論會計職業判斷在新會計準則中的應用

論會計職業判斷在新會計準則中的應用

摘要：會計職業判斷能力的高低直接影響到會計信息的質量，直接關系到能否正確核算企業的經營成果。因此，會計人員要適應會計改革的需要，不斷提高職業判斷能力。本文在分析會計職業判斷在新會計準則中的應用基礎上，提出了提高會計人員職業判斷能力的措施。

關鍵詞：會計職業判斷；會計準則；資產減值；會計監管
　　
　　當前，企業所處的經濟環境日趨復雜、多樣，企業經濟事項的不確定性也日益增多，增大了會計處理的選擇空間，會計人員在許多方面需要運用專業理論知識和實踐經驗進行判斷，才能對發生的經濟活動進行恰當的處理，才能合理有效地反映企業的財務狀況與經營成果。如果會計人員缺乏職業判斷能力，就會使會計核算不合理，從而影響企業整體狀況的公允表達。因此，正確運用會計職業判斷，不斷提高會計職業判斷能力，保證會計信息質量，是我國會計人員亟待解決的問題。
　　
　　一、會計職業判斷的涵義及特點
　　會計職業判斷是指會計人員按照會計準則及會計制度的要求，根據企業理財環境與生產經營的特點，結合自己所有的專業知識和執業經驗，對不確定的經濟事項進行會計處理的行為過程。它貫穿于會計確認、計量、記錄和報告的全過程，其目的在于保證會計信息的質量，使企業相關利益主體做出正確的決策。歸納起來，會計職業判斷具有以下特點：
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　　會計職業判斷作為會計人員從事的主要工作內容之一，其目標是在符合國家有關法律法規的前提下，以持續經營為基礎，努力實現企業價值的最大化。會計人員運用職業判斷進行會計處理和揭示會計信息時，除了希望判斷和選擇的結果能及時、恰當地反映出企業當前的財務狀況、經營業績和現金流量外，還希望其對確認、計量和揭示方法選擇和運用，可以有效維系企業的經濟利益。
　�。ǘ�）主觀性
　　會計職業判斷是一種行為過程，它受判斷者的知識程度、實踐能力、經驗水平以及所處經濟環境等諸多因素的影響。由于有些判斷很難有一個明確、客觀的標準，使不同的人對同一事項的判斷結果可能不同，而且會計準則也允許企業會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理。這些都決定了會計職業判斷的結果不是客觀的，它具有明顯的主觀性。
　�。ㄈ�）專業性
　　會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據，采用專門的技術方法，對一定主體的經濟活動進行全面、綜合、連續、系統的核算與監督，并向有關方面提供會計信息的一種經濟管理活動，它是一門專業性很強的學科，而會計職業判斷是會計人員對會計事項所作的推論與判定。因此實施會計職業判斷的主體必須專業。
　�。ㄋ模╋L險性
　　會計作為獨立的經濟活動決定了其對社會經濟所起的作用與產生的影響，會計人員一旦對經濟事項作出了某種判斷和結論，無論是對自身還是報表使用者，都具有經濟后果性，這種經濟后果性一般體現為會計風險的存在。會計人員職業判斷是否準確，要受很多因素的制約，不可能做到萬無一失。因此，會計職業判斷的結果具有高風險性。
　　
　　二、會計職業判斷的影響因素
　�。ㄒ唬�會計法律、法規
　　它包括《會計法》、《公司法》、《稅法》等會計法律規范，以及會計準則、會計制度等會計技術規范。會計準則和會計制度是會計人員進行職業判斷的基礎，會計法律、法規為會計職業判斷行為提供了法律依據，限定了會計人員運用職業判斷的程度，并通過一系列保障措施促使其進行更客觀的判斷。
　�。ǘ�）經濟事項的不確定性
　　會計職業判斷就是要對不確定的經濟事項進行判斷，而且隨著新經濟業務的不斷涌現，經濟工具的不斷創新，經濟業務的不確定性越來越大，它沒有因商品市場、資本市場的日益規范而縮小。根據交易或事項是否已經存在、對當期財務報告的影響結果是否確定和金額是否需要估計，經濟業務可以分為基本確定、低度不確定、中度不確定以及高度不確定四類業務，經濟業務不確定性越高，對會計職業判斷的要求就越高，失誤風險就越大。
　�。ㄈ�）知識結構和經驗
　　專業知識是會計人員知識結構的特色所在，也是會計人員進行職業判斷的前提條件。良好的會計職業判斷能力要求會計人員應具有合理的知識結構和廣泛的知識面，這就要求會計人員的知識結構不能只限于本專業，而是既要有一定的深度，又要有一定的廣度，需要做到深廣結合。而經驗能夠形成與特定判斷任務相關的知識，使人在遇到相同問題時能得到更快更合理的解決。
　�。ㄋ模�會計人員的職業道德
　　職業道德依靠人們的信念、習慣以及教育的力量維持存在于人們的意識和社會輿論之中，它只發生在法規和準則對會計人員行為限制的邊緣地帶。職業判斷的合理程度也取決于這種以道德為基礎的行為自律程度。會計人員如果具有高尚的職業道德，對企業和社會具有較高的責任心，就會有良好的會計行為動機，排除利益干擾，根據客觀事實做出恰當的職業判斷，提供真實、有效的會計信息。
　　
　　三、會計職業判斷在新會計準則中的具體應用
　　（一）對資產減值的判斷
　　按照資產減值準則的要求，企業應當在會計期末對各項資產進行核查，判斷資產是否出現了減值跡象。對于存在減值跡象的資產，應當進行減值測試，計算可收回金額，以確定減值損失，計提減值準備。對于資產是否存在減值，是按單項資產還是按資產組確定減值損失以及可收回金額的確定都需要依靠會計人員的職業判斷。在實際操作中，未來現金流量、折現率的確定都是非常關鍵，也是難以確定的問題。預計資產未來現金流量，是企業管理層對資產剩余使用壽命內整個過程現金流量的最佳估計，不能僅從單項資產獨立來看，而必須將其與整個企業的經濟狀況綜合起來考慮。在計算未來現金流量的現值時使用的折現率，應當是稅前的，反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的利率，這也需要會計人員的判斷。
　�。ǘ�）對非貨幣性資產交換的判斷
　　非貨幣性資產交換準則規定，在非貨幣性資產交換時，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益必須同時符合兩個條件，即該項交換必須具有商業實質，并且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。這里的商業實質必須是換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同，或者是換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的�！百Y產的未來現金流量風險、時間和金額”怎樣準確預計，“顯著不同”的判斷標準怎樣把握，“重大的”的數量標準又應該怎樣把握，這對于會計人員的職業素養和職業判斷能力形成了新的考驗。對于商業實質的判斷，應當遵循實質重于形式的

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