及未來的網絡技術支持和顧客的價值創造，企業應對長期資本進行預算，預算方法是根據預計的資本需要量分項編制。
2、變遷之二——過程控制技術方法的變革
過程控制技術方法主要指成本控制制度，通過成本規劃所確定的目標和單位目標成本，分別落實到各部門，促使各部門采取措施進行調節和控制以保證目標的實現，在傳統企業中，不管是事前成本控制還是日常成本控制，都假定成本的類型及標準在一定產量下可以嚴格界定，成本的控制目標是如何積極降低成本，而與提供服務的價值沒有直接聯系。
而在網絡經濟下，各業務小組擁有更大的自主權，企業不再對小組進行成本控制，另外以顧客為中心的價值鏈中，更注重降低顧客的成本，提高顧客的收益，由于顧客的需求是多樣化的，業務小組提供的服務成本也難以量化為目標成本。換言之，業務小組接受來自客戶的請求和指示，在與相關業務小組協作的基礎上增值服務于客戶，即一方面為客戶創造價值，另一方面也為企業創造價值，成本控制僅限于響應客戶需求基礎上的合理耗費。由此來看，過程的控制內容和方法在網絡經濟下，是從嚴格的成本控制轉向服務控制，即如何有效地組織業務小組為顧客創造價值，而對于合理耗費，在實時響應系統中是一種應該成本，控制僅限于一些不合理耗費，對服務控制方法側重于服務的響應度（R）和服務的滿意度（S），相應控制的標準可用公式表示為T=j（R，S）。對于耗費的控制技術則可用耗費價值比的標準，確定哪些耗費是不創造價值的，應當嚴格控制，并對創造價值的耗費應在價值鏈中的地位和作用進行分析。
3、變遷之三——績效評價技術方法的變革
在傳統企業中，績效評價是適應分權層次結構組織的需要，對各個部門的業績進行定期的考核與評價，并輔之適當的獎罰措施，做到部門的業績與利益掛鉤，評價的方法往往采用財務指標考評，如成本中心的標準成本指標、利潤中心的利潤指標、投資中心的投資收益指標。
而在網絡經濟下，企業是許多業務小組組成的網狀結構組織，是以顧客為導向的實時系統，更加注重為顧客創造價值，實現整個作業鏈的價值最優化。其中業務小組是實現企業戰略目標和意圖的基本單元，通過適當的溝通，營造出共同的價值觀和文化觀。業務小組不局限于企業價值的創造，而盡力于為顧客提供更高價值的產品和服務，并與相關業務小組增強橫向交流，以提高企業整體的競爭能力和行業價值份額。因此，其考評不僅限于財務信息指標（F），非財務指標（X），如顧客的滿意程度、業務小組的創新能力、小組間的協作能力等，都是考評的主要指標，從整體上來評價業務小組為顧客、企業價值創造的貢獻（A）。評價的基本方法可用公式表示為A=k（X，F）。
【管理會計技術方法的變遷-基于網絡經濟沖擊的思考】相關文章：
試論網絡經濟對會計假設的沖擊及應對03-24
試論網絡經濟對財務治理的沖擊12-07
基于策略的網絡管理技術論文12-04
有關企業在會計方面管理方法的思考論文11-16
管理會計技術方法演進之研究03-18
基于虛擬扇區的Flash存儲管理技術03-18
新會計準則沖擊下證券公司相關問題的思考03-19