存貨審計應留意的幾個題目

存貨審計應留意的幾個題目

存貨的確認和計量會期末資產的價值和期間利潤的高低，同時它還為財務報表使用者提供存貨信息，有助于猜測企業未來的現金流量。由于存貨存在于企業的整個生產經營過程中，在核算上與存貨所對應的會計科目很多，所以，存貨審計的技術及專業要求很高，它要求審計職員具有敏銳的專業判定和對異常情況的綜合能力。如何對存貨的量、值、質進行行之有效的審計，以及審計中應留意哪些，對此談談筆者的幾點看法。 　　一、熟悉企業存貨的內部控制制度　　熟悉企業生產流程，了解企業對存貨的內部控制制度，這是確定企業存貨真實存在和正確計價的基礎。一般企業中資金運動都表現為“購買——生產——銷售——購買”，但多道工序的制造企業來說生產這一環節更為復雜。有些產業企業生產產品有多道生產工序、多個生產車間。幾乎每一個車間都有其產成品，而它又是下一道工序的原材料，由于生產工藝的連續性，作為下一道工序的原材料的產成品往往不進庫而直接被下一道工序直接領用，假如不知道企業的生產流程，那么將無法分出每一道工序生產產品的本錢，筆者以為，審計存貨必須先熟悉該企業工藝流程，畫出每一重要工序的業務流程圖，這樣才能正確地確定本錢的分配及轉銷，然后再對每道工序進行內部控制的分析，才能正確地對存貨進行計價�！　〈尕浀膬炔靠刂浦贫蓉灤�于整個企業采購、運輸、驗收、出庫、儲存、付款、進賬各個環節，是事先經過制定的一套相互牽制、稽核、驗證的內部監控制度。通過對存貨內部控制制度的評審，一方面可以了解被審單位存貨內部控制制度是否健全有效，另一方面能確定存貨審計的重點，一般而言，內部控制制度薄弱環節，題目較多，應列作審計的重點。應留意的是評價內部控制制度，一定要與企業實際情況相結合，要熟悉企業的生產過程和工藝流程，不能脫離企業的實際情況空談。　　二、采用分析性復核的把握存貨審計的重點　　存貨項目包括的品種繁多，審計工作量很多，因此存貨在實質性測試上一定要采用重要性原則及本錢效益原則，采用分析性復核法把握住存貨審計的重點。首先采用比較法，比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構成，以評價期末存貨余額及其構成的總體公道性；比較前后各期待攤用度、預提用度及待處理活動資產損失，以評價其合規性；比較每月存貨本錢差異率確定是否存在調節本錢的現象；比較前后各期及本年度內各個月份生產本錢總額及單位生產本錢，以評價本期生產本錢的正確性；比較前后各期及本年度內各個月份制造用度總額及其構成，以評價制造用度及其構成的適宜性；比較前后各期及本年度內各個月份主營業務本錢總額及單位銷售本錢，以評價主營業務本錢的正當性；比較前后各期及本年度內各個月份直接材料本錢，以評價直接材料本錢公道性；將存貨余額與現有的訂單、資產負債表日后各期的銷售額和下一年度的猜測銷售額進行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性；比較存貨跌價損失預備與本年度存貨處理損失的金額，判定被審計單位是否計提足額的跌價損失預備；其次，采用比率法，主要是存貨周轉率和毛利率。存貨周轉率的波動可能意味著被審計單位有意或無意地減少存貨儲備；存貨治理或控制程序發生變動；存貨本錢項目發生變動；存貨核算方法發生較大變動；存貨跌價預備計提基礎或沖銷政策發生改變；銷售額發生大幅度增減。毛利率：反映盈利能力的主要指標，用以衡量本錢控制及銷售價格的變化。毛利率的波動可能意味著被審計單位銷售價格發生變動；銷售產品總體結構發生變動；單位產品本錢發生變動；固定制造用度比重較大時銷售數目發生變動。　　三、重視與存貨對應的會計科目的異�，F象　　由于存貨貫串與企業的整個生產過程中，與其對應的會計科目相當的多。在存貨的采購過程對應的科目有往來款項及在途材料等；儲存發出環節對應的科目有委托發出材料等；銷售環節與其對應的科目是主營業務本錢等。有些企業往往通過在其他應收款、在途材料、預支賬款等科目掛賬，實在質上已經消耗及價值形態已轉化為本錢用度的存貨，以此達到虛增利潤。