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淺議《小企業會計制度》與《企業會計制度》的差異
關鍵詞：小企業會計制度 企業會計制度 差異
由于小企業的自身特點和實際情況，以大中型企業為對象的會計準則和制度顯然不適合在小企業實行。對此，國際上已達成共識，英國、加拿大、澳大利亞等國都先后制定了專門適用于小企業的會計制度或財務報告準則。為了簡化和規范小企業的會計核算，保證會計信息的真實、完整，切實滿足會計信息使用者的需要，促進中小企業的健康發展，2004年4月27日，我國財政部發布了《小企業會計制度》，從2005年1月1日起正式實施。由于適用的會計主體不同，《小企業會計制度》與《企業會計制度》在會計核算上存在許多差異，筆者就此進行比較分析。通過對二者的比較，可以使會計人員迅速高效地掌握《小企業會計制度》，方便新年度的核算。
一、合并、刪除了部分會計科目，并增加了科目選擇的靈活性
《企業會計制度》規定的一級會計科目有85個，而《小企業會計制度》規定的一級會計科目只有60個，并且許多一級科目下的明細科目也進行了簡化合并，科目總數大大縮減。比如，《將企業會計制度》中的“應收股利”和“應收利息”合并成“應收股息”科目；取消了“分期收款發出商品”、“應付債券”、“預計負債”、“專項應付款”和“遞延稅款”等一級科目；刪除了“資本公積”科目下的“接受現金捐贈”、“股權投資準備”、“撥款轉入”三個明細科目；還將“利潤分配”科目由12個明細科目減少為7個，取消了5個三資企業和股份有限公司使用的明細科目等。《小企業會計制度》還規定，小企業可以根據實際情況，對規定的科目作必要的增減和合并。這主要是由于市場經濟環境下，會出現許多突發的經濟事項，而制度和準則又不可能包羅萬象，且無法隨時更改，因此增加了小企業在會計科目設置上的靈活性。
二、縮減了資產減值準備的計提范圍，修改了一些具體的計提方法
《企業會計制度》規定應對企業存在的8大資產計提減值準備，而考慮到長期資產的可收回金額較難確定及計提長期資產減值準備過程中需要較多的職業判斷等情況，《小企業會計制度》中僅要求對短期投資、存貨和應收款項計提減值準備，不要求對固定資產、無形資產等長期資產計提減值準備。
1.對于壞賬準備的計提，《企業會計制度》明確規定了哪些情況不能全額計提減值準備，以及如何確定計提比例，但是《小企業會計制度》中沒作具體規定。
2.對于短期投資計提跌價準備，二者均規定采用成本與市價孰低法。但《企業會計制度》規定，可以根據具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備；而《小企業會計制度》規定，只能采用按投資總體計提跌價準備。
3.關于存貨跌價準備，《企業會計制度》明確規定了哪些情況不能全額計提跌價準備，但是《小企業會計制度》中沒作具體規定。
三、調整了存貨類科目，簡化了存貨的核算
1.在科目設置上，《企業會計制度》分設“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“分期收款發出商品”等科目分別反映各類存貨；而《小企業會計制度》將各種材料和包裝物合并到“材料”科目統一核算，取消了“自制半成品”和“分期收款發出商品”科目，并在附注中規定，低值易耗品較少的小企業可以將其并入“材料”科目。
2.在核算方法上，《企業會計制度》明確規定：對材料的核算可以采用實際成本法，也可以采用計劃成本法，并設置了“物資采購”和“材料成本差異”科目；而《小企業會計制度》規定材料核算一般采用實際成本法核算，并設置了“在途物資”科目核算小企業已支付貨款但尚未驗收入庫的材料或商品的實際成本。在附注中規定，如果采用計劃成本法核算，可以增設“物資采購”和“材料成本差異”科目。
3.對于出租、出借包裝物的成本結轉， 《企業會計制度》規定可以根據金額大小分次結轉或一次結轉；而《小企業會計制度》規定不分金額大小均一次結轉成本。
四、簡化了長期股權投資和長期債權投資的核算
在長期股權投資方面，二者均規定可以采用成本法和權益法核算，但考慮到小企業投資的情況比較少，完全運用《企業會計制度》中關于長期股權投資的核算規定可能存在困難，因此，僅要求按照簡化的方法核算。
1.對于成本法核算，《企業會計制度》規定：股權持有期內應于被投資單位宣告發放現金股利或利潤時確認投資收益，且僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，超過部分作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值；而《小企業會計制度》僅規定“股權持有期內應于被投資單位宣告發放現金股利或利潤時確認投資收益”，其他沒有具體說明。
2.對于權益法核算，《企業會計制度》規定，應在“長期股權投資”科目下設“投資成本”、“損益調整”、“股權投資準備”和“股權投資差額”等明細科目；而《小企業會計制度》取消了這些明細科目，對股權投資準備和股權投資差額的相關內容也沒做具體規定。
3.《企業會計制度》對成本法和權益法相互轉換，以及長期投資和短期投資之間相互轉換作了具體的規定，而《小企業會計制度》則取消了這項規定。在長期債權投資方面，《企業會計制度》規定：購入長期債券的手續費等，金額大的可計入“債券費用”明細科目分期攤銷，金額小的可直接計入“財務費用”科目。購入的長期債券發生的溢價或折價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時攤銷，攤銷方法可以采用實際利率法，也可以采用直線法；而《小企業會計制度》則規定：購入長期債券的手續費等無論金額大小，直接計入“財務費用”科目，發生的溢價或折價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時攤銷，且只能以直線法攤銷。
五、修改了固定資產的相關核算
1.固定資產的概念和折舊范圍的調整。對于固定資產的概念，《企業會計制度》沿用了行業會計制度的標準，明確了固定資產的價值判斷標準，即單位價值2000元以上，并且使用期限超過2年；而《小企業會計制度》采用了固定資產準則的概念，沒有明確給出固定資產的價值判斷標準。對于固定資產計提折舊的范圍，二者也有區別，《企業會計制度》仍沿用了行業會計制度的標準，分別列舉了應該計提折舊和不應該計提折舊的范圍；而《小企業會計制度》采用了固定資產準則的標準，擴大了計提的范圍，即除已提足折舊繼續使用的固定資產和單獨估價作為固定資產入賬的土地外，其他固定資產都要計提折舊。
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