試論財務預算治理審計思路的創新

試論財務預算治理審計思路的創新

簡介：　是市場的主體。企業治理的一個重要是企業的預算治理，通過企業預算的編制、執行、檢查和調整，對于節約企業現金流量，進步企業投進與產出比的效果，優化企業資產結構及效益有十分重要的作用。搞好企業預算治理并在治理中產生效益，是檢驗企業治理化的重要標志之一，實行預算治理是企業治理的迫切需要。本文試從團體公司的實際談談實行財務預算治理審計的意義與作用，客觀當前財務預算治理審計的現狀，聯系實際探索公司財務預算治理的創新思路和措施，以促進企業利益的最大化目標的實現。　　預算是企業經營計劃以及預期經濟活動的一種數目表現，是以貨幣或現金流量的形式，對企業未來某特定目標所擁有的有限資源進行公道安排，是對各項經濟活動進行有效控制的一種機制。預算治理是利用預算對企業內部各部分、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。企業財務預算是在猜測和決策的基礎上，圍繞企業戰略目標，對一定時期內企業資金取得和投放、各項收進和支出、企業經營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。財務預算與業務預算、資本預算、籌資預算共同構成企業的全面預算�！　☆A算治理的目的是控制，是一種數字化的責、權控制，是整體利益目標下的資源分配與責任定位；是一種以財務治理為核心的全面治理，是企業治理的整體“作戰方案”，也是激勵與約束的核心。企業應當重視財務預算治理工作，將財務預算作為制定、落實內部經濟責任制的依據�！　∑髽I財務預算應當圍繞企業的戰略要求和規劃，以業務預算、資本預算為基礎，以經營利潤為目標，以現金流量為核心進行編制，并主要以財務報表形式予以充分反映。預算治理已成為團體企業普遍采用的一種先進的企業治理模式。加強財務預算治理審計，對管好用好資金、規范企業運作、進步企業經營效益、增強競爭能力具有十分重要的指導意義。　　一、實行財務預算治理審計的現實意義　　隨著我國經濟體制改革的不斷深進，企業所有權與經營權的兩權分離，產權結構逐漸趨于多元化。在此情況下，為適應投資者的需要，經營者對企業的控制和規劃，必然要從經營結果（利潤預算）擴大到經營過程（業務預算和資金預算），并進而延伸到經營質量（資產負債預算和現金流量預算）。預算治理成了企業投資者和經營者新形勢下的必然選擇�！　�1. 企業財務性質的轉變需要實行財務預算治理審計。隨著市場經濟的發展，企業內外部關系發生了明顯的變化。企業的財務活動不再是簡單的資金收付，而是包括資金張羅、投資決策與日常治理等多項內容在內的十分復雜的活動。企業財務活動性質的轉變，對企業財務活動的治理無疑提出了更高的要求，迫切需要建立一個與市場經濟體制、現代企業財務活動性質相適應的財務治理監視機制。根據成功企業的經驗，實施財務預算治理審計，是市場經濟條件下加強財務治理的有效機制�！　�2. 預算治理的程序化要求加強對財務預算治理的審計。預算治理實行程序化治理，通過自上而下、自下而上的“討價還價”過程，將預算指標層層分解，落實到各責任單位，將經濟效益目標分解落實后，各責任單位能否嚴格執行財務預算制度，是企業高層不得不關心的。有鑒于此，必須實行財務預算治理審計制度。　　3. 內部審計的獨特功能有助于加強財務預算治理審計。基于內部審計獨特的監視功能，財務預算治理審計對加強財務預算治理有著積極的作用。一是有利于推動預算治理體制的改革。在團體實行財務預算體制的進程中，某些制度和政策還可能存在很多不盡完善、公道的地方，在具體執行過程中還會產生各種新情況、新題目，需要通過審計監視逐步完善、逐步規范。