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淺析土建工程施工中的全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作論文
土建工程建設(shè)本身就是一項(xiàng)綜合性工程，需要各單位相互協(xié)調(diào)、配合才能順利完成。在開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作時(shí)，不僅要有明確的目標(biāo)定位，還要遵循以下兩個(gè)原則：全過(guò)程跟蹤審計(jì)要服從、服務(wù)于土建工程建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)，圍繞總目標(biāo)開展工作，及時(shí)做好各建設(shè)目標(biāo)的分析和評(píng)價(jià)工作，不斷對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化。將全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的中心定位于投資控制方面。合理利用工程價(jià)值理論，監(jiān)督資金和投資控制實(shí)情，不斷優(yōu)化設(shè)計(jì)和施工方案，提出優(yōu)化建議，幫助土建工程建設(shè)取得最大化的經(jīng)濟(jì)效益。
1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)和控制原則
1.1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)
我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展加快了國(guó)內(nèi)土建工程建設(shè)的步伐，工程建設(shè)投資項(xiàng)目逐漸成為推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要因素之一，建筑工程審計(jì)部門通過(guò)采用全新的全過(guò)程跟蹤審計(jì)法，極大地提高了建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所謂的“全過(guò)程跟蹤審計(jì)”，是指對(duì)工程項(xiàng)目開展過(guò)程中的各階段進(jìn)行事前、事中和事后控制，選擇全程跟蹤的方式對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際效益進(jìn)行審計(jì)。它與傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計(jì)相比，不僅具有高效性，還具有經(jīng)濟(jì)適應(yīng)性。下面將對(duì)這兩者之間的不同之處進(jìn)行詳細(xì)的論述。
1.1.1 使用方式不同
傳統(tǒng)竣工結(jié)算審計(jì)的性質(zhì)屬于報(bào)送審計(jì)，通常是在土建工程竣工，結(jié)算資料送達(dá)審計(jì)部門之后再進(jìn)行核算。在此期間，核算人員很少去建設(shè)施工現(xiàn)場(chǎng)，除非在核算過(guò)程中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，為了獲得有效證據(jù)才去施工現(xiàn)場(chǎng)勘查。而全過(guò)程跟蹤審計(jì)則是根據(jù)施工建設(shè)的進(jìn)度就地審核，其工作場(chǎng)所為施工現(xiàn)場(chǎng)。
1.1.2 內(nèi)容形式不同
傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計(jì)主要是依照土建工程項(xiàng)目雙方簽訂的施工合同和相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)工程完成后遞交的資料進(jìn)行審計(jì)。而全過(guò)程跟蹤審計(jì)則是對(duì)土建工程建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)、全過(guò)程和遞交的有關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于傳統(tǒng)的審計(jì)。全面性和全程性是全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要特點(diǎn)。
1.1.3 發(fā)揮的作用不同
在整個(gè)土建工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，傳統(tǒng)審計(jì)的時(shí)間相對(duì)較晚，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，可以說(shuō)，對(duì)整個(gè)工程建設(shè)單位的施工缺乏實(shí)際意義。而全過(guò)程跟蹤審計(jì)能夠?qū)⒐こ淘靸r(jià)控制在最低范圍內(nèi)，能夠有效地避免資源浪費(fèi)和施工質(zhì)量等問(wèn)題。全過(guò)程跟蹤審計(jì)對(duì)工程建設(shè)的制約性和促進(jìn)性是完整的，且獲得的成果也是多元化的。
1.1.4 時(shí)間和次數(shù)不同
全過(guò)程跟蹤審計(jì)依照工程建設(shè)的全過(guò)程合理規(guī)劃各建設(shè)階段，同時(shí)，對(duì)每個(gè)建設(shè)階段進(jìn)行事前、事中和事后控制，將審計(jì)工作從工程竣工提到工程建設(shè)的全過(guò)程。由此可以看出，全過(guò)程跟蹤審計(jì)時(shí)間要遠(yuǎn)遠(yuǎn)先于傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計(jì)，審計(jì)次數(shù)也要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于傳統(tǒng)的審計(jì)。
1.2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的控制原則
