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芻議有色金屬礦山企業井巷專項審計
摘要:研究目的:為同行進行有色金屬礦山企業井巷專項審計提供參考和交流,豐富、完善對該類業務的審計工作經驗。方法:現場測量、現場測量加圖紙測量相結合(包含紙質圖紙和電子版圖紙)。結果:對于委托方:完成了委托方的委托,超越了委托方的期望。對于所里:贏得了第二年審計、評估120萬元的大單。結論:該同志經過嘗試、摸索的審計方法可行,為同行及有色金屬礦山企業開展井巷專項資產清查、審計、評估提供了可供借鑒的方法與經驗。
關鍵詞:金屬礦山;專項審計;井巷
有色金屬作為不可再生資源,日益受到各國、各大礦業巨頭、礦山企業、資源類公司的重視,作為開采、提煉有色金屬的有色金屬礦山,成為他們現實的或潛在的并購目標。在我國,近幾年隨著資源類企業合并重組活動的日益開展,擁有優質礦山的有色金屬礦山企業均成為了它們的目標。雙方洽談的重點是采礦權和儲量,而采礦權和儲量的連接紐帶就是井巷。井巷估價的高低對雙方是否成交具有重要影響。鑒于目前的評估原則是:產品銷售收入的單價是三年的加權平均單價,而成本費用是時價(現時價格),由此評估的凈資產價值一般讓資產占有方難以接受,他們強烈要求把最初費用化的井巷資本化,以體現其真實資產價值,于是就有了井巷專項審計的市場。最初為了節稅,他們開拓井巷發生的支出一般列入了當期生產成本等成本費用,大部分支出歷年都費用化了,F在涉及合資及合作,擬引進戰略投資者,初衷發生了改變,委托方及公司認為井巷工程使用年限較長,實際資產被嚴重低估,要求將該部分資產(原來為抵稅而費用化)資本化,以體現公司的真實價值。這就是我們開展本次審計工作的背景和寫作本文的緣起。
本次審計工作突破了三大障礙:一是被審計單位之一(甲公司)消極配合,地勘人員有幾天不帶我們下井,我們自行下井測量,確保了工作的順利開展。好在第一次來時我下過井,對主要巷道分布有點印象。二是技術上的障礙,在沒有經驗可以借鑒的情況下,如何規劃、安排工作的開展,確保項目圓滿完成。事實證明,我們先根據憑證資料制作井巷明細表,篩選、測試巷道和圖紙上巷道的配比關系,然后開展測量工作的思路是可行的。對于丙公司,由于條件受限無法實施全部測量,我們采用現場測量和圖紙測量相結合的辦法得到了委托方的認可。三是心理上的障礙,蟒蛇洞敢不敢進。
有色金屬礦山巷道一般以海撥高度來命名,如480巷道,就是海撥高度為480米的那條巷道。其井巷是一座立體的巷道體系,主要包含主巷道、采掘巷、探礦等。其中,主巷道(常年要用的巷道)主要包括運輸巷(日常人員、物資進出的巷道)、運輸交匯巷(幾條運輸巷道交匯而成的巷道)、溜礦井(為縮短運輸距離,在運輸巷中部、兩端開鑿的垂直的或傾斜的,礦石從上一層巷道溜到下一層巷道的井形巷道)、運礦巷(可多次使用,運輸礦石的巷道)、輔助巷道(如牽引巷道、是把礦車從底層巷道牽引到最上層的巷道,井巷內的發電機室、車場,車場是鋪有雙軌,礦車可以相向運行的巷道)、通風巷(水平的裝有鼓風機,傾斜的連接幾層巷道)、人行巷(供礦工、檢查人員通行的巷道),主穿脈(沿著主礦脈穿越幾條巷道的巷道)、主沿脈(沿著主礦脈開鑿的巷道)、斜井、天井、檢查井、絞車硐室、配電硐室、躲避硐室、信號硐室等。主巷道數字標準是:一般高1.8米,寬2米(部分寬度為1.6米)以上的是主巷道。而采掘巷、勘探巷則不是主巷道。但這也不是絕對的。如果某條采掘巷礦石開采完后,在其周圍又發現了礦石,則該采掘巷就會被拓寬,供人員進出、運礦多次使用,就成了主巷道,這在下述3家公司中丙公司比較明顯。我們審計的三家公司中,有兩家是金礦開采企業(甲公司、乙公司),一家是鉭鈮礦開采企業(丙公司)。井巷專項審計要點有二:首先,作為長期資產,它必須真實存在,故我們需要實地盤點測量確定其長度;其次,其入賬成本必須是有賬可查。根據這兩個要點,我們對三家被審計單位開展了井巷專項審計工作。下面我分別介紹3家公司的審計思路和審計結果。