只有通過預算執行審計監視，才能有助于支持財務預算治理體制的順利進行，從源頭上促進目標的實現；二是有利于促進財務部分按章辦事。財務部分是具體組織預算資金收進、分配和治理的部分。通過實施財務預算治理審計，有利于促進財務部分逐步規范財務資金的運作，杜盡揮霍浪費，為團體公司把好關；三是有利于監視部分規范運作。在審計實踐中，我們可以看到有的部分大肆揮霍浪費、侵占挪用，造成國有資產和企業資產的流失。而預算執行審計則通過對部分的審計監視，跟蹤監視其收支，從而促使其管好資產、用好資金。　　二、財務預算治理審計的現狀　　企業推行財務預算治理以來，通過加強預算治理執行情況審計，使企業的財務預算治理狀況有了較明顯的轉變。主要表現在；收進和支出結構逐漸趨于公道；資金預算收支運行平穩；各類違紀違規題目呈逐年下降的趨勢。但由于經濟運行中面臨的不利因素較多，企業發展中一些深層次題目依然存在，一定程度上制約了財務預算的執行，也使財務預算治理審計這項正常工作沒有得到很好地實施，造成我們在實際審計工作中面臨很多困難。其突出表現是財務預算治理不到位、資金治理“疏松性”較大，預算審計制度形同虛設。從審計實踐上看，主要存在以下題目：　　1. 組織形式有待創新。當前，從組織形式上看，審計框架還不能完全適應財務預算治理要求，在審計實踐中還沒能做到同一調配審計氣力、同一部署實施方案，并形成協力，加上目前審計職員較少，氣力不足，導致財務預算審計力度不夠�！　�2. 審計制度有待建立。目前的大多數企業團體公司尚未建立健全財務預算治理審計制度，沒有把財務預算審計制度作為監視組織生產經營活動的一項重要內容。有章不循、隨意更改預算的現象時有發生，這種情況假如持續下往，極輕易使財務預算治理成為一個“花架子”。　　3. 審計手段有待轉變。傳統的審計都以手工為主，技術上、操縱上都已經不能適應財務電算化的需要，顯現出較為明顯的滯后性，需要我們盡快采用先進的機技術，從而進步審計質量，擴大審計成果�！　�4. 審計內容有待完善。目前，團體總部審計沒有與延伸審計下級預算部分有機結合，“同級審”與“上審下”不銜接，內部審計與外部專業審計又相互脫節，使團體財務資金的走向難以把握，不利于由上到下、從下及上，從宏觀及微觀兩個方面反映和分析預算執行及治理中出現的深層次題目，也就很難確保財務預算執行的有效性和完整性�！　�5. 工作機制有待健全。目前，企業團體本部的日常財務預算治理工作中，往往是生產預算控制較好，而采購預算、特別是銷售預算執行情況較差；本錢預算、資本支出預算控制較好，而用度預算、資金預算控制較差，這種不健全的財務預算體系往往顧此失彼，極大地損害了職能部分和員工的工作積極性，了企業團體財務目標的實現。究其原因之一是缺乏一個有效的對財務預算治理進行審計的工作機制�！　〈送�，由于一些部分和下屬單位在思想上對財務預算治理審計的重要性熟悉不足，導致在收進方面對非經營性收進監管不力等，在支出方面有的甚至置企業團體的整體利益于不顧，違規違游記為較多。如在專項資金治理中，一些專項支出預算不能嚴格按照用款項目、金額執行，使用混亂、挪用生產經營資金從事長期投資的現象屢有發生，使預算失往應有的時效性和嚴厲性，給預算執行帶來較大的隨意性和盲目性。　　三、財務預算治理審計思路創新的構想　　財務預算治理體制對預算執行審計的工作目標、方式方法等方面提出了新的要求，預算執行審計必須圍繞新的財務預算治理體制，加大預算執行審計的監視力度，從而才能不斷規范財政治理，進步財政資金使用效益，促進財政體制改革不斷深化。對此，我們必須認真和探索�！　�1. 轉變審計思路。以往的財務預算執行審計存在著諸多不足，如對預算的編制環節關注不夠、對預算支出的結構分析不夠、對支出的效益性重視不夠等等。