淺論本錢會計的理論結構

淺論本錢會計的理論結構

關鍵詞：本錢；目標；假設；對象；原則
摘要：本錢會計是會計學相對獨立的一個分支學科。本錢會計的結構是由本錢會計的目標、假設、對象、原則等要素構成的有機聯系的整體。加強其，不僅具有重要的理論價值，而且具有現實指導意義。

革命導致本錢會計的產生，其理論與是隨著生產力水平的進步和治理的客觀需要逐步形成和的。本錢會計作為會計學相對獨立的分支學科，需要有一個理論結構，借以建立同一的邏輯推理體系。本錢會計的理論結構是以本錢會計假設為條件，圍繞本錢會計對象所形成的一系列相互聯系的目標、對象、原則等組成的一個有機整體，其目的在于解釋、評價、指導和完善本錢會計實務。本文對本錢會計的理論結構進行初步探討。
一、本錢會計目標
會計目標是建立和完善會計理論體系的基石，確立本錢會計目標是建立和發展本錢會計理論結構的首要。美國注冊會計師協會1938年的一份研究報告以為，會計的目標是“有助于的運行，以達到其既定的目的”，本錢會計作為一種記錄、計量和報告有關本錢信息的會計信息系統，其目標因會計主體、環境等的不同而產生差異，但在這具體表現形式的背后，存在著相同的特性。據此，我們可將本錢會計目標區分為三個層次：基本目標、具體目標和終縱目標。
（一）基本目標。就是讓一定的本錢帶來盡可能多的收進或收益，即進步經濟效益。本錢會計正是從本錢用度的計量、記錄、及監視等方面著手，為進步經濟效益服務，并以經濟效益為最高目標。
（二）具體目標。就是指本錢會計實踐中向誰提供信息、提供什么信息、怎樣提供信息。本錢會計主要是通過本錢用度報告、統計數據及專題報告等形式，為內部相關部分和員工提供特定的和綜合的本錢會計信息，以便其進行本錢規劃與治理控制。
（三）終縱目標。就是進行稀缺資源的有效配置，實現本錢效益最大化。本錢會計的最重要特征，是把留意力放在企業資源的具體計劃和有效的控制方面。企業如何安排、使用上述資源，必須根據企業生產經營的任務來計劃資源的投進、使用以及測算這些資源投進使用后的效率和效益。
二、本錢會計假設
本錢會計的基本假設是市場經濟條件下本錢會計工作的制約因素或條件條件，是對客觀情況合乎邏輯的推斷，主要有本錢會計主體、持續經營、本錢計算分期、多重計量、公正分配等假設。
（一）本錢會計主體。按照本錢會計的觀點，企業或其他組織等獨立的經濟主體是本錢開支的真正主體，其本錢是指為終極實現目標而耗費或放棄的各種物質資料、勞務和支付給職工的工資等，或者說是為爭取收進而付出的代價。應排除一切與其經濟活動無關的強加或強行攤派的本錢，包括所有者及經營者的一切個人開支；主管部分或其他單位、機構的不公道攤派；其他單位的本錢耗費等。
（二）持續經營。是指本錢核算應以持續、正常的經濟活動為條件。這樣才能使本錢會計的原則、程序和方法建立在非清算的基礎上，具體表現為各項資產以持續經營價值計價，資產的耗費以實際本錢計價，各項用度本錢體現已耗資產價值的貨幣反映，從而保持本錢會計信息處理的一致性和穩定性。
（三）本錢計算分期。持續經營確定了及將來的預期狀態，為了提供一定時期的本錢會計信息，與會計報表的周期相一致，會計分期的運用，使得本錢會計在本錢用度的計量方法和上具有了鮮明的特色，正確劃分各個時期的本錢用度界限。這樣，才能有利于用度、收進、利潤的確認和計量，保證本錢會計信息的真實性，以免誤導使用者。
（四）多重計量。本錢一般表現為經濟活動付出的代價，這些代價中不僅包括物質資料的耗費，而且包括人力資源體力和腦力等精神本錢的耗費。貨幣計量的優點是具有廣泛的綜合性和概括能力，但由于受人們熟悉水平的限制，要將人力資源精神本錢等非貨幣計量屬性完全轉化為貨幣計量，是難以做到的或其正確性不能保證。所以，本錢會計的計量可采用貨幣計量和非貨幣計量相結合，既采用貨幣單位反映各項經濟業務的本錢和效益，又采用實物指標，甚至用文字來說明職工對所做出的貢獻和造成的損失。