一、甲公司。證照齊全,正常生產。其特點是礦車由礦工順著軌道推出。
由于甲公司盤點表是根據14年掘進工程量結算表匯總成的,有些項目當時的名稱和井巷中的現在的名稱對不上,技術人員也換了幾茬,部分項目的編號、命名改變了幾次,盤點時難以核對,我們采用核對各條巷道總長度(米數),但這樣存在串項的可能,我們在具體分析過程中還需要加以剔除。甲公司提供的掘進工程統計表顯示:1997年至2011年9月份的14年期間,甲公司開拓的井巷工程共41,008.369米,其中絕大部分列入了成本費用,截至審計基準日2011年4月30日的凈值為17,365,143.73元甲公司要求確認為凈資產。甲公司沒有具體的資本化條件或會計政策,近兩年覺得成本費用過高,才將發生的主巷道支出資本化。我們在資料室礦山及井巷分布圖上量得主巷道直線距離,根據比例尺換算長度約為11,930米;然后根據主巷道分布情況,記下每一條主巷道的名稱、長度、交匯情況,作為下井盤點測量參考。
我們將編制的明細表做成透視表后,根據規格“1.8米*2.0米“的標準篩選匯總,初步符合條件的有7,176.18米,還有4,753米如何篩選出來?我們進行反復的討論和思索,因為在憑證后附的井巷工程結算表上看不出哪些是主巷道。同事建議以最低價格乘以剩下的長度4,753米來計算剩下主巷道的原值,但是操作起來難點有二:其一最低價如何確定,其二是采用哪幾個月份的巷道入賬成本,關系到折舊的計算。同事又建議將4,753米算到2008年以前,理由是后2-3年核算稍清楚一些,主要是以前年度核算不清晰,但是計入哪個月份還需進一步考慮。我結合他們的想法,假定在規格為1.8*1.6米的巷道中,長度超過50米的為主巷道,看篩選出來的結果怎么樣,結果只有約1千米符合條件;將長度縮短到35米,有4,081米符合條件,主巷道篩選長度縮短到34.5米,有4,614米符合條件,經查看篩選出來的4,614米巷道的明細,基本上符合主巷道的條件。4,614米加上7,176米,合計11,790米,和11,930米差140米,總體合理,思路可行。接下來我們拿著長度為50米的鋼卷尺下井測量。鋼卷尺用起來很方便,量一次50米。順利的時候一天可以量出2-3千米,越到后來越難測量,因為從硐口進到里面就有2-3千米,容易找到的巷道已測量完畢,接下來要找那些沒對上號的巷道,比較花費時間。
白天測量巷道,晚上我們討論巷道入賬成本,因我們的電子表每一個數據是逐筆分月匯總起來的,利用公式計算折舊比較方便。接下來我們檢查在建工程、待攤費用、其他應付款-維簡費等科目,若井巷支出計入此類科目的要剔除,避免重復計算。
主巷道總長度基本對上后,我們又將甲公司統計時已計入在建工程科目的數字、以及2011年5-9月份新增數字剔除(審計基準日是2011年4月30日),共剔除長度556.9米。剔除前長度11,791.07米,剔除后主巷道長度為11,234.17米,其中截止2011-4-30主巷道長度為10,244.87 米。
除了被水淹的480巷道約460米未找到外,我們基本上測量出了甲公司主巷道的長度10,733.1米,剔除492主巷道300米、斜井11長度300米因灌水無法盤點外,實際盤虧597米,剔除已列入在建工程的18主巷道505米及630主巷道816米,660主巷道160米明細賬無入賬價值外,本次專項核查確認井巷工程長度為9,852.10米。
通過這次工作,我深刻領會到:何為專業判斷?----那就是:運用項目組的集體智慧,充分利用一切可以利用的條件,具體問題具體分析,達成工作目標!一個有趣的現象是:不到無路可走的地步,不會出現轉機!