要克服這些不足，首先要轉變觀念，改變傳統的審計思維方式，根據財務預算治理的要求，把審計監視貫串于預算的全過程，既要抓好預算編制審計，又要抓好預算執行審計，從預算收進進手，著力于預算支出審計；從預算執行結果出發，著力于預算執行全過程審計。通過審計，逐步健全和完善財務預算治理，促進財務治理的法制化和規范化。其次，要有明確的目標，促進財務預算的公道、正確，規范和有效。監視財務收支，保證財務預算治理的到邊到位，促進財務預算的執行和經營目標的實現。特別是加大支出結構調整的審計，增強預算的透明度和約束力；通過對材料采購過程的審計，有效抑制財務資金使用中的***現象，防范和化解資金治理中違法亂紀現象的發生，維護整體利益�！　�2. 明確工作職責。應當看到，財務預算治理不只是團體總部的事，下屬各單位應當同時實施財務預算治理。審計部分在團體的財務治理預算審計中具有舉足輕重的地位，發揮著不可替換的作用，扮演著財務預算治理審計的“牽頭單位”。同時財務預算部分作為“操盤手”，在財務預算的編制、執行與控制、調整、分析與考核中不可或缺。明確他們的工作職責尤為重要，必須得到充分重視。　　3. 爭取領導支持。各級領導的關心和支持是搞好預算執行審計的重要條件，同時，審計部分工作的主動及卓有成效的審計成果也是促使領導重視審計工作的必要保證。因此，要加強對預算審計工作的領導，為審計部分營造一個良好的執法環境。在制訂審計工作方案前，審計部分也應主動聽取上級有關部分的意見和建議，在領導的關心支持下，建立正常的審計工作機制，確定工作重點，使方案盡可能周密細致。審計過程中，發現重大題目應及時向上級領導請示匯報，研究對策，爭取領導的支持。審計結束后，對發現的題目要提出處理意見，并就審計結果向領導匯報。這樣，既有利于審計工作有條不紊的進行，確保審計質量，又有利于營造一個良好的執法環境，確保審計成效。　　4. 創新審計手段。隨著內部審計由財務領域向經營治理領域的擴展，原有的審計手段已經不能適應現實的需要，審計職員應力求在審計手段上有所創新。企業團體應實行預算治理審計信息化。一是財務預算審計軟件與財務預算軟件、生產經營用軟件互聯，實現財務預算系統與銷售、供給、生產等系統的信息集成和數據共享，使團體生產經營能沿著預算治理軌道科學公道地進行。二是財務預算審計軟件與財務系統銜接，使財務預算審計可隨時匯集財務會計信息，查詢子公司資金流向、避免傳統手工做法的弊端，保障預算治理審計的質量和速度，有效地促進團體財務預算治理的規范進行。三是通過財務預算審計，推動財務信息與業務流程一體化，努力規避財務風險，進步預算審計的水平。同時，我們還要逐步和引進國外先進的預算審計思想，積極探索團體財務預算治理審計模式，加強監視和控制，努力發揮團體財務預算治理審計效益�！　�5. 強化監視力度。企業財務治理實行預算治理體制以后，要求我們不僅在開展預算執行審計的內容上有所突破，而且要強化過程審計監視的力度。一是要加強對部分預算編制和執行的審計。即對預算編制的真實性、公道性實施審計，關注那些資金支出數額較大的部分，檢查其支出項目是否公道、真實，有無虛列、空掛等現象。通過“同級審”檢查財務部分是否按預算支出，是否存在隨意性；二是要加強對各項用度的審計，重點是檢查財務支出的結構，看其是否按要求列支及支出的公道性，檢查福利、業務招待費等重點子目。三是加大對部分的延伸審計力度，檢查其支出是否按預算執行及合規性，防范部分支出違規行為的發生，從而從源頭上遏制***現象的滋生；四是加強物資采購的審計，主要審查預算編制程序合規正當性，招標的公然程度和公正性，以及采購價格和質量等。五是健全內部審計監視制度，將更多的精力放到預算治理審計中往，強化事前預防和事中控制，保證團體各項經營活動都在預算嚴格的程序下進行。