內(nèi)控審計對財務(wù)報告審計意見的作用探究論文
企業(yè)要提高內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，讓內(nèi)部信息具有真實(shí)性和透明性。企業(yè)表現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性評價和內(nèi)部控制信息披露是對內(nèi)部控制審計的研究，但是研究內(nèi)部控制審計對財務(wù)報告審計意見很少，本文先分析兩者的特點(diǎn)與關(guān)系，最后研究內(nèi)部控制審計對財務(wù)報告審計意見受到哪些影響，并且提出有效策略。
一、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計的特點(diǎn)與關(guān)系
（一）內(nèi)部控制審計和財務(wù)報告的特點(diǎn)
內(nèi)部控制審計主要是確認(rèn)和評價企業(yè)內(nèi)部控制過程是否有效，可以明確并且評價企業(yè)控制設(shè)計和控制運(yùn)行是否出現(xiàn)漏洞，并且分 析 漏 洞 對 企 業(yè) 傷 害 的 程 度 和 形 成 的 主 要 原因，最后提出科學(xué)合理的建議解決所出現(xiàn)的問題，內(nèi)部控制審計可以對企業(yè)內(nèi)部控制提出有效的審計意見。企業(yè)會計人員在進(jìn)行審計工作時，按照相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)對財務(wù)報告提出的審計意見這就是財務(wù)報告審計，企業(yè)的審計標(biāo)準(zhǔn)是通過會計準(zhǔn)則與相關(guān)的會計制度提出審計意見的。財務(wù)報告審計的要求主要是按照企業(yè)計稅基礎(chǔ)、企業(yè)收付現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)和企業(yè)監(jiān)管系統(tǒng)進(jìn)行審計。財務(wù)報告所記錄的是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債報告、利潤報告、現(xiàn)金流動報告、股東權(quán)益報告還有些關(guān)于財務(wù)管理報告。
（二）內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計的關(guān)系
企業(yè)財務(wù)報告是與外部共同的橋梁，財務(wù)報告可以良好的表現(xiàn)出企業(yè)財務(wù)情況、現(xiàn)金流動情況和企業(yè)經(jīng)營成果。受投資人員的委托對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行審計，并且由第三方評價和判斷財務(wù)報告描述的真實(shí)性和可靠性，這樣形成財務(wù)報告內(nèi)部控制審計系統(tǒng)，企業(yè)實(shí)施財務(wù)報告內(nèi)部審計的主要目的是保障內(nèi)部控制體系發(fā)揮其這樣作用，并進(jìn)行專業(yè)科學(xué)的評價活動。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計的關(guān)系非常密切的，審計意見的種類有四種，無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見，保留意見是非無保留意見的一類。企業(yè)審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制報告的意見特別大時表示企業(yè)財務(wù)報告可能存在比較大的錯誤，這是非無保留意見的表現(xiàn)。審計人員對內(nèi)部內(nèi)控報告意見比較小時表示企業(yè)財務(wù)報告差錯比較小，這是無保留意見的表現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)控設(shè)計運(yùn)行良好，并且可以防止和糾正財務(wù)報告的錯誤，內(nèi)部控制出現(xiàn)錯誤但是審計人員及時的在財務(wù)報告中找出并解決錯誤，這種行為審計人員會提出非無保留意見。如果審計人員對企業(yè)財務(wù)報告提出非無保留意見，就說明企業(yè)內(nèi)部控制報告一定出現(xiàn)問題，企業(yè)內(nèi)部控制也出現(xiàn)了相應(yīng)的問題。
二、內(nèi)部控制審計遇到的風(fēng)險
