國有貿易銀行會計治理模式研究

國有貿易銀行會計治理模式研究

國有貿易銀行在組織它的內部核算的同時，還要為國民各部分提供支付結算服務。這種特殊的經濟地位，決定了國有貿易銀行會計除了發揮反映和監視兩個基本職能外，還發揮著對外結算服務這一重要職能。由此產生了國有貿易銀行會計體系的另一分支一-結算會計。

　　，國有貿易銀行的會計治理模式基本上停留在財務會計階段，是一種重反映、輕監視，重財務、輕治理的“記賬式”會計。監視職能被人為削弱，為結算服務職能沒有被充分熟悉。隨著國有貿易銀行改革和的不斷深進，有必要重新審閱現有會計模式，和探討新的模式：一方面，要充分運用治理會計的、技術和來加強經營治理，控制經營活動，實現“記賬式”會計向“治理型”會計的轉變；另方面，要重視和加強為結算服務的職能，促進安全、效益兩大目標的圓滿實現。

　　一、國有貿易銀行會計治理模式必須遵循的原則

　�。ㄒ唬┖怂闩c治理并重原則。銀行以追求利潤最大化為經營目標，要講求經濟核算和經濟效果，為記好賬，為客戶服務好是無可非議的。但要實現利潤最大化，單從財務核算上做文章是不夠的，還必須運用治理會計的理論和方法對經營過程進行控制和治理。

　�。ǘ�）內部核算與外部核算并重原則。銀行會計不同于其他行業會計的一個明顯特點是：它一方面要核算銀行本身的業務活動，包括資產、負債、權益的增減變化；同時，由于銀行的大部分業務活動是由國民經濟各部分的經營活動引起的，這就決定了銀行還要核算、反映和監視國民經濟各部分、各企業的資金活動情況，為其提供各項支付結算服務。因此銀行必須在搞好內部核算的同時，加強對外部核算的控制、監視和治理，確保營運資金安全。

　　（三）事前規劃、事中控制與事后監視并重原則。事前規劃是對銀行未來的會計活動進行的安排與籌劃。事中控制是銀行對日常會計活動進行嚴密的監控與跟蹤，按照崗位分離、相互制約的內控原則，加強對財務核算、支付結算等整個會計活動過程的控制，以及時發現并消除事故、風險和隱患。事后監視是銀行對已經完成的會計業務進行檢查、復核和把關。通過事后監視可以發現和糾正會計制度建設和制度執行中存在的漏洞和，從而實現完善制度、規范操縱、化解風險、進步效益的目的。會計的事前規劃、事中控制和事后監視環環緊扣，缺一不可。

　　二、國有貿易銀行會計治理模式的基本框架和依據上述銀行會計的職能和原則，我們可以將國有貿易銀行會計治理模式設計為總會計負責下，財務會計、結算會計、治理會計并行的會計體系，其基本框架如下圖：

　�。ㄒ唬┴攧諘�計。財務會計的服務對象是銀行所有者（投資者），其核算依據是《會計法》、《會計準則》和《金融企業會計制度》等法規制度。財務會計的核算對象（內容）是以貨幣表現的經營活動過程及其結果，具體包括：銀行擁有各項資金、財產的數額及其增減變化情況；經營活動過程中各項人力、物力和財力的耗費；經營過程中取得的各項收進和財務成果。

　　按照國有貿易銀行的經營特點，應建立由預算會計、本錢會計和用度會計構成的，各自相對獨立又互相滲透、互為補充的財務會計核算體系。1.預算會計。它是財務會計的核心，包括財務收支預算和固定資產預算等。其核算和治理的內容包括兩方面的指標：一是反映一定時期財務規模總量的指標，如各項收進、支出、用度、稅金、利潤、固定資產、在建工程等；二是反映一定時期財務水平的相對指標，如收息率、付息率、人均利潤率、用度率、產權比率、資本比率、固定資本比率等。2.本錢會計。設置本錢會計的目的，是為了增強舍員本錢意識，樹立核算觀念，以最小的本錢投進取得最大的財務成果。其核算和治理的內容，按與銀行經營活動的關系而言，可分為經營本錢的核算與治理和治理本錢的核算與治理。本錢核算一般可實行一級法人監管下的四級核算制（總行、一級分行、二級分行和縣市支行），支行以下的分理處、儲蓄所可實行簡易本錢核算。3.用度會計。用度會計的核算內容包括與經營活動直接相關的業務用度和為組織與治理而發生的治理用度。當前，城區行可采取“報賬制”，實行同一治理，集中核算：行可采取“劃撥制”，實行先撥后用，分散核算；對部分用度科目可實行授權核算。在財務會計的核算與治理過程中應留意兩個題目：其一，必須遵循一般會計原則，特別是真實性原則、一致性原則和配比原則。其二，分清三個界限：一是本錢支出與非本錢支出；二是按比例控制支出與按比例計提支出；三是本期本錢、用度與下期本錢、用度。

　�。ǘ�）結算會計。結算會計的服務對象是國民經濟各部分和居民個人。其核算依據是《支付結算會計制度》、《現金治理條例》、《賬戶治理規定》、《聯行制度》和相關會計法規制度。結算會計的核算對象是以貨幣表現的各項資金結算和往來業務。