實現經營治理處處有章可循，事事受程序制度制約�！　�6. 進隊伍伍素質。審計署在《審計署2003至2007年審計工作規劃》中，著力夸大“以審計創新為動力，以提升審計成果質量為核心，以加強審計業務治理為基礎，以”人、法、技“建設為保障，全面進步審計工作水平，基本實現審計工作法制化、規范化、化”。對內部審計職員也應有此要求。在預算執行審計工作，要進步審計質量，需要審計職員具有較豐富的宏觀知識、較高的政策水平、較強的綜合能力及處理的能力。財務審計也需要審計職員必須把握現代審計知識、機技能。因此，實施財務預算治理體制確當務之急是進步審計隊伍的整體素質。我們應認清形勢，理清思路，采取積極措施，加強審計職員的思想業務培訓，培養和造就一批復合型審計人才，建立起一支思想好、作風硬、業務高的高素質審計隊伍，才能適應新時期的需要；進而不斷提升審計的質量和水平，為領導科學決策提供依據。　　四、公司預算治理審計的主要　　預算治理審計是一個發現題目、解決題目的循環往復的過程。要在團體公司整個預算治理的全過程發揮內部審計的應有作用，就要在預算治理的事前、事后和事中全過程和各重要預算控制點參與。審計目標是促進財務預算的公道、正確，規范，并有效控制財務收支，保證團體公司財務預算的貫徹執行，保障團體公司經營方針的執行和經營目標的實現�！　�從內容上看，財務預算治理審計主要包括對財務預算治理原則、控制機制、組織體系、財務預算編制、審查、審批、執行、調整、分析和考核的過程審計和執行結果審計。　　1. 財務預算治理原則審計：審核財務預算的決策、編制、執行、考核等治理方面是否遵循遵紀遵法、集中同一、講求效益、綜合平衡、制約監視原則�！　�2. 財務預算控制機制審計：審查財務預算控制制度的健全性，團體公司的各項經營活動應全部納進預算治理，預算治理程序應符合內部控制制度的要求；審查各回口治理部分、直屬單位預算治理目標、任務的明確性和預算控制措施的可行性�！　�3. 財務預算治理組織體系審計：審查預算治理決策機構的組織健全性；決策程序的科學性；決策的正確、合規性。審查作為預算治理協調機構的預算治理委員會的組織健全性；職責和權限的明確性；治理規章制度的健全性。審查預算治理各回口治理部分和直屬單位職責分工的明確性、協作配合的密切性和內部控制的制衡性�！　�4. 預算編制審計。預算目標制訂的高低是全面預算治理中的核心和焦點題目，過高或過低都會削弱預算的控制治理作用。要看預算的基調與調整幅度的確立是否公道、預算目標與總目標是否吻合、各級各層次核算關系是否嚴謹配套、預算出發點的確立是否恰當、預算治理業績考評的計量標準是否科學、猜測和化解審計風險的措施是是否到位，尤其是贏利指標的確定等�！　�5. 預算執行審計。就是以促進治理、防范風險、進步效益規范治理為目標，揭露治理中存在的題目，從政策制度和監管上分析原因，揭露隱患，檢查企業信息特別是損益的真實性，嚴厲查處各種弄虛作假行為，揭露重大經營決策失誤給企業帶來的損失。關注預算治理中存在的突出題目，檢查分析企業資產的保值增值情況。著力于規范化建設，加強前瞻性，檢查有無有悖于預算嚴厲性的題目。并堅持收支并重的原則，通過審計，促進優化支出結構，促進建立科學規范的支出標準，規范資金的分配、治理和使用�！　�6. 預算調整審計。主要審計預算調整的程序的正當性，預算治理隨著企業經營外部環境的變化而調整，調整幅度的制定是否恰當，預算控制的是否適度，發現題目能否及時，處理好靈活性與權威性的關系。由于企業環境、市場與政策層面的變化，外部環境變化了部分指標也要變化，如與職能部分的工作產生差異，出現不協調，或執行中發現設計不公道的內容，或企業重要工作與預算治理目標不一致等情況，建立指標追加聽證制度�！　