1.2.1 服從、服務(wù)于項(xiàng)目的總體目標(biāo)
土建工程建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)方面基本都在全過(guò)程跟蹤審計(jì)的范圍之內(nèi)，并且在工程建設(shè)項(xiàng)目開展時(shí)，審計(jì)人員要深入施工建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)。一般來(lái)講，土建工程建設(shè)項(xiàng)目的目標(biāo)主要為工程項(xiàng)目建設(shè)的投資、工程建設(shè)的總體質(zhì)量和工程施工的實(shí)際進(jìn)度，每個(gè)環(huán)節(jié)都是整個(gè)施工項(xiàng)目密不可分的一部分，且彼此之間是相互影響、相互制約的關(guān)系。因此，從事全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作人員要充分考慮它們之間的關(guān)系，及時(shí)做好項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)的優(yōu)化和平衡。
1.2.2 實(shí)行投資控制的原則
土建工程項(xiàng)目審計(jì)最根本的目的是合理控制投資，恰巧全過(guò)程跟蹤審計(jì)是審計(jì)工作中最為有效的控制手段之一。因此，在跟蹤審計(jì)時(shí)，要遵循“審計(jì)服務(wù)于投資控制”的原則。同時(shí)，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的全程進(jìn)行監(jiān)督、控制，監(jiān)督內(nèi)容為資金的使用、資金的投入和工程項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量等，爭(zhēng)取用最低的造價(jià)建造出最高質(zhì)量的工程項(xiàng)目。
1.2.3 操作的重點(diǎn)
全過(guò)程跟蹤審計(jì)操作控制的主要環(huán)節(jié)為工程建設(shè)前期、中期和后期。其中，工程建設(shè)前期的內(nèi)容為項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目圖紙?jiān)O(shè)計(jì)和合同簽訂等，對(duì)這幾項(xiàng)工作進(jìn)行重點(diǎn)審查是為了控制無(wú)質(zhì)量保證的建設(shè)單位中標(biāo);工程建設(shè)中期的審計(jì)難度較大，主要是對(duì)細(xì)節(jié)進(jìn)行審查、核算，在一定程度上加大了審計(jì)工作開展的難度;工程建設(shè)后期的審查與傳統(tǒng)意義的事后核算性質(zhì)相同。
1.2.4 采取主動(dòng)控制的原則
傳統(tǒng)性質(zhì)的跟蹤審計(jì)工作發(fā)生于工程施工完成后，期間較難發(fā)現(xiàn)施工過(guò)程中存在的問(wèn)題，容易出現(xiàn)浪費(fèi)和施工質(zhì)量問(wèn)題，且被動(dòng)性較強(qiáng)，獲得的信息時(shí)效性差，與最后的預(yù)期效果相差較大。因此，全過(guò)程跟蹤審計(jì)將被動(dòng)控制變?yōu)橹鲃?dòng)控制，采取提前預(yù)防、查缺補(bǔ)漏的原則，制訂合理的施工策略，降低經(jīng)濟(jì)損失。
2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)
2.1 采取事前、事中、事后相結(jié)合的方式
傳統(tǒng)的審計(jì)工作不能詳細(xì)地記錄工程施工過(guò)程中存在的變更項(xiàng)目，一些隱蔽工程不能及時(shí)記錄在案;而全過(guò)程跟蹤審計(jì)采用的這種事前、事中、事后相結(jié)合的方式，從源頭上避免了此類問(wèn)題的出現(xiàn)，在隱蔽工程被掩蓋之前便已做好取證，掌握的信息有很強(qiáng)的時(shí)效性，能夠?qū)⑹┕し匠霈F(xiàn)的矛盾糾紛問(wèn)題控制在事發(fā)前，為后期核算做好準(zhǔn)備工作。
2.2 縮短施工時(shí)間，提高施工效率
審計(jì)人員在土建工程施工現(xiàn)場(chǎng)與建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方簽訂合同實(shí)測(cè)完成后，便能夠估算出施工數(shù)據(jù)，縮短了傳統(tǒng)性質(zhì)的審計(jì)周期，將審計(jì)工作集中于施工階段，進(jìn)而加快了結(jié)算、審核的速度。
2.3 審計(jì)方式由靜態(tài)控制變?yōu)閯?dòng)態(tài)控制
傳統(tǒng)審計(jì)工作面臨的主要難題是不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程各施工工序中產(chǎn)生的大量簽證問(wèn)題。而全過(guò)程跟蹤審計(jì)可以分時(shí)段、有計(jì)劃、有重點(diǎn)地進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，保持審計(jì)思路的清晰化和明了化，緩解短時(shí)效內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)資料的壓力。另外，全過(guò)程跟蹤審計(jì)還能夠有效地分析施工前后階段之間存在的問(wèn)題，動(dòng)態(tài)化地監(jiān)督施工的各個(gè)方面。
3 全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作存在的問(wèn)題
3.1 審計(jì)人員不能合理把握審計(jì)深度