對此審計職員應根據企業的生產經營性質、產品的種類、消耗原材料的品種、原材料的耗用周期及頻率、產品的周期及時效性、及科目掛賬的原因，如是往來款項，應著重對其賬齡等多方面的綜合分析是否有異常，判定實在質是否已經到貨或已消耗為本錢用度。　　四、審查存貨計價的公道性　　對存貨的價值進行舞弊，無非是通過對存貨的數目和金額來進行的。因此，審計職員應該把存貨審計的重點放在這兩個方面�！　〈尕浻媰r正確與否，直接資產負債表存貨項目期末余額的真實性。因此，做好存貨計價方面的審查工作，對于存貨審計風險的防范至關重要。對于存貨計價的審查應側重與存貨的發出、攤銷及結轉等環節，并在審計抽樣的基礎上進行，由于存貨存在于生產循環過程的各環節，審計職員不可能對所有存貨進行詳查。抽查核對成了主要。抽查的關鍵是選擇樣本，將銷售價格***、領用物品異常、投進產出非常的存貨作為樣本對象，也可以將樣本在存貨數目已經盤點、單價和總額已經記進存貨匯總表的結存存貨中選擇。對存貨余額較大、價格變動較為頻繁的存貨作為測試重點，測算期末存貨價值是否即是存貨的結存單價x結存數目，測試期末單價是否與采購本錢、銷售單價相符、與企業制度規定相符、與企業實際情況相符。特別留意的是審計工作并不是對被審企業業務的會計核算的重復，審計職員不應受企業的會計處理方法的干擾獨立按照適當的方法進行。（1）應審查相關種類的存貨采用的計價方法是否公道、適當，年度內有無任意改變計價方法的現象。（2）在加權均勻法下，審查客戶是否在同一品種、同一規格型號的存貨范圍內進行計價，有無異類存貨混淆計價的現象。（3）對客戶存有單位價值珍貴的存貨應審查是否采用個別計價法，有無混同于普通存貨加權均勻計價的現象。（4）對存貨采用計劃本錢核算的客戶，應重點審查本錢差異率及差異額的是否正確，有無不定期結轉本錢差異，或任意多轉、少轉、不轉本錢差異的情況。　　五、重視存貨的監盤　　存貨的監盤是存貨審計的一大重要程序，近年從國內外證券市場上發生的一些重大財務欺詐案件，注冊會計師不重視對存貨的監盤，是導致審計失敗的一個重要因素，因此，審計職員在審計過程中，應當按照獨立審計準則的要求實施對存貨的監盤，以獲取有關期末存貨數目和狀況的充分、適當的審計證據。（1）存貨盤點小組應由熟悉客戶情況的注冊會計師領隊。風險越大，要求的經驗越高。（2）抽點的重點應放在高價值的項目上，并且抽查的數目不得小于存貨總量的10%.（3）假如不是每一個地點均列進監盤范圍不應事先或太早告訴客戶前往的地點。也不應該讓客戶熟悉選樣的模式。（4）對重大或不平常的盤點差異，或客戶隨行職員格外關注和記錄審計職員抽點的項目，均應進步專業警覺性。對于發現抽查結果錯誤率過高應及時根據情況進步抽查比例。（5）應特別留意存貨的質量，留意觀察是否存在冷背殘次的存貨，對其提取適當的減值。對這一發現途徑一是通過實地盤點，另外可在審閱企業存貨會計賬薄時常年余額不動賬戶，其多為冷背殘次的積存貨物。（6）特別留意企業對貨到單未到、貨發款未收、款收貨未發及來料加工、委托加工等情況是否作出記錄，截止期是否正確。對于這一題目的發現主要是通過購貨和銷售的截止測試來發現，有如下的方法：（1）抽查存貨盤點日前后的購貨發票、進庫單、及會計賬薄。假如12月底進賬的發票之后所附進庫單不是12月31日或在此之前的進庫單，而是1月份的進庫單，則貨物不應列進年底的實際盤點存貨中。反之，假如僅有進庫單而沒有購貨發票，則應認真審核每一進庫單是否加蓋暫估進庫印章，并以暫估記進當年存貨賬內。（2）抽查資產負債表日前后的銷售收進與退貨記錄。會計賬薄中的每張發票都應有相應的出庫單和貨運發票相對應，以檢查銷售業務的會計處理是否有跨年度現象，對虛列購貨單位可采用函證的方法來檢驗。（3）在對存貨進行抽盤時應先將財務賬與保管賬及出庫單存根聯核對，以便及時核尋財務賬與存貨實物是否相符。及時發現企業是否未及時記賬。

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