�7. 審計對比分析。主要是在預算執行結束后將預算與執行事實進行對比，找出其中差異，可以運用技術經濟分析法對被審計單位的有關經濟活動分析， 從而提出使效果最佳的各種改進意見，如可用本量力分析法，通過業務量（銷售量、營業額）、本錢與利潤之間的依存關系，評價盈利狀況與經營業績以及有關因素變動對利潤，以正確把握盈虧界限，控制本錢，猜測目標利潤，確定產銷規模，促進預算的科學公道等。　　8. 治理機制審計。主要從以下四個方面進行深進地審查：第一、預算編制的原則、及編制和審批的程序是否符合和政策規定，預算編制的嚴厲性、公然性怎樣；第二、收支是否按規定納進預算治理，是否堅持穩健經營、統籌兼顧、保證重點、激勵創新原則；第三、預算調整有無確需調整的原因及明確的調整項目、數額、措施和有關說明，是否符合規定的程序，是否按程序執行；第四、預算執行過程中的內部控制制度是否健全、有效。　　五、企業預算治理審計應把握的原則　　預算治理是一套系統、精細的治理機制，是一種全方位、全過程和全員的綜合性治理系統，具有全面控制和約束力。內部審計機構及審計職員，要樹立現代內部審計具有治理職能的意識，要深進到經營中往，發揮內部審計的上風，牢牢圍繞企業生產經營目標，積極行使審計職權：　　1. 全面性。企業預算治理是一項復雜的系統工程，審計部分必須從自身實際出發，不斷完善預算標準和進步基礎治理水平，力求做到全面、系統、科學、先進，同時體現可控制、可考核，實現審計工作高效率和低本錢的要求。在推行過程中應分步驟實施，注重實際，不能急于責備與求成�！　�2. 先進性。實施預算治理審計，必須有信息化治理系統支撐。審計部分應依托平臺，積極開發全面預算治理的軟件，不斷完善審計業務、財務信息系統，完善全方位的監控體系，這樣才能保證預算編制、控制、分析、調整、考核、評價的實時性和有效性。　　3. 促進性。推行預算治理必須與審計部分治理理念的創新相結合。預算治理是一個動態的治理活動，與審計工作的開展和治理緊密結合，通過推行預算治理，可以暴露出審計部分在審計治理和工作協調過程中存在的題目，從而推動審計治理理念和組織機構的創新工作，二者相互作用、相輔相成�！　�4. 合作性。企業預算治理審計需要從全面系統的觀點進一步調整企業團體內部財務和審計業務治理程序，需要全員的共同參與和積極支持。在實施全面預算治理過程中，注重效率，講求實效。綜合考慮各部分實際需要，編制兼顧全局和部分的綜合預算。各責任中心要嚴格按照預算規定開支，預算的實施要層層分解，分級負責，落實責任，嚴格考核�！　】梢钥闯�，預算治理是一個系統的動態過程。盡管內審是一種再控制、再治理活動，但考慮到內審的獨立性，內審不能夠進行直接的治理活動，包括預算的編制、調整和執行等。但內審又要在預算治理中發揮應有的作用，這就要找準企業預算治理審計的切進點，以達到財務預算治理審計的目的。　　：　　[1]會計學會。治理會計應用與發展的典型案例研究[M].中國財政經濟出版社，2002.　　[2]科沃杰瑞克。現代經營審計[M].中國審計出版社，1987.　　[3]蔣燕輝�，F代內部審計學[M].中國財政經濟出版社，2001.　　[4]吳水澎，陳漢文，邵賢弟。論改進我國企業內部控制[J].會計研究，2000，（9）�！　�[5]南京大學會計系課題組。中國企業預算治理現狀的判定及其評價[J]，會計研究，2001，（4）�！　�[6]閻金鍔，陳關亭。內部控制評價應用[M].中國人民大學出版社，1998.　　[7]于新和。淺議高校財務預算治理的途徑[J].陜西財經，2004，（28）。

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