為什么要樹立“實現損益”理念

為什么要樹立“實現損益”理念

【摘要】《新會計準則》對利潤表結構與項目列示進行了重大調整：將未導致經濟利益流進、但卻影響報表使用者對企業評價的“虛擬損益”單獨列示，以提醒報表使用者不要簡單地將”凈利潤”作為”實現損益”對待�！皟衾麧櫋眱H表示“確認損益”，需要剔除“虛擬損益”計算“實現損益”。同時，防止投資者根據“凈利潤”對企業作出錯誤的評價、猜測；防止企業根據“凈利潤”過度分配，影響企業的可持續發展。
　　 【關鍵詞】實現損益；確認損益；虛擬損益
　　
　　“實現損益”，是”確認損益”減”虛擬損益”后的結果。
　　“確認損益”，是根據會計準則確認標準在報表中確認的損益，是在會計核算基本條件下貫徹“相關性”與“謹慎性”原則的產物。
　　“虛擬損益”，是企業根據市場信息或未來現金流量等相關信息對資產、負債確認的持有損益。“虛擬損益”相對于“實現損益”，對當期現金流量沒有任何影響。但是，“虛擬損益”對報表使用者猜測、判定企業未來具有重要的參考價值。
　　
　　一、“虛擬損益”形成的原因
　　
　　一是《新會計準則》為了進步會計信息相關性，對那些受市場環境影響比較敏感的資產或負債引進了公允值計價模式。由于公允值計價模式要求對資產、負債持有期間的公允價值變動給予確認，且將公允價值變動計進當期損益，由此形成了“虛擬損益”。
　　二是會計的“謹慎性原則”決定了對持有資產充分估計減值損失，以便讓報表使用者提早了解企業資產的風險，作出正確的經濟決策。
　　三是股權投資權益法下的投資收益是根據享有被投資企業凈利潤的份額確認的，并非得手或應該得手的利潤。
　　
　　二、傳統損益理念——“確認損益”=“實現損益”
　　
　　過往，我國企業利潤表中沒有“虛擬損益”的概念，無論損益是否實現，只要被會計準則確認，就作為“實現損益”對待。實質上，新準則之前的“凈利潤”屬于“確認損益”，而不能等同于“實現損益”。由于，“確認損益”中還包括了“虛擬損益”。如：資產減值損失，是對持有資產的“估計損失”，并非“實現損失”，但是，在利潤表中則混進了“治理用度”、“投資損失”、“營業外支出”等一般用度損失。
　　之所以“虛擬損益”不即是“實現損益”，是由于當兩個企業“凈利潤”相等，但其中一個企業存在”虛擬收益”，而另一個企業存在“虛擬損失”時，前者的“凈利潤”在剔除“虛擬收益”后將大大縮水；而后者的“凈利潤”在剔除“虛擬損失”后將大大增值。
　　以中信證券（600030）2007年度財務報表為例，按傳統損益理念理解該企業的損益為：
　　合并凈利潤：135.46億元人民幣，母公司凈利潤：82.59億元人民幣。
　　
　　三、引進“虛擬損益”理念
　　
　　《新準則》在利潤表項目中引進了“虛擬損益”的理念，將“虛擬損益”單獨列示，如“公允價值變動收益”、“資產減值損失”、“對合營企業聯營企業的投資收益”等，有意識地引導報表使用者將“虛擬損益”與“實現損益”區別對待。
　　“虛擬損益”固然有助于報表使用者對企業未來作出正確的判定，但是，“虛擬損益”究竟沒有實現。
　　仍以中信證券（600030）2007年度財務報表為例，將“凈利潤”中的“虛擬損益”剔除，用“實現損益”評價該企業經營業績：
　　實現損益=確認損益 - 虛擬收益 虛擬損失
　　即：實現指益=凈利潤 - 公允價值變動收益 - 對合營企業聯營企業的投資收益 資產減值損失
　　中信證券2007年的實現損益為：
　　合并報表實現損益：135.46-33.51- 0.09 1.47=103.33（億元人民幣）
　　母公司實現損益：82.59-33.68 0.02 1.52=50.45（億元人民幣）
　　
　　四、“確認損益”與“實現損益”的比較
　　
　　仍以中信證券（600030）2007年度財務報表為例：
　　
　　 從團體角度來看：“虛擬損益”比”確認損益”少32.13億元、少24%；就母公司而言：“虛擬損益”比“確認損益”少32.14億元、少39%。由此看出“實現損益”與“確認損益”的巨大差距。

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