淺析會計要素與時期指標和時點指標的關系

淺析會計要素與時期指標和時點指標的關系

　　會計要素是指會計對象是由哪些部分所構成的，按照交易或事項的經濟特征所作的基本分類，也是指對會計對象按經濟性質所作的基本分類，是會計核算和監督的具體對象和內容，是構成會計對象具體內容的主要因素，也是構成會計報表的基本要素。會計要素分為反映企業財務狀況的會計要素和反映企業經營成果的會計要素中國《企業會計準則》將會計要素界定為六個，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

　　摘要：資產負債表的編制日期為什么是xx年xx月xx日，而利潤表的編制日期為什么是xx年xx月或者是xx年?原因是資產、負債和所有者權益為時點指標，收入、費用和利潤為時期指標。本文先介紹了會計要素的定義、特征，又介紹了時期指標和時點指標的定義和特征，最后分析了資產、負債和所有者權益為什么是時點指標，收入、費用和利潤為什么是時期指標?

　　關鍵詞：會計要素;時點指標;時期指標

　　一、會計要素

　　會計要素是對會計對象的基本分類，它包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益是反映財務狀況的會計要素;這三個要素構成了資產負債表，又稱為資產負債表要素;同時，這三個要素反映的是某一時點的狀況，又稱為靜態要素。收入、費用和利潤是反映經營成果的會計要素;這三個要素構成了利潤表，所以又稱為利潤表要素;同時，這三個要素是反映一段時期狀況，又稱為動態要素。

　　(一)資產

　　資產是指由過去交易或事項形成的，由企業擁有或控制的，預期給企業帶來經濟利益的資源。

　　一項資源認為是資產必須同時滿足三個特征：(1)過去交易或事項形成。也就是說已經發生的經濟活動產生的。(2)由企業擁有或控制。擁有是指資源所有權歸本企業，控制是指所有權不歸本期，但是與該資源有關的風險和報酬由本企業承擔，也視為本企業的資產，比如，融資租賃的資產看成承租方的資產，所有權歸出租方。(3)預期給企業帶來經濟利益。該特征是資產的本質特征。比如，庫存現金、銀行存款、原材料、產成品、房屋、設備、對外投資、應收款等都符合資產的特征，都為企業的資產。

　　(二)負債

　　負債是過去交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

　　負債必須滿足下列三個特征：(1)負債是過去交易或事項形成的現時義務。也就是說負債是已經發生的經濟活動形成的現在正承擔的義務，不是過去的義務(已履行的)，也不是將來的義務(未發生的)。(2)負債需要償還。這是負債的本質特征。(3)負債償還時會導致經濟利益流出。比如，短期借款、長期借款、應付款、預收賬款、應付債券等，都滿足負債的特征，它們都是負債。

　　(三)所有者權益

　　所有者權益是指資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。從資金來源看，所有者權益是自有資金，負債是借入資金。自有資金一般來源于所有者的投資和企業的利潤，所以，所有者權益包括投資者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

　　(四)收入

　　收入是企業在日常活動形成的、會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。

　　收入具有下列特征：(1)日�；顒赢a生，也就是說收入是經常發出的活動產生的經濟利益的流入，不是偶然活動產出，偶然活動帶來的經濟利益的流入稱為利得。比如，對于制造業而言，銷售產品、變賣材料和出租等視為日常活動。(2)收入會使資產增加或負債減少，或二者兼而有之。比如，企業銷售產品10 000元，貨款存入銀行，該業務是收入實現，導致資產增加;再比如，銷售產品10 000元，款項已經預收，該業務是收入實現，導致負債減少。(3)收入會增加所有者權益。原因是收入的實現，會導致利潤的增加，而所有者權益中包含利潤。(4)收入是本企業經濟利益的流入，不包括代收款。比如，甲企業將一臺設備租給乙企業，收到押金10 000元和租金1 000元。租金1 000元為收入，押金10 000元為代收款是負債。收入一般包括主營業務收入、其他業務收入等。

　　(五)費用

　　費用是企業在日�；顒有纬傻摹�會導致所有者權益減少的，與向投資者分配利潤無關的經濟利益的流出。

　　費用的特證包括：(1)是日�；顒赢a生。費用可以理解成為了取得收入付出的代價，所以說費用也是日�；顒赢a生的，偶然活動產生的為損失。(2)費用會使資產減少或負債增加。比如，用銀行存款支付本月水電費5 000元，該業務是費用的發生導致資產減少;本月水電費5 000元，尚未支付，該業務是費用的發生導致負債增加。(3)費用會使所有者權益減少。原因是費用的發生，會導致利潤的減少，而所有者權益中包含利潤。比如說，直接材料費、人工費、水電費、差旅費、折舊費、廣告費等都為費用。

　　(六)利潤

　　利潤是企業在一定期間的經營成果。包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。

　　利潤=收入(日�；顒�)―費用(日�；顒�)+利得(偶然活動)―損失(偶然活動)