　　按國有貿易銀行的業務特點，應建立由門市業務會計、資金清算會計和聯行會計組成的相對獨立又相互聯系、互為補充的結算會計核算體系。1.門市業務會計。它處在業務第一線，直接面向客戶，為客戶服務，所以又稱網點會計或柜臺會計。其核算的具體內容主要包括客戶存款的存取、貸款的收放以及為客戶辦理匯票、本票、支票、銀行卡等各項人民幣和外匯結算業務。2.資金清算會計。它以銀行各項往來資金清算為核算內容，具體包括：內部資金清算、聯行往來、系統內存、借款、通存通兌、同業往來清算和與人民銀行的資金往來等。3.聯行會計。主要核算系統內各級聯行匯兌往來、實時匯兌往來以及與人民銀行的電子聯行往來等。

　　在結算的核算與治理過程中應留意把握好以下兩點：一是必須搞好風險防范，加強內控機制，牢固樹立“內控優先”的思想，始終貫徹“規范操縱、授權分責、監視制約、賬務核對、安全謹慎”五大原則，只有這樣，才能在為客戶提供各種結算服務的同時，確保銀行營運資金安全。二是依靠手段進行治理，逐步實行會計電算化、化。推行會計電算化、網絡化，可以改變國有貿易銀行的形象，增強業務競爭力；可以規避會計核算過程中的違規、虛假行為，防范和化解行為風險；可以節省人力，進步工作效率和質量。

　　（三）治理會計。治理會計的服務對象是國有貿易銀行內部各級行領導和各職能部分業務治理職員。這方面雖無同一的法規和制度，但應依據治理會計的相關和特定的技術、。

　　治理會計的核算主要是控制、猜測、決策等經營治理活動。銀行內部應靈活運用數學、統計學、運籌學等各種方法，對貨幣信息和非貨幣信息進行核算猜測、決策、規劃和控制。按照銀行經營活動特點，可以將治理會計劃分為猜測會計、決策會計和責任會計三個既相互獨立又相互聯系的治理會計體系。1.猜測會計。符合實際的計劃與決策必須以科學的猜測為條件，猜測的內容依據不同時期的經營狀況而定。就現階段而言，猜測的內容主要包括存款、貸款、收進、本錢、利潤等各項經營指標的短期、中期和長期猜測。猜測的方法主要有定量法和定性法。2.決策會計。決策是指決策人為達到預期的經營目標，對猜測的結果進行進一步、和判定，從可供選擇的方案中確定最優方案。決策可分為短期決策、中期決策和長期決策。現階段，主要有存貸款目標決策、投資決策、新業務品種開發決策、利潤目標決策等。3.責任會計。責任會計是將會計數值同責任、會計控制同業績考核相聯結，對銀行內部各職能部分的經濟責任和工作成績進行計量、檢查和考核。建立良好的責任會計制度，不僅可以促進經營治理的改善和經濟效益的進步，而且可以使銀行內部各部分從全局出發，調節和控制自身的經營活動，為實現銀行的總體經營目標而相互協調運行。推行治理會計應留意以下三點：一是應貫徹“循序漸進、分步實施”的原則。由于國有貿易銀行目前對治理會計還比較陌生。為此，一是可選擇經營治理水平較高、會計氣力較強的行進行試點，積累經驗后，再在各級行內部全面推開；二是應明確治理會計的核算主體為各級經營行和治理行，其中責任會計的核算主體為各級行內開展業務經營活動的各職能部分。三是治理會計既要利用大量的賬內數據，又要采用大量的賬外信息資料，因此必須利用計算機等現代科技手段進行運作，才能保證治理會計這一科學治理方法順利運行。

　�。ㄋ模�會計中心。國有貿易銀行會計中心是財務會計、結算會計和治理會計三大系統的治理、指揮、協調和監控中心。其主要職責：一是會計制度治理；二是會計機構和職員治理；三是會計工作目標治理；四是會計報表信息治理；五是網絡中心的運行：六是會計檢查、監視和輔導。會計中心應設總會計，對全行的會計反映質量和核算監視過程負總責。

　　綜上不丟臉出，貿易銀行的上述會計治理模式充分體現了以下治理上風和特點：（1）既發揮了會計的反映和監視兩大職能，又體現了國有貿易銀行結算會計的特點：（2）既體現了效益原則，又體現了“核算與治理并重、內部核算與外部核算并重、事前規劃與事中控制和事后監視并重”的會計理念，能促進銀行治理水平和經營效益的進步；（3）既體現了業務的客觀要求，又體現了金融會計內部控制的一般原則，能有效規避會計風險，保證銀行營運資金安全。

　　總之，國有貿易銀行在精心做好財務會計核算工作的基礎上，進一步加強和完善會計結算服務功能，同時將治理會計的理論和方法運用于會計治理實踐，形成一個融核算與治理、反映與監視、經營與服務于一體的會計治理新模式，是改革和深化會計治理的現實選擇。

【國有貿易銀行會計治理模式研究】相關文章：

貿易銀行治理會計題目研究02-26

基于服務營銷的國有貿易銀行創新研究03-28

貿易銀行本錢效益治理-會計治理的視野02-27

貿易銀行本錢效益治理：會計治理的視野02-27

基于價值治理的企業本錢治理模式研究02-27

中外供給鏈治理模式研究03-28

企業團體財務集成治理模式研究03-22

內部審計與公司治理互動模式研究12-07

大規模定制的生產治理模式研究03-24