- 相關推薦
論新會計準則對企業經營成果的影響
摘 要： 新會計準則的實施對企業會計核算、信息表露等方面都產生作用，不同的會計處理直接影響企業經營成果。關鍵詞： 新會計準則 經營成果 影響
財政部于2006年發布了新的會計準則和審計準則體系，本次新會計準則的發布是中國會計準則建設的重要跨越和重大突破。新會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策和有用會計信息的新理念，首次構建了比較完整的有機統1體系。由于新會計準則實現了與國際財務報告準則的趨同，新準則中的1些理念應用對企業業績、企業財務信息及企業納稅義務等都產生了深遠的影響，筆者將從企業會計準則第3號、第9號、第14號、第20號、第22號新會計準則內容，討論對企業經營成果的影響。
1 《企業會計準則第3號——投資性房地產》對企業經營成果的影響
投資房地產是指為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產。我國原有的會計準則體系并沒有投資性房地產準則，沒有把投資性房地產作為1個單獨項目來加以處理，而是把現有的投資性房地產的相關內容分散在其他相關的會計準則之中。投資性房地產的1個明顯特點就是其應當能夠單獨計量和出售。投資性房地產應同時符合兩個條件：①與該投資性房地產有關的經濟利益很可能流進企業；②該投資性房地產的本錢能夠可靠計量，才能作為“投資性房地產”科目核算。
投資性房地產按初始計量本錢進行，采用本錢和公允價值計量進行后續計量。假如企業有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，企業可以對其采用公允價值模式進行計量。具體而言，采用公允價值計量模式應該同時滿足以下兩個條件：①投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；②企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出公道的估計。對于不能滿足上述兩個條件的投資性房地產，企業應采用本錢模式對其進行計量。
對于采用本錢模式計量的建筑物的后續計量，應參照《企業會計準則——固定資產》進行核算；對于采用本錢模式計量的土地使用權的后續計量，應參照《企業會計準則——無形資產》進行核算。對于采用公允價值計量模式的投資性房地產，平時不計提折舊，也不進行攤銷，應當以資產負債日投資性房地產的公允價值為基礎調整其當期損益。由于是按公允價值對其期末的賬面價值進行調整，因而公允價值計量模式下的投資性房地產不存在減值的題目。
企業對于投資性房地產的計量模式1經確定，不得隨意變動。對于已經采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式改為本錢模式。并且在公允價值模式下將其他資產轉為投資性房地產時，轉換公允價值大于其賬面價值作為所有者權益處理，小于時計進當期損益。
新會計準則以本錢模式為后續計量的基準模式，以“公允價值”作為可選模式，這是對“公允價值”的謹慎使用。這意味著房地產公司在調節利潤上可以對這兩種模式進行選擇，假如采用公允價值計價，擁有投資性房地產的企業當期凈利潤會有較大程度的進步，另外，公允價值究竟應該是多少，不同的評估方式有不同結果，公允價值的變化將加大凈利潤的波動幅度。1直以來，“投資性房地產”以取得本錢或建造本錢進賬，每年提取折舊，故“投資性房地產”的賬面凈值往往低于“公允價值”，企業1旦采用“公允價值”模式后，對于當期利潤將會大幅增加。當然，在地產價格下跌時，有關上市公司的業績也會大幅下降。
2 《企業會計準則第9號——職工薪酬》對企業經營成果的影響
職工薪酬指企業為獲得職工提供的服務給與各種形式報酬及其他相關支出。包括職工工資、獎金、補助和補貼，醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生養保險費等社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，非貨幣性福利，因解除與職工勞動關系賜與的補償和其他與獲得職工提供服務相關支出。
新會計準則除保險、住房公積金需要根據規定比例計提外，如職工福利費等據實列支。取消了按工資總額1定比例提取，在由企業自行把握的情況下，對當期經營成果就會產生影響。
3 《企業會計準則第14號——收進》對企業經營成果的影響
新會計準則中的收進包括銷售商品收進、提供勞務收進、讓渡資產使用權收進。銷售商品收進的計量，企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收進金額，合同或協議價款不公允的除外。假如采用遞延方式付款的，應當按照公允價值確定收進。應收合同或協議價款與其公允價值的差額，計進當期損益。
如甲公司售出大型設備1套，協議約定采用分期付款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年2 000元，共10 000元。假定在銷售成立日支付貨款，只需付8 000元（計算出折現率為7。93%）。那么在銷售當年確認的主營業收進為8 000元，當期沖減財務用度634元。該年的經營利潤會增加8 634元。由于公允價值沒有確定的標準來判定，故當期經營成果具有人為操縱性。
4 《企業會計準則第20號——企業合并》對企業經營成果的影響
企業合并分為同1控制企業下的企業合并和非同1控制下的企業合并。對于同1控制下的企業合并，原則上按權益結正當進行會計處理，對非同1控制下的企業合并，原則上按照購買法進行會計處理。企業合并形成***公司關系的，母公司應當編制購買日的合并資產負債表，因企業合并取得的購買方各項可辨認資產負債及或有負債應當以公允價值列示。