　　二、時期指標和時點指標

　　時期指標和時點指標是統計學中的概念。在統計學中，總量指標按照反映時間不同分為時期指標和時點指標。

　　(一)時期指標

　　時期指標是反映現象在某一時期發展過程的總數量指標。某一總量指標確認為時期指標，必須同時滿足下列3個特征：(1)時期指標反映一段時期的總量。指標具有具體性，也就是說每個指標有具體的時間、具體的空間等限制條件。對于時期指標的時間一般為xx年或xx年xx月。比如，2014年我國的國內生產總值為636 463億元，國內生產總值前面的時間為一年，一年為一段時期。(2)時期指標可以縱向累加，即各期數值相加可以反映更長時期的總量，這是判斷時期指標最重要的特征。比如每個月的國內生產總值相加，就是全年的國內生產總值。(3)時期指標數值的大小受時期長短的影響。比如一年的國內生產總值>半年的國內生產總值>一季度的國內生產總值>一個月的國內生產總值。國內生產總值同時滿足上述3個條件，所以它為時期指標。

　　(二)時點指標

　　時點指標是反映某一時刻狀況的總量。某一總量指標確認為時點指標，必須同時滿足下列3個特征：(1)時點指標反映的是某一時點的水平，它的數值要間斷計數。理論上時點指標時間的表示方式為xx年xx月xx日xx時xx分xx秒，實際上我們習慣表示為xx年xx月xx日，或者說期初(月初、季初、年初)、期末(月末、季末、年末)，有時為xx年xx月xx日xx時。例如，我國第六次人口普查標準時間為2010年11月1日零時，總人口數為1339724852人，人口數為時點指標。(2)時點指標不可以縱向累計相加。比如我們不能把每一天的人口數相加來求每個月的總人口，把每個月的相加求全年的總人口。(3)時點指標與時間間隔期的長短無關。比如，年末的人口數不一定大于月末人口數。我國人口數同時滿足上述3個特征，所以說，人口數位時點指標。

　　三、會計要素與時期指標、時點指標的關系

　　(一)資產、負債和所有者權益與時點指標

　　資產、負債、所有者權益同時滿足時點指標的3個特征：(1)反映某一時點的數據。我們要說某企業資產、負債和所有者權益的金額，應該說xx年xx月xx日的資產、負債或所有者權益是多少，或者說期初(月初、季初、年初)、期末(月末、季末、年末)的資產、負債或所有者權益是多少。(2)不可縱向累計。比如資產，能不能說某企業昨天資產150萬元，今天資產150萬元，該企業兩天資產共300萬元，這種說法是錯誤的，資產不可以累計相加，相加沒有意義。再比如，某企業2015年1月1日向銀行借入10萬元，期限三個月。短期借款屬于負債，假如該企業就這一筆負債，1月1日到3月31日，每天的負債都為10萬元，能不能說這三個月的負債為10×91=910萬元?這種說法肯定不對。因為每天的負債都為一筆負債，負債不可縱向相加。所有者權益也是如此，不可縱向累加。(3)與時間間隔期長短無關。年末的資產、負債、所有者權益不一定比月末的要高。所以說，資產、負債、所有者權益是時點指標。

　　資產負債表由資產、負債和所有者權益構成，而這三個要素為時點指標，所以資產負債表的定義為反映某一特定日期財務狀況的會計報表。特定日期為時點指標特征所決定，所以，資產負債表的編制日期為xx年xx月xx日。比如編制2015年1月份的資產負債表，編制日期為2015年01月31日，不能為2015年01月。

　　(二)收入、費用和利潤與時期指標

　　收入、費用和利潤同時滿足時期指標的3特征：(1)反映一段時期的數值。我們要說某企業收入、費用或利潤的金額，應該說xx年xx月收入、費用或利潤是多少，也可以說xx年收入、費用或利潤多少�？傊�，前面加的時間應該為一段時期。(2)可以縱向累計相加。每一天的收入相加，可以求一個月的收入，再將每個月的收入相加，可以計算一年的收入。費用和利潤也是如此。(3)數值大小與時期長短有關。一年的收入(費用、利潤)>半年的收入(費用、利潤)>一季度的收入(費用、利潤)>一個月的收入(費用、利潤)。所以說，收入、費用和利潤為時期指標。

　　利潤表(損益表)是由收入、費用和利潤構成，而這三個要素為時期指標，所以利潤表的定義為反映某一特定期間經營成果的會計報表。特定期間是因為收入、費用和利潤為時期指標所決定，所以，利潤表的編制日期為xx年xx月或者是xx年，不能是xx年xx月xx日。比如編制2015年1月利潤表，編制時間為2015年01月，不能為2015年01月31日。

　　參考文獻：

　　[1]李潔明.統計學原理[M].上海：復旦大學出版社，2011.

　　[2]陳國輝.基礎會計[M].大連：東北財經大學出版社，2009.

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