試論財務治理審計

試論財務治理審計

　一、財務治理審計-——一個新的審計話題　　財務治理審計屬于治理審計的一大主要分支。財務治理審計主要審查被審計單位為了實現其財務目標，是否最有效地利用其財務資源，是否建立在高效率基礎上的一種審計�！　　柏攧罩卫韺徲嫾仁且环N制度審計，即審查被審計的財務治理制度是否健全，是否完善，是否嚴格執行財務治理制度；又是一種效益審計，即對被審計單位的財務治理效益進行核實、評價，促使被審計單位全面進步財務效益。　　二、財務治理審計的本質　　財務治理審計的本質可以從以下幾個方面來加以理解：　�。�1）財務治理審計的目的。財務治理審計的主要目的在于，作為獨立的審計職員對被審計單位的財務治理情況發表綜合性的評價意見，以維護投資者、債權人和其他利益關系人的利益。每個單位都有特定的一些財務利益關系人，特別是在制度下，企業的財務利益關系人眾多，這些利益關系人都有了解企業財務狀況的要求，不僅需要了解企業財務報表信息，同時還想估師工作不負責任的行為，將不利于注冊資產評估師行業的健康。從這一目的出發，追償的對象應僅限于有故意或重大過失行為的注冊資產評估師，對只有一般過失行為的注冊資產評估師不實行追償權。因此，資產評估事務所行使追償權，需要滿足以下兩個條件：第一，資產評估事務所向受害人實際支付了賠償費；第二，注冊資產評估師犯有故意或重大過失行為�！　≠Y產評估事務所行使追償權時，還應受到如下限制：1·遵守事務所的決定而為的致害行為給委托人或第三人造成損害的，事務所不應對該深進了解企業的財務治理狀況，作為自己決策的依據。財務治理審計除了要進行必要的財務審計外，還要進行更深層次的與財務治理活動相關的審計。財務治理審計的目的還表現在通過確定被審計單位財務治理中值得改進的方面，向其治理部分提出改進建議，來幫助他們改進財務治理。重點放在財務治理的效任性、效果性和經濟性上面�！　。�2）財務治理審計的對象。財務治理審計的對象是被審計單位的財務活動及其財務業績。為了深進了解被審計單位的財務治理情況，需要對其財務活動的全過程進行具體的審查，不能僅僅審查一下他們的財務報表，固然財務報表集中反映了他們的財務業績和財務活動的結果，但要想對被審計單位的財務治理情況進行客觀、的評價，就應對其財務活動的全過程進行深進審查，只有這樣，才能對其財務治理水平的高低、財務效益的好壞作出實事求是的結論�！　。�3）財務治理審計的判定基礎。財務治理審計應當由與被審計單位財務治理活動無關的獨立的第三者，即審計職員通過被審計單位的財務狀況來進行。審計職員在進行財務治理審計時，應建立起評判財務治理質量的各種評價標準。這些評價標準應該盡量容觀、盡量量化，固然沒有法定的強制力，但審計職員都應該嚴格遵守。系統的財務治理審計時間還不長，尚不存在公認的評價標準指標體系。但是假如沒有可行的判定依據，要想開展財務治理審計是不可能的。　�。�4）財務治理審計職員的任務。財務治理審計職員就被審計單位的財務狀況發表綜合性的評論，要努力發現被審計單位財務治理上所取得的成績及存在的，審計職員的主要任務是發表財務治理是否適當的意見，并對審計意見負責。要指出其財務治理中存在的不足之處，要對重大的財務治理中的錯誤決策及行為提出處理意見，并提出改善財務治理工作的意見和建議�！　。�5）財務治理審計的主體。財務治理審計應當由與被審計單位沒有特別重要的利害關系的獨立的第三者，最好由正當的師事務所的注冊會計師來擔任。審計職員不應是被審計單位的員工、股東、債權人、債務人；審計職員的主要支屬也不應與被審計單位有直接聯系。審計職員保持精神獨立至關緊要，只有這樣，他們才能比較輕易作出公正的判定。　　三、財務治理審計的職能　　財務治理審計的職能主要有評價的職能、指導的職能�！　∷�謂評價職能是指財務治理審計職員根據被審計單位的財務治理情況，結合公認的財務治理評價標準，對被審計單位的財務治理狀況、水平及財務治理本身是否妥當作出評價。這是財務治理審計的基本職能。在評價時，應結合被審計單位財務治理職員、主要治理職員的素質，財務治理組織與治理系統的效任性、決策的正確性、財務制度的規范性等加以審查。在審查過程中，還應對被審計單位財務舞弊行為給予揭發。所謂評價職能，就是對被審計單位的財務治理是否正常、健康進行診斷并作出結論�！　∷�謂指導職能是指財務治理審計職員在審計工作中，根據被審計單位財務治理審計結論，對研發現的各種，向被審計單位提出建議和忠告，并指導被審計單位加以改進。財務治理審計職員可以憑借自己豐富的財務治理經驗，指導被審計單位采用各種有效的，進步財務治理水平，使組織布滿活力和生機。當然財務治理審計職員的主要任務是對被審計單位的財務治理情況作出評價，而不是往具體解決被審計單位財務治理申存在的各種題目。對被審計單位財務治理申存在的題目，只提供改進的建議，是否接受則由被審計單位自己決定。但提出公道的建議應當是審計職員的義務和責任，有效地發揮其指導職能，才能進步財務治理審計的意義。　　四、財務治理審計的作用　　1，維護財務利益關系人的利益。被審計單位財務治理的好壞，關系到與其相關的每一個財務關系人的親身利益。每個單位只有有效地利用好自己的財務資源，加強財務治理，財務關系人的利益才能有所保障。由擁有獨立的公正態度的財務治理審計職員進行嚴格的財務治理審計，并就被審計單位的財務治理進行客觀公正的評價，那些財務利益關系人就可以通過審計結論避免自己不該遭受的損失�！　�2·健全被審計單位財務治理的基礎。財務治理審計職員通過對被審計單位的財務治理進行，并就其財務治理是否公道進行綜合評價，同時，對其財務治理中存在的題目提出建設性的改進意見。所進行的評價和建議假如能被被審計單位接受并加以改善，其結果必然是進步被審計單位的財務治理水平，健全其財務治理基礎。　　3，進步被審計單位的財務信用。被審計單位接受了財務治理審計，并將審計結果向社會公布，除了便于那些財務利益關系人正確熟悉該單位的財務治理狀況，同時還可以進步被審計單位的財務信用。假如被審計單位是，為其發行新的股票和債券，并與機構、相關客戶的往來提供了方便�！　�4·改善被審計單位的財務治理組織。通過財務治理審計，可以看到被審計單位財務治理組織的效益性及有無舞弊和差錯；可以發現其財務治理組織是否精簡、高效，是否能及時作出成功的財務決策與計劃，責權利是否明確，制度是否健全�？傊�，財務治理審計對于改善被審計單位的財務治理組織是有幫助的。

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