企業物流本錢核算方法的設計研究

企業物流本錢核算方法的設計研究

【摘要】 隨著物流科學在我國的興起和發展，人們對物流本錢的關心程度不斷進步，降低物流本錢已經成為物流治理的一項重要任務。本文主要從會計學與物流學相結合的角度，并鑒戒國外企業物流本錢治理的先進經驗和技術，針對我國企業物流本錢治理所處的發展階段，對我國物流本錢核算方法體系進行設計研究。
　　【關鍵詞】 企業物流本錢；本錢治理；核算方法
　　
　　目前，在我國企業中尚未進行系統的物流本錢核算，物流本錢核算體系更不完善。在此，筆者通過鑒戒日本“物流本錢計算標準”中的物流本錢計算方法，結合我國企業實際，對我國企業物流本錢核算方法進行設計研究。
　　
　　一、企業物流本錢核算的設計思路
　　
　　企業物流本錢核算的設計思路，可以分為會計方式、統計方式以及會計和統計相結合的方式三種模式。
　　（一）會計方式的物流本錢核算方法
　　會計方式核算物流本錢就是通過憑證、賬戶、報表對物流耗費予以連續、系統、全面地記錄、計算和報告。具體有兩種形式：一是把物流本錢計算與正常的會計核算截然分開，單獨建立物流本錢核算的憑證、賬戶和報表體系，物流本錢核算和正常的會計核算兩套體系同步展開，物流本錢的內容在物流本錢核算體系和正常的會計核算體系中得到雙重反映，也叫雙制度；二是把物流本錢的內容與物流本錢核算體系和正常的會計核算相結合，增設“物流本錢”科目，對于發生的各項本錢用度，若與物流本錢無關，直接計進會計核算相關的本錢用度科目，若與物流本錢相關，則先計進“物流本錢”科目，也叫單制度。
　　運用會計方式進行物流本錢核算時，提供的本錢信息比較系統、全面、連續，且正確、真實，這是其優點。但這種方法比較復雜，或者需要重新設計新的憑證、賬戶、報表核算體系，或者需要對現有體系進行較大的甚至可以說是徹底的調整。
　�。ǘ�）統計方式的物流本錢核算方法
　　統計方式核算物流本錢，不需要設置完整的憑證、賬戶和報表體系，主要是通過對企業現行本錢核算資料的剖析，分離出物流本錢的部分，按不同的物流本錢計算對象進行重新回類、分配和匯總，加工成所需的物流本錢信息。
　　與會計方式的物流本錢核算比較起來，由于統計方式的物流本錢核算沒有對物流耗費進行連續、全面、系統的跟蹤，據此得來的信息，其精確程度受到很大的影響。但正由于它不需要對物流耗費作全面、系統、連續的反映，所以運用起來比較簡單、方便。在會計職員素質不高、物流治理意識淡薄、會計電算化尚未普及的情況下，可運用此法，以簡化物流本錢核算，滿足當前物流治理的需要。
　　（三）會計方式與統計方式相結合的物流本錢核算方法
　　所謂會計方式與統計方式相結合，即物流耗費的一部分內容通過會計方式予以核算，另一部分內容通過統計方式予以核算。運用這種方法，也需要設置一些物流本錢賬戶，但不像第一種方法那么全面、系統。而且，這些物流本錢賬戶不納進現行本錢核算的賬戶體系，對現行本錢核算來說，它是一種賬外核算，具有輔助賬戶記錄的性質。
　　從實踐操縱來看，由于企業的物流本錢有顯性和隱性之分，顯性本錢是指在企業現行本錢核算體系中已經反映但分散于各個會計科目之中的物流本錢；而隱性本錢是在企業現行本錢核算體系中沒有反映但應計進物流本錢的用度，主要表現為企業存貨占用自有資金所產生的機會本錢�？紤]到上述兩種物流本錢各自的含義和特征，以及目前我國企業物流本錢治理水平與要求、會計治理與核算的基礎工作的現狀、會計電算化的普及程度等因素，筆者以為，會計與統計相結合的方法模式是我國企業在進行物流本錢核算時的一個必然選擇。
　　
　　二、物流本錢核算科目及賬戶設置
　　
　　由于在會計與統計相結合的方法模式下，企業物流本錢核算包括顯性本錢核算和隱性本錢核算兩個方面，其中隱性物流本錢核算是在現行的會計核算體系之外，通過統計存貨的相關資料，按一定的公式計算得出。計算方法相對簡單，不涉及會計科目的選取和物流本錢賬戶的設置題目。這里所涉及的會計科目選取和物流本錢賬戶的設置題目，主要是針對顯性物流本錢的核算而言。
　　一般來說，在會計核算中，生產制造企業的本錢用度類會計科目主要包括治理用度、銷售用度、財務用度、生產本錢、制造用度、其他業務本錢、營業外支出等科目，同時由于我國核算中對于采購存貨本錢的確認通常包括運輸費、裝卸費等與物流本錢有關的內容，而這部分內容連同存貨本身的采購價格一并計進“材料采購”科目。所以，計算企業物流本錢時，除了從上述本錢用度類會計科目進手計算外，還應考慮材料采購科目中所包含的物流本錢信息。
