審計發現與成果運用的新實踐
被審單位根據審計發現落實整改事項，不僅是內部審計工作的重要環節，也是企業內部運用審計成果，改善風險治理、完善控制措施的重要手段。重審計，輕運用曾在很長一段時間內左右我們的思路，在建立現代企業運行機制的今天，伴隨規�；M程，企業的治理手段、治理理念也必須與時俱進。因此，提升審計發現附加值，實現審計成果的共享與源頭治理顯得尤其緊迫，本文擬在分析傳統模式下審計發現成果運用弊真個基礎上，鑒戒寶鋼審計發現成果運用案例總結審計發現成果運用的新實踐，以供參考、鑒戒。一、傳統模式下審計發現與成果運用的弊端
企業內部審計工作很大程度上是尋找審計發現，獲取審計發現的過程。按照《內部審計實務具體標準》要求，審計發現是對有關事實的說明，內部審計以“應該是什么”和“是什么”相比較的形式獲取審計發現，并在終極的內部審計報告中描述重要的審計發現。
實務中，審計發現按照重要性可分為三個層次：審計發現（題目），關注事項與提示事項。審計發現是企業在經營治理活動中存在的違規違紀事實，企業必須整改，關注事項與提示事項是企業為全面、真實反映情況或為規避審計風險而經確認的事實，無需整改，鼓勵被審單位自查自糾，自我完善。
但是作為廣大內審工作者辛勤勞動和聰明結晶的內部審計發現并沒有及時得到有效轉化和充分利用，在企業運用審計發現對企業進行整改時，往往存在以下兩方面題目：（1）審計發現的知曉范圍只局限于主要領導、審計部分與企業范圍內，公司其他職能部分、子公司沒有或難以獲取渠道獲得完整信息。在內部審計工作中，由于審計出的題目具有“秘密性”，因而反映審計成果的載體——審計報告和審計工作底稿往往只能在審計部分、主要領導和被審計單位之間傳遞，很少延伸到其他相關職能部分，因而不利于各職能部分治理工作的開展，造成職能部分與監視部分的重復勞動，影響了內部整體監視治理工作的效率，形成不必要的人力、財力資源浪費，降低了信息共享程度，影響了審計發現的整改工作；（2）由于審計發現的知曉范圍局限，企業內部的低級員工不能產生共叫，造成了整改工作范圍局限，參與度低等題目。企業員工很少關注審計發現是否發揮了應有的作用，以為這是治理層的事情，只要審計項目結束，就很少對審計發現進行跟蹤整改，致使審計發現的利用缺乏有效地監視與反饋，整改過程流于表面。
造成上述題目的原因，除部分審計成果比較敏感需要保密外，大部分是由于治理意識、治理手段題目。審計整改過程針對企業，糾錯方案個別解決，共享內部審計發現缺乏必要的授權治理制度和信息交流機制，相關職能部分既沒有明確治理責任也沒有信息渠道，這一切都降低了內部審計成果的增值作用，一定程度上挫傷了內部審計職員的工作積極性和進取心。下文鑒戒寶鋼審計發現成果運用案例以期幫助解決審計成果運用的困難。
二、寶鋼審計發現與成果運用案例
寶鋼于2002年景立審計委員會，隨著內審制度建設、規范化治理的不斷完善，近幾年來，寶鋼內審部分在加強自我約束，實施內部控制，督促履行職責，防范化解金融風險、增加企業價值等方面發揮了積極的作用。
針對傳統內部審計發現運用過程存在的弊端，寶鋼實行源頭治理，讓公司職能部分主動參與治理，在企業共享審計發現信息，有助于產生企業凝聚力達到共振效果。如在銷售治理和資金治理環節的源頭治理中（圖表1具體描述銷售治理和資金治理環節的審計發現與成果運用過程），企業內審首先將環節進行細化，判定各子環節風險來源，同時按照國家與企業的規范性要求，確立“應該怎么樣”的評判標準，檢查事實以獲得事實證據，通過比較事實與評判標準之間的差異，判定和記錄審計風險程度，制作審計底稿，與企業溝通以獲得單位對審計發現的確認。確認企業審計發現之后，讓子公司或公司職能部分也參與到審計發現成果的利用和轉化中，分析題目的性質以對癥下藥。
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