論計算機審計風險的成因

論計算機審計風險的成因

機審計風險是指審計職員在對被審計單位的電算化信息系統進行審計后發表不恰當審計意見的可能性。電算化會計信息系統的廣泛，一方面由于系統本身的無意差錯少、會計信息的查詢輕易等，避免了會計職員因筆誤或匯總錯誤而出現的各種核算錯誤，減少了審計職員復核的工作量，使審計職員快速地收集資料和獲取證據，給審計工作帶來了很大的便利，進步了審計的效率和質量；但另一方面也增加了計算機審計的風險。據美國向蘭特·艾倫的調查，在158起計算機舞弊案中，由審計職員和內部控制職員發現的不足半數，計算機審計風險可見一斑。計算機審計風險的成因主要有以下幾個方面：

l、審計線索的缺乏性

在電算化會計信息系統中，原先審計所必須審查的大量書面資料都存儲在磁性介質中，數據處理的全過程在計算機內運行，所需的審計線索除少數部分打印出來以外，盡大部分是審計職員不能直接看見的。固然，治理部分從治理的角度出發，仍然保存一部分肉眼可見的審計線索，但這些有限的審計線索，無論在形式上還是在上都與手工系統情況下有很大不同。另外，電算化會計信息系統中的審計線索極易被銷毀或修改，但又無明顯痕跡，使審計發現錯誤的機會減少，難度增大。

2、審計內容、范圍的廣泛性

在對電算化會計信息系統的審計中，除了手工審計的內容外，還必須兼顧系統的開發和運行兩個方面，包括系統開發各階段的審查、系統應用程序的審查，如審查系統應用程序的處理功能是否符合會計制度和財經法紀的規定、能否正確完成各項業務的處理、程序控制是否恰當有效等。另外，除對電算化會計信息系統

進行事后審計、監視其正當性和正確性外，還提倡在系統的設計開發階段，審計職員要對系統的開發進行事前和事中審計。審計內容、范圍的廣泛性要求審計職員具備相應的知識和技能，而現有很多審計職員并不具備，計算機審計風險也不可避免。

3、內部控制的巨大局限性

審計的一大特征就是以測試被審單位的內容控制為基礎的抽樣審計，內部控制制度的恰當與否直接會計信息的真實性和正確性。在手工會計系統中，內部控制主要從兩個方面實施：一是從組織形式上按財務部分業務的性質分為幾個不同的職能組，并且各職能組的職員只負責某一特定的業務領域，也就是對工作職員進行適當的職責分離，各職能組之間互相牽制，不易出現錯誤和舞弊；二是在會算帳務處理組織程序上，除了要保證憑證、帳簿、報表按一定程序分由不同職員記錄、編制外，還要做到帳帳核對，帳證核對、帳實核對、帳表核對，并保證其一致性。從而在很大程度上保證經濟業務處理的公道性、正當性。但在電算化會計信息系統中，由于處理工具、信息載體、會計組織都發生了根本的變化，手工會計系統中原有的很多控制措施都已失往意義。電算化會計和手工會計相比，內部控制環境更復雜，甚至有些環境因素超過制度的有效控制能力；建立嚴格的內部控制的本錢要高得多；對內部控制的評價更為困難。內部控制的更大局限性使計算機舞弊有機可乘，增加了計算機審計風險。

4、軟件的大理想性

我國會計軟件從無到有、從單一業務處理到集成業務處理、從會計核算走向會計治理，確實取得了巨大成就但也有不足，特別是針對審計，表現在下面二個方面：一是很多會計軟件不具備雙向查詢功能。在對電算化會計信息系統的審計中，會計軟件應答應審計職員按照憑證一明細帳（日記帳）一總帳一報表的順序進行雙向查詢，同時還應答應分別對日記帳、明細帳、總帳的期初余額、本期發生額和期末余額進行雙向查詢。但是我國盡大多數的會計軟件的查詢設計都是單向的，可以實現如由總帳查詢明細帳，由明細帳查詢憑證等過程，但當需要反問查詢時往往很困難。二是會計軟件不預留審計測試通道。在審計過程中，審計職員為證實業務處理的實際過程。，往往需要進行測試，既虛擬一筆業務輸進會計軟件，檢查其結果與預期結果是否相符。這種方法可以有效地驗證核算過程是否與設計一致。但是假如審計職員不能及時消除這些測試的，就可能導致會計軟件系統數據的混亂。恰當的解決方法是在軟件設計時為以后的審計測試留下通道，既方便審計職員的隨時測試，也不會造成對整個系統數據的影響。但遺憾的是，幾乎所有的會計軟件都沒為審計測試預留通道。會計軟件的欠理想性加大了機審計風險。

5、審計取證的動態性

在很多大中型中，電算化會計信息系統天天都要結算本錢和利潤，進行生產動態，以供治理職員進行決策。系統假如停止運行，會給企業帶來巨大的損失。因此，對電算化會計信息系統的審計，往往是在系統運行過程中動態取證。審計職員一方面要及時完成審計任務，另一方面又要不防礙和干擾被審系統的正常運行，這給審計工作帶來了一定的難度，也增加了計算機審計風險。

6、審計技術的復雜性

不同單位的業務規模和性質不同，其電算化會計信息系統所采用的計算機設備不同、會計軟件的獲得途徑不同、功能不同、程序處理的步驟和不同、數據存儲的方式不同……所有這些不同，都決定了審計技術的復雜性，都要求審計職員采用恰當的方法和技術。假如選擇不恰當的方法和技術，就必然產生計算機審計風險。

由此可見，計算機審計風險的產生是多方面的，必須采取相應的措施，以降低計算機審計風險。大力加強計算機審計的（包括、技術、方法、制度等）和大力培養復合型審計職員是重中之重。

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