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建立城鎮居民基本醫療保險基金會計制度
【摘 要】 筆者根據參加四川省綿陽市科學城居民醫保試點的啟動和實施經驗,以綿陽市城鎮居民基本醫療保險基金財務核算制度為比照對象,就啟動和實施過程中涉及到的會計核算方面的題目,提出改善措施。【關鍵詞】 城鎮居民; 基本醫療保險; 會計制度
為建立覆蓋城鎮全體非從業居民的醫療保障體系,《國務院關于開展城鎮居民基本醫療保險試點的指導意見》提出了2007年在有條件的省份選擇2至3個城市啟動試點,2008年擴大試點,爭取2009年試點城市達到80%以上,2010年在全國全面展開的試點目標。為貫徹落實國務院文件精神,各地紛紛結合實際制定了《城鎮居民基本醫療保險暫行辦法》和《城鎮居民基本醫療保險暫行辦法實施細則》,并先后開展試點。在試點過程中,一些題目逐步顯現,其中一個重要題目就是沒有配套的同一、獨立、規范的城鎮居民基本醫療保險基金會計制度,導致居民醫保試點會計核算工作缺乏理論和制度依據,給賬務處理、數據匯總、報表制作和報送等工作帶來極大不便。固然《財政部 人力資源社會保障部關于加強城鎮居民基本醫療保險基金和財政補助資金治理有關題目的通知》(財社[2008]116號)中提出了“城鎮居民基本醫療保險基金原則上參照《社會保險基金財務制度》執行,參照《社會保險基金會計制度》(職工基本醫療保險基金會計制度)核算”的指導性意見,但由于沒有制度性的會計科目、核算內容、報表式樣等供各地參考,各地只能根據自己的需要設置科目體系和報表式樣,導致會計科目、核算內容、報表格式、報表內容的計量口徑不同一,上報的數據輕易出現偏差和錯誤。筆者以為,在財務治理工作方面,城鎮居民基本醫療保險基金可參照《社會保險基金財務制度》執行,但在會計核算工作方面,由于在參保范圍、繳費辦法、醫療待遇等制度設計中存在較大差異,城鎮居民基本醫療保險基金不能參照城鎮職工基本醫療保險基金會計制度進行。
一、城鎮職工基本醫療保險制度和城鎮居民基本醫療保險制度的主要差異
(一)參保范圍不同
城鎮職工基本醫療保險制度規定城鎮所有用人單位和職工都要參加,具有強制性。而城鎮居民基本醫療保險制度規定中小學階段的學生、少年兒童和其他非從業居民可自愿參加,無強制性。
(二)籌資方式和水平不同
城鎮職工基本醫療保險基金主要由用人單位和職工個人共同繳納的醫療保險費構成,繳費率根據當地職工均勻工資的一定比例確定,個人繳費部分由用人單位代扣后與單位繳費部分一起劃轉到職工基本醫療保險基金財政專戶或收進戶。城鎮居民基本醫療保險基金籌集對象為各級財政和居民個人,中心、省、市、縣各級財政根據規定將應承擔的財政補助金劃撥到居民基本醫療保險基金財政專戶,參保居民在規定時間內將保費上繳到居民基本醫療保險基金財政專戶或收進戶。另外,居民個人繳費標準較低,如:2008年,綿陽市18周歲以上普通居民年繳費標準為190元,大約相當于職工繳納的基本醫療保險費的十分之一。
(三)醫療待遇不同
職工基本醫療保險基金實行社會統籌和個人賬戶相結合,既保門診又保住院。統籌基金和個人賬戶規定了各自的支付范圍,分別核算,不得相互擠占。一般來說,普通門診支出由個人賬戶支付。住院和大病門診大部分由統籌基金支付,個人自付比例較低,如:除往“三特”和自費項目,綿陽市2008年住院費在職職工自付比例為20%,退休職工自付比例為10%,并不分醫院等級;統籌基金最高支付限額達18萬元。居民基本醫療保險基金重點用于保障住院和門診大病,沒有建立個人賬戶,居民繳費和各級財政補助全額回進統籌基金。住院和門診大病自付比例明顯高于職工醫療保險,并根據醫院級別不同,居民個人自付比例也不同。如:2008年綿陽市居民醫療保險制度規定,除往“三特”和自費項目,三級醫院居民自付比例為50%,二級醫院自付比例為55%,一級醫院自付比例為60%,社區衛生服務機構自付比例為65%,社保最高支付限額僅3萬元,大大低于職工醫療保險。