（五）公正分配。用度分配的公正性直接關系到本錢會計信息的可靠性。所謂公正，主要是指間接用度分配標準的選擇上，應根據因果關系，選擇與所分配用度的高低最密切的標準。要求盡可能減少主觀因素的，保持分配方法的公道性。當然，公正只是一種相對的概念，既是主觀假設，也是本錢會計陳報信息的一項基本條件。
三、本錢的對象
本錢會計是以用度為對象，對資金運動過程中的耗費進行分類、計量和分配，為本錢猜測、決策、控制、與考核提供客觀依據的一門分支會計。從本質上看，同一般會計對象一樣，本錢會計對象仍在于再生產過程中的資金運動，所不同的只是限于資金耗費方面的資金運動，并且具有既側重于單位整體的資金運動，更側重于單位內部各責任單位的資金運動的特點。就性質上來說，本錢會計是公道利用內部資源的控制會計，主要服務于內部的本錢治理，提供決策制訂和業績評價所需信息。為此，“用度”這一本錢會計對象可以細化為營運本錢、期間用度、損益、現金流量等具體要素。
四、本錢會計原則
本錢會計原則是規范本錢會計行為的指南，是本錢會計工作中應遵循的各項基本原則，提供信息使用者所需的高質量本錢信息。本錢會計在堅持一般會計核算原則的同時，又要符合其獨特的要求，拓展或改變部分原則的內涵。
（一）正當性原則。它是指本錢會計核算必須符合有關、法規和制度的規定，嚴格遵守本錢開支范圍，從而保證信息的正確和可靠。同時，也不能人為地混淆本錢和期間用度、不同本錢對象、不同期間本錢等的劃分界限，這些從嚴格意義上講，也是違法違規行為。
（二）受益性原則。本錢用度的分配應按本錢驅動原理，遵循受益性原則進行選擇，體現“誰受益誰負擔”的思想。在具體選擇分配方法時，按照受益性原則的要求，所采用的方法對各分配對象所分配的用度成正比例關系，受益多的多負擔，受益少的少負擔，從而體現分配用度的公平性和公道性。
（三）目標性原則。企業進行本錢治理必然具有明確的目標，期看發生的本錢支出能夠帶來盡可能大的效益，即實現本錢效益最大化。這就要求本錢會計提供的信息要有針對性，及時地為本錢治理提供所需的信息資源，滿足決策需要。
（四）可理解性原則。既然本錢會計的現實主要目的是向使用者提供對他們決策有用的本錢信息，那么可理解性便是重要的一個質量特征。所謂可理解性，指既要保證所有重要事項都能得到充分表露，又要避免提供過分瑣碎的信息而使使用者不得要領。從信息提供者的角度來說，應當在保證相關性和可靠性的條件下，力求使本錢會計信息通俗易懂，便于使用者分析和利用看得懂的信息資源。
（五）實際本錢原則。企業或其他組織所采用的本錢計算方法可能不完全相同，如可能采用定額法、標準本錢法、計劃本錢法等，但為了正確地計算當期的盈利水平，需要在核算期期末時，將其調整為實際本錢。但從本錢計算的和狀況日益復雜性來看，實際本錢計算只是本錢計算的基礎、核心和主體，而不是全部。
（六）本錢效益性原則。這是一條普遍適用的原則，即任何一項活動，只有當其效益大于本錢時才是可行的，本錢會計信息也是如此。從治理者的角度，提供的本錢信息越豐富，越有利于進行本錢治理和控制，但要受信息表露本錢的制約，需要信息使用者和會計職員之間有密切的協作。當然，在現有的計量與技術條件下，要正確計算表露的本錢與效益是不現實的。盡管如此，人們在設計本錢會計制度、確定本錢信息表露詳略程度、表露方式和表露頻率時，仍需要對本錢與效益因素進行衡量和判定。
本錢會計目標屬于本錢會計理論結構的最高層次，構成其理論基石；本錢會計假設規定了本錢會計運行的條件和制約條件；本錢會計對象及要素的確認和計量，體現了本錢會計目標的具體要求；本錢會計原則作為本錢會計工作的基本指導方針和實務處理的具體規范，是保證本錢會計目標得以實現的強有力手段。
主要：
１、李定安、孟祥霞主編. 本錢會計. 經濟出版社，2002年版
２、[美]米切爾

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