內(nèi)部控制審計的風(fēng)險就是在審計發(fā)表意見時意見內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險，對于審計人員來說找出企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的弱點(diǎn)或者漏洞是最重要的，但是審計人員如果沒有及時找出弱點(diǎn)或漏洞那么會增高審計意見的風(fēng)險，審計人員對內(nèi)部控制發(fā)表的意見就不能是無保留意見了。所有內(nèi)部控制審計要降低審計風(fēng)險，提高審計效果。常見的內(nèi)部控制審計風(fēng)險有以下幾種。
（一）固有風(fēng)險
在沒有內(nèi)部控制的情況下受到的財務(wù)報告錯誤風(fēng)險就是固有風(fēng)險，它包括財務(wù)報告的總體風(fēng)險因素，控制環(huán)境也受到固有風(fēng)險的影響。固有風(fēng)險的傷害性不大，風(fēng)險比較低時控制系統(tǒng)在沒有用也會降低風(fēng)險的傷害度。企業(yè)在判斷弱點(diǎn)是否是嚴(yán)重漏洞是判斷內(nèi)部控制不能阻止、發(fā)現(xiàn)和更正錯誤的嚴(yán)重性。但是很多企業(yè)的固有風(fēng)險并不低，審計人員要有相應(yīng)的勝任能力，并完善相應(yīng)的控制監(jiān)督程序和糾正環(huán)境的相關(guān)要素，在進(jìn)行相關(guān)的控制測試，進(jìn)而得出結(jié)論。審計人員要根據(jù)固有風(fēng)險的特點(diǎn)逐一進(jìn)行解決，并修改相應(yīng)的風(fēng)險。
（二）控制設(shè)計和執(zhí)行的風(fēng)險
審計人員在判斷內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行時，要根據(jù)固有風(fēng)險來判斷，審計人員要考慮內(nèi)隱內(nèi)部控制的情況下會出現(xiàn)的問題，固有風(fēng)險很高企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)要設(shè)計的相當(dāng)完善，防止并且及時風(fēng)險相應(yīng)問題，降低固有風(fēng)險，提高執(zhí)行風(fēng)險能力。
�。ㄈ┛刂七\(yùn)作有效性風(fēng)險
內(nèi)部控制審計風(fēng)險、固有分析和控制設(shè)計與執(zhí)行風(fēng)險是審計人員需要進(jìn)行判斷的，降低控制運(yùn)行有效性風(fēng)險，可以良好的測試覺得相應(yīng)的程度。審計人員進(jìn)行控制測試時通過控制被設(shè)計和執(zhí)行過程中。判斷控制沒有充分的設(shè)計和執(zhí)行的話審計人員要確定控制判斷缺陷是否是最嚴(yán)重的錯誤，控制被充分設(shè)計和執(zhí)行時控制運(yùn)行運(yùn)作有效風(fēng)險進(jìn)行判斷的重要前提。
三、財務(wù)報告在內(nèi)部控制升級中出現(xiàn)的問題
（一）缺乏系統(tǒng)性的財務(wù)內(nèi)部控制
有些企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制管理是，雖然漸漸地控制住企業(yè)內(nèi)部問題，但是或多或少的也會出現(xiàn)很多不同的問題，很多企業(yè)缺少規(guī)范并且統(tǒng)一的財務(wù)控制系統(tǒng)，但是我國為了保障企業(yè)有規(guī)范性的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計系統(tǒng)，頒布了相關(guān)的法律規(guī)定，但是很多企業(yè)還是欠缺系統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)部控制管理。開展內(nèi)部控制內(nèi)容基本是通過原則性和計劃性的，實(shí)踐操作完全被忽略了。企業(yè)欠缺良好的制度規(guī)范和實(shí)踐效果就會無法保證企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的完整進(jìn)行，所有企業(yè)要根據(jù)我國的國情和市場環(huán)境，建設(shè)完整的合理的內(nèi)部控制系統(tǒng)，形成良好的內(nèi)部控制管理規(guī)范，完善行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并且全面發(fā)展我國企業(yè)內(nèi)部控制的完整性。
�。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部控制審計出現(xiàn)的實(shí)際問題