　　顯性物流本錢往往需要設置物流本錢輔助賬戶（針對財務會計所設賬戶），具體需要設置哪些物流本錢賬戶，取決于物流本錢計算對象的選取和物流本錢治理的要求�；�本的物流本錢計算對象主要包括三維，即以物流本錢功能、物流范圍和物流本錢支付形態作為本錢計算對象，根據這三個維度，以“物流本錢”作為一級賬戶，以物流本錢功能所包括的具體本錢作為二級賬戶，以各物流范圍本錢作為三級賬戶，以各支付形態物流本錢作為四級賬戶，按照以上思路，共需設置100多個物流本錢明細賬戶。例如物流本錢中自營運輸本錢的核算可以設置下列明細賬戶：
　�。�1）物流本錢——運輸本錢——供給物流本錢
　�。�2）物流本錢——運輸本錢——企業內物流本錢
　�。�3）物流本錢——運輸本錢——銷售物流本錢
　　（4）物流本錢——運輸本錢——回收物流本錢
　�。�5）物流本錢——運輸本錢——廢棄物物流本錢
　　根據需要在每個第三級明細科目下可分別設置第四級明細科目：人工費、維護費、一般經費。
　　其他物流本錢明細賬戶的設置可參照物流運輸本錢賬戶的設置，不再逐一列舉�？傊�，物流本錢明細賬戶的設置只是開辟了一條核算物流本錢的通道或者說是一種方法，明細賬戶設置本身不是目的，目的是通過這樣一個通道來核算物流本錢。
　　
　　三、物流本錢核算步驟
　　
　　 核算物流本錢需要分別計算顯性本錢和隱性本錢，然后將兩大本錢匯總，即為物流本錢總額�，F分別依據顯性本錢和隱性本錢的特征對核算步驟加以分析。
　�。ㄒ唬╋@性物流本錢核算步驟
　　首先，設置物流本錢輔助賬戶。在企業財務會計核算系統不變的條件下，還應該依據前述方法設置顯性物流本錢輔助賬戶。
　　其次，對企業會計核算的有關本錢用度科目包括治理用度、銷售用度、財務用度、生產本錢、制造用度、其他業務本錢、營業外支出以及材料采購等科目及明細項目逐一進行分析，確認物流本錢的內容。
　　再次，對于應計進物流本錢的內容，企業可根據本企業實際情況，選擇在期中與會計核算同步登記物流本錢輔助賬戶及相應的二級、三級、四級賬戶和用度專欄，或在期末（月末、季末、年末）集中回集物流本錢，分別反映出按物流功能、物流范圍和物流本錢支付形態作為回集動因的物流本錢數額。
　　最后，期末（月末、季末、年末），匯總計算物流本錢輔助賬戶及相應的二級、三級、四級賬戶和用度專欄本錢數額。
　�。ǘ�）隱性物流本錢核算步驟
　　首先，期末（月末、季末、年末）對存貨按采購在途、在庫和銷售在途三種形態分別統計出賬面余額。無論按在途或在庫哪種狀態統計，均以存貨正在占用自有資金為統計標準，對于存貨已購在途或在庫但企業尚未支付貨款以及企業已收到銷售貨款單存貨仍在庫或在途的，不計進統計范圍。
　　其次，按照公式：
　　存貨資金占用本錢＝存貨賬面余額（存貨占用自有資金）×行業基準收益率，計算出存貨占用自有資金所生出的機會本錢。
　　其中，對于生產制造和流通企業而言，若企業計提了存貨跌價預備，則存貨賬面余額為扣除存貨跌價預備后的余額。 　　四、企業物流本錢表
　　
　　企業物流本錢核算出來后，需要通過一種載體表露物流本錢信息，這個載體就是企業物流本錢表。按表露物流本錢信息內容的不同，企業物流本錢表可以設計成企業物流本錢主表和企業自營物流本錢支付形態表兩張報表。
　�。ㄒ唬┢髽I物流本錢主表
　　企業物流本錢主表是按物流功能項目、物流范圍和本錢支付形態三維形式反映企業一定期間各項物流本錢信息的報表。它是根據物流本錢的三維構成，按一定的標準和順序，把企業一定期間的功能物流本錢、范圍物流本錢和支付形態物流本錢予以適當的排列，并對在日常工作中形成的大量本錢用度數據進行整理計算后編制而成的（見附表1）。
　�。ǘ�）企業自營物流本錢支付形態表
　　企業自營物流本錢支付形態表是對企業物流本錢主表的補充說明。物流本錢按支付形態劃分為自營物流本錢和委托物流本錢，自營物流本錢又有其具體的支付形態。企業在物流本錢治理過程中，除了要了解自營和委托物流本錢的數額，還需要了解不同支付形態下的各項自營物流本錢數額。企業自營物流本錢支付形態表對企業物流本錢主表中的自營物流本錢做了進一步的詮釋和細化，使相關信息使用者可以更詳盡地了解企業內部不同支付形態下的本錢發生額以及不同本錢項目的支付形態構成（見附表2）。
　　

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