全過(guò)程跟蹤審計(jì)的目標(biāo)定位為監(jiān)督工程施工、資金使用、咨詢、提供建議和規(guī)避項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善土建項(xiàng)目管理體制。這就要求審計(jì)人員提前進(jìn)入施工場(chǎng)地，同監(jiān)理方、建設(shè)方和施工方互通信息，參與建設(shè)階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但審計(jì)人員的主要任務(wù)是履行監(jiān)督職能，不能直接干涉工程施工的具體環(huán)節(jié)，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的問(wèn)題并以書面形式反映出來(lái)，例如簽證問(wèn)題。在實(shí)際工作過(guò)程中，建設(shè)方和監(jiān)理方首先向?qū)徲?jì)人員表態(tài)后才會(huì)簽證。這種情況很容易導(dǎo)致各方出現(xiàn)利益沖突，打破跟蹤審計(jì)部門所建立的權(quán)利均衡體制，導(dǎo)致審計(jì)人員偏離原來(lái)的職能范疇，直接介入工程施工中，進(jìn)而無(wú)法合理地把握審計(jì)深度。
3.2 對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)存在偏差
現(xiàn)階段，全過(guò)程跟蹤審計(jì)屬于一項(xiàng)新的工作，對(duì)它的研究并不是很多，因此，很多建設(shè)單位對(duì)跟蹤審計(jì)人員的工作沒(méi)有明確、具體的認(rèn)識(shí)，只是單純地認(rèn)為他們的工作就是撥款、審核。這種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)通常會(huì)造成兩種劣性后果：①審計(jì)機(jī)構(gòu)與建設(shè)單位簽訂審計(jì)合同時(shí)，只注重收費(fèi)項(xiàng)目，對(duì)于審計(jì)工作的具體內(nèi)容、人員以及方法等并不作詳細(xì)規(guī)定;②因費(fèi)用問(wèn)題，很容易造成跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)降低服務(wù)質(zhì)量，尋求低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，形成惡性價(jià)格戰(zhàn)。
3.3 跟蹤審計(jì)工作內(nèi)外環(huán)境需要優(yōu)化
當(dāng)前，國(guó)內(nèi)跟蹤審計(jì)工作還處在不斷探索、實(shí)踐的階段，全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作范疇仍然停留在內(nèi)部審計(jì)，權(quán)威性和強(qiáng)制性較差，加之沒(méi)有形成完善的法律規(guī)范體制，一旦建設(shè)項(xiàng)目部門不配合，將會(huì)大大降低全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作效率。因此，逐步優(yōu)化全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的內(nèi)外環(huán)境逐漸成為工程建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中首要解決的問(wèn)題。為此，國(guó)家相關(guān)部門可針對(duì)這一情況，逐步完善審計(jì)保障機(jī)制，出臺(tái)一些鼓勵(lì)性政策，加大經(jīng)費(fèi)投入力度。
4 加強(qiáng)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的建議
4.1 明確內(nèi)部咨詢和管理之間的關(guān)系
審計(jì)人員的主要職能是監(jiān)督和管理，因此，審計(jì)人員應(yīng)定位好自身的角色，不涉入建設(shè)、施工管理中的具體工作。審計(jì)人員角色定位的幾種途徑為：強(qiáng)化工程施工建設(shè)的質(zhì)量，合理控制好投資規(guī)模，降低投資成本;不斷提高工程造價(jià)審核的效率和質(zhì)量;將工作重點(diǎn)放在工程建設(shè)的質(zhì)量指標(biāo)、程序規(guī)范和職責(zé)條例上;深入探究審核工作在精神層面的價(jià)值體現(xiàn)，維護(hù)審計(jì)人員自身的獨(dú)立性。
4.2 應(yīng)用現(xiàn)代化信息技術(shù)
將現(xiàn)代化信息技術(shù)應(yīng)用于跟蹤審計(jì)工作中，可起到以下作用：利用現(xiàn)代化信息技術(shù)能夠有效進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集、整理、儲(chǔ)存、傳遞等，增強(qiáng)信息傳播的快速性，防止信息封閉;利用信息技術(shù)可以輔助工作人員對(duì)造價(jià)進(jìn)行審核，利用各區(qū)域工程造價(jià)信息網(wǎng)及時(shí)更新數(shù)據(jù)資料，提高工程造價(jià)的時(shí)效性。
4.3 不斷優(yōu)化審計(jì)工作的內(nèi)外環(huán)境
優(yōu)化審計(jì)部門的內(nèi)部環(huán)境需要內(nèi)部工作人員自覺(jué)樹立人生價(jià)值觀和職業(yè)道德觀，營(yíng)造良好的內(nèi)部工作環(huán)境。另外，還需不斷優(yōu)化審計(jì)工作開展的公正性，加強(qiáng)自身的管理。優(yōu)化審計(jì)部門的外部環(huán)境需要做到兩點(diǎn)：不斷協(xié)調(diào)建設(shè)方、施工方和監(jiān)理方之間的關(guān)系;努力獲得上級(jí)部門的關(guān)注，從而獲得經(jīng)濟(jì)支持。
5 結(jié)束語(yǔ)
全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為土建工程建設(shè)審計(jì)的一種方式，不同于以往的審計(jì)方式，它能夠真實(shí)、有效地控制和反映工程造價(jià)情況，提高施工建設(shè)質(zhì)量和投資效益，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，幫助企業(yè)獲得最大化的投資成果。但是，全過(guò)程跟蹤審計(jì)在使用過(guò)程中仍然存在一些問(wèn)題，有待相關(guān)人員進(jìn)一步研究。
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