同1控制下的企業合并，合并方在企業中取得的資產和負債，應當按照合并日被合并方的賬面價值計量。合并方取得的資產凈賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整保存收益。 非同1控制下的企業合并，其合并本錢按以下規定確認：①通過1次交易實現的企業合并，其合并本錢為購買方在購買日為取得另1方的控制權并由此放棄的資產、發生或承擔的負債以及發行權益性證券的公允價值。由于非同1控制下的企業合并采用購買法合并，因此，合并本錢按公允價值計量；②通過多次交易分步實現的企業合并，其合并本錢每1單項交易本錢之和，即為每1次所發生的所支付資產、發生或承擔的負債以及發生的權益性證券公允價值之和；③購買方為進行企業合并發生的各項直接相關用度應計進企業合并本錢，而不是直接作為當期用度處理；④在企業合并或協議中對可能影響企業合并本錢的未來事項做出約定的，購買方假如是估計未來事項做出約定的，且估計未來事項很可能發生長對合并本錢影響金額能夠可靠計量，購買方應當將其計進合并本錢。
在吸收合并和新設合并的情況下，購買方在購買日取得被購買方的各項資產（不限于已被確認的資產），假如其所帶來的未來經濟利益預計能夠流進企業且公允價值能夠可靠計量，應按其公允價值確認資產。購買方在合并日取得被購買方各項負債，假如履行有關義務預期會導致經濟利益流出企業，且公允價值能夠可靠計量，應當按公允價值確以為負債。
在新會計準則中還明確了商譽的概念，在購買日，購買方的合并本錢大于確認的各項可辨認資產、負債的公允價值凈額的差額，確以為商譽。企業應于每個會計期末，對商譽按照《企業會計準則第8號——資產減值》進行測試，計算確定其減值金額。對商譽測試的減值部分，應計進當期損益。
在購買日，購買方的合并本錢小于確認的各項可辨認資產、負債的公允價值凈額的差額，為負商譽。在取得的被購買方各項可辨認資產、負債的公允價值進行復核后，計進當期損益。
對企業經營成果的影響表現在兩個方面：1是購買法與權益法的選擇會影響到合并后企業的資產結構及利潤變化。購買法下，被收購資產以“公允價值”進賬，會使資產總額增加，以后每年度攤銷額較大，形成的商譽會引起以后年度商譽減值用度增加。因此，正常情況下，購買法會使企業總資產增加，以后年度利潤降低，凈資產收益率也會降低。此外，合并利潤表中，權益法下所并進的收進、用度等是整個年度的，購買法下從購買日算起，因此合并當年，權益法的合并利潤高于購買法。這些影響將使得1些公司偏好權益法；2是商譽減值的利用空間。以往，企業處置資產或股權，會帶來非經常性收益。以后，非同1控制下的企業合并，也可能給主并方帶來當期收益。“商譽”不再逐年攤銷，而是每年做減值測試，減值損失1經確認，以后每年度不能轉回。這樣規定給企業以很大的空間，注重當期收益指標的情況下，有可能不做減值處理，注重現金流的情況下，有可能大幅減值以獲取所得稅遞延。
5 《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》對企業經營成果的影響
《金融企業會計制度》并未對金融工具的概念做出具體的規定，而新的會計準則明確地把金融工具定義為：形成1個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。該合同可能是個人，也可能是合伙企業、公司形式的實體或政府機構。金融工具包括基本金融工具（如應付賬款，權益證券等）和衍生金融工具（如金融期權、期貨或運期合約、利率互換以及貨幣互換等）。衍生金融工具無論是正確還是未確認的，均符合金融工具的定義。
新會計準則在分類上改變了以往定期限劃分資產、負債種別的做法，而是按金融工具的屬性將資產劃分為：以公允價值計量且其變動計進當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項和可供出售金融資產4類；將負債劃分為以公允價值計量且其變動計進當期損益的金融負債和其他金融負債。
企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。后續計量采用公允價值與歷史本錢混合計價模式。對于交易性資產、金融衍生工具，要求按市值計價；對于持有至到期投資、貸款和應收款項及其他金融負債，按歷史本錢計量，但需按實際利率法。以攤余本錢對金融負債進行后續計量。新會計準則對金融工具的公允價值的確定，實際上采用了兩個層次，對在活躍市場中交易的金融工具，使用標價計量；對不存在活躍市場的金融工具的公允價值，應在估價的技術基礎上確定。
對于交易性金融資產，取得時以本錢計量。期末按照公允價值對金融資產進行后續計量，公允價值的變動計進當期損益。按照這1規定，1些公司進行短期股票投資的，將不再采用原先的本錢與市價孰低法計量，而將純粹采用市價法。假設某公司以每股10元在2級市場買進1 000萬股股票，到年底該股票上漲到15元，按照原先的會計方法，該公司的5 000萬元賬面所得是不能計進當期利潤的，在報表中，這部分股票仍然按照10元本錢計進資產；但按照新會計準則，這部分股票將按照15元計價，并且將為公司增加5 000萬元投資收益。相反。當年底股票價格下降，按新準則會造成利潤下降。
參考文獻
1 中華人民共和國財政部。企業會計準則[M]。北京：經濟科學出版社，2006
2 于曉鐳，徐興恩。新企業會計準則實務指南與講解[M]。北京：機械產業出版社，2006
【論新會計準則對企業經營成果的影響】相關文章：
論新企業所得稅法對中小企業經營的影響03-20
論新會計準則對企業盈余管理的影響03-22
淺析新會計準則對上市公司經營成果的影響03-19
論新會計準則對會計信息披露的影響03-18
論新企業所得稅法的特點及影響03-28
論新會計準則的實施及對上市公司的影響03-18
論新企業會計準則下的財務管理03-12
論巴塞爾新協議對中國金融監管的影響03-24