二、乙公司盤點情況
乙公司靠近城區及旅游景區,只能小規模生產。其礦石運輸方式是由柴油機牽引礦車運出。乙公司共有2個礦區,A礦區和B礦區,兩個礦區相隔較遠。
乙公司總工在電子版圖上量出主巷道長度后,打印出盤點清單給我們作為盤點表。
A礦區巷道盤點情況是:
325主巷道,長度和清單基本相符,差異36米系一條通風道上口有較厚淤泥沉積無法盤點。另外我們量得的235、265巷道長度比清單上長,原因主要是2011年5-11月份有新掘進。295巷道在斜井第一層,清單上約有700米長,我們量出在正常使用的巷道長200米,差異500米原因主要是:295巷道北段暫時廢棄未用,南段幾處被礦石堆積封堵,無法盤點,暫時也未使用。
B礦區盤點情況是:
盤點時在下大雨。因留守人員謠傳說硐內有蟒蛇出沒,同事臉色都變了,不敢進洞,于是我請項目組其他成員留在外面,我和公司潘師傅進硐盤點。我之所以敢進洞,一是知道動物怕人,二是有潘師傅陪同,也想借此練一練自己打膽量。硐內有近8年未生產,鐵軌也拆掉了,沒有電燈,量到200米后,我一個人遠遠地走在前頭,在漆黑的巷道內也確實有些害怕,于是和潘師傅商量后改為我們兩人一起用步行丈量。我15步剛好走完12米長的水管,步行了250步,約200米,前面還有約30米到頭。乙公司申報的主巷道長度為4,968.5米,我們測量的主巷道長度為5,182.88米,剔除2011年5-11月份掘進的主巷道324.3米,本審計期間確認井巷工程長度為4,858.58米。
三、丙公司盤點情況
丙公司生產鉭鈮礦,其特點是電力牽引礦車。
盤點經過:我們首先對丙公司515主巷道進行了盤點,根據圖紙測量長度約為1,719米,實際量得長度為1,747.7米,基本相符。因其礦車為380伏電力牽引,架空線高度約2米左右,外來人員在巷道內極易觸及電線,負責井下生產、熟悉巷道情況的只有一人,加上公司對安全有嚴格要求,丙公司無法安排我們對所有巷道進行盤點。我們經過討論,確定工作思路為:鑒于該公司巷道比較規則,抽盤的巷道差異極小,采用實地測量和圖紙測量相結合來確定巷道長度,經向委托方匯報及向所里請示,工作思路均得到認可。于是我們和公司負責生產的魏付總、徐礦長、吳師傅(負責地質圖紙)一起在圖紙上測量其他幾條巷道的長度,以及沿脈、穿脈、天井、絞車硐室、配電硐室、斜井、躲避硐、配電室、溜井、檢查井等的長度。結合實際存在及有賬可查的原則,我們最終審定的丙公司主巷道長度為8,538.01米。
對于根據圖紙測量的未盤點的(部分巷道已抽檢)主巷道595、555、435、495、575長度足夠及入賬價值真實可靠性,丙公司管理層對我們作出了鄭重承諾并對其承擔責任。
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