(四)參保組織單位和組織程序不同
職工醫療保險參保組織單位是用人單位,由于是強制參保,用人單位必須提前將單位職員變動情況及時上報社保經辦機構,并同一上繳醫療保險費,社保經辦機構根據單位和個人繳費建立參保數據庫,核定醫療保險待遇。職工報銷醫藥費,可由單位同一辦理,也可自己到社保經辦機構辦理。居民基本醫療保險參保組織單位是社區居委會、學校,由于參保居民中有低保、三無和重殘職員,居民參保還涉及到民政、公安等部分。自愿參保的居民要到居委會領取繳費通知單后到銀行繳費,再將交費單上交居委會備案,由居委會報社保經辦機構。學生參保由學校向學生代收醫療保險費后同一上繳,并將交費情況上報社保經辦機構。社保經辦機構根據居委會和學校報送的繳費單和明細確認居民參保資格。居民報銷醫藥費,需將發生的醫藥費票據交送居委會或學校初審,由居委會和學校同一報送社保經辦機構辦理。
如上所述,職工醫療保險制度和居民醫療保險制度在參保范圍、醫療待遇等方面存在的差異必然導致相關部分對兩者的核算對象有不同的要求,也必然導致居民醫療保險基金和職工醫療保險基金的會計核算方法不一致。事實上,各地在居民醫保試點工作中并沒有完全參照城鎮職工基本醫療保險基金會計制度核算。以綿陽市為例,為了配合居民醫保試點的順利進行,綿陽市勞動和社會保障局制定了居民醫療保險基金會計科目、核算內容、會計報表種類和格式,雖沒有形成制度性文件,但各區、縣基本照此實行。
二、綿陽市居民基本醫療保險基金會計制度
(一)會計科目表
1.資產類:(1)現金;(2)支出戶存款;(3)財政專戶存款;(4)暫付款。
2.負債類:(1)臨時借款;(2)暫收款。
3.基金類:基金。
4.收進類:(1)基本醫療保險費收進:個人繳費,中心財政補助,省級財政補助,市及市以下各級財政補助;(2)利息收進;(3)財政補貼收進;(4)其他收進;(5)上級補助收進。
5.支出類:(1)基本醫療保險待遇支出:住院支出,門診大病,門診統籌;(2)其他支出;(3)補助下級支出;(4)上解上級支出。
(二)會計報表種類和格式
1.報表種類(見表1)
2.報表格式(見表2、表3、表4)
三、綿陽市城鎮居民醫療保險基金財務核算制度的不足
(一)會計科目體系設置不完善
參考職工醫療保險基金會計制度可知,完整的會計科目設置體系應包括會計科目編號、科目名稱和使用說明。而綿陽市居民醫療保險基金財務核算制度只有會計科目,既無會計科目編號,也無會計科目使用說明。沒有會計科目編號,則無法實現會計電算化,降低了財務工作效率;沒有會計科目的使用說明,由于財務職員理解上的差異,會出現會計科目的核算內容、指標口徑不同一的題目,導致會計科目核算內容和使用方法混亂,從而影響會計信息的真實性和正確性。另一方面,會計科目數目設置不足,如資產類科目未設置“收進戶存款”和“債券投資”,基金類科目未設置二級科目“風險調劑金”,收進類科目未設置“下級上解收進”,支出類科目未設置“補助下級支出”、“基本醫療保險待遇支出—其他待遇支出”,而這些科目在會計實務操縱中是經常使用的,在會計報表中也有編報要求。這些重要會計科目的缺失,將導致會計科目的使用缺乏依據,隨意性太強,不利于規范財務操縱流程。
(二)會計報表的種類和格式不規范
首先,月表的種類不完整。從職工醫療保險基金會計報表和格式中可以看出,一套完整的醫療保險基金報表體系包括月報、季報和年報,而月報、季報和年報均包括資產負債表和基金收支表,資產負債表和基金收支表的數據之間有勾稽對應關系。分析綿陽市居民醫療保險基金月報可知,居民醫療保險基金的月報只能算是一份統計報表,既不能反映基金資產配置情況,也不能全部反映當期基金收、支和結余情況。也就是說,居民醫療保險基金的月報不完整,不利于報表使用者了解居民基本醫療保險基金當月收支、治理、運行和結余情況,從而不利于改進居民醫保政策。
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