社會一直討論企業(yè)財務(wù)報告開展內(nèi)部控制審計工作，有人認(rèn)為內(nèi)部控制審計和信息披露可以有效的避免財務(wù)出現(xiàn)復(fù)雜問題，公開財務(wù)報告可以提高管理者更好的控制企業(yè)內(nèi)部，對其重要認(rèn)識進(jìn)行提高。也有一部分人認(rèn)為這樣會增加企業(yè)審計成本，企業(yè)披露的信息會給公眾帶來錯誤的判斷。企業(yè)在內(nèi)部控制審計工作的開展經(jīng)驗不夠充足，企業(yè)需要在不斷地實(shí)踐中慢慢總結(jié)經(jīng)驗提高企業(yè)的整體水平。
�。ㄈ┚徑馀c代替審計責(zé)任的問題
審計人員加強(qiáng)自身責(zé)任可以提高財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的工作效果，也會完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的完成。審計人員的自身素質(zhì)高低可以關(guān)系到在進(jìn)行內(nèi)部控制工作時預(yù)防和管理的有效進(jìn)行，但 是 很 多 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng) 的 建 設(shè) 尚 未 完善，這樣會無法預(yù)防報告錯誤問題，所有企業(yè)要建設(shè)完善的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，并且明確規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任與計劃，建立合理完善的企業(yè)內(nèi)部控制審計制度。
四、增強(qiáng)內(nèi)部控制審計對財務(wù)報告審計的措施
�。ㄒ唬┰鰪�(qiáng)對審計單位的環(huán)境掌握
企業(yè)要增強(qiáng)重視經(jīng)營特征、資本結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)，掌握企業(yè)全面的財務(wù)信息、具體的技術(shù)和經(jīng)濟(jì)情況等，要重視提高企業(yè)內(nèi)部控制的變化。對于注冊會計要增強(qiáng)對管理層的控制和管理。明確規(guī)定管理層的職權(quán)、工作方式和決策等職責(zé)。
�。ǘ┻\(yùn)用科學(xué)合理的方式規(guī)劃審計管理系統(tǒng)
企業(yè)要根據(jù)企業(yè)自身背景并分析財務(wù)報告會受到什么影響，企業(yè)要制定合理科學(xué)的審計計劃，并且明確主要負(fù)責(zé)人和工作任務(wù)的劃分。在制定計劃時要始終按照執(zhí)行風(fēng)險考慮相應(yīng)工作與問題。企業(yè)傳統(tǒng)的控制方式太過于單調(diào)，效果沒有辦法很快的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)要增強(qiáng)審計人員對內(nèi)部控制的判斷能力，這樣可以保證相關(guān)工作可以有效進(jìn)行。企業(yè)在進(jìn)行計劃執(zhí)行時，根據(jù)具體的專業(yè)配置工作項目為員工進(jìn)行分配工作，并且根據(jù)相關(guān)人員通過專業(yè)的執(zhí)行計劃開展審計工作，在短期時間提高企業(yè)審計人員的工作效率與質(zhì)量。
（三）企業(yè)要提高內(nèi)部控制審計
提高內(nèi)部控制審計，這樣會增強(qiáng)財務(wù)審計學(xué)習(xí)質(zhì)量的完整性。內(nèi)部控制審計直接影響財務(wù)過高審計，并且是影響財務(wù)報告審計最關(guān)鍵的原因。企業(yè)財務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性是通過系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作保障的。企業(yè)財務(wù)信息的可靠性會影響會計信息的質(zhì)量，這樣也會影響審計意見。企業(yè)的.內(nèi)部控制審計系統(tǒng)要設(shè)置的規(guī)范化。并且加強(qiáng)審計人員的培訓(xùn)工作，整體提高審計人員的財務(wù)報告能力和內(nèi)部控制管理工作的能力，并且綜合提高審計人員的素質(zhì)。
�。ㄋ模┰O(shè)置健全的內(nèi)部控制審計系統(tǒng)
內(nèi)部控制審計系統(tǒng)要按照相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行 管 理。我國法律規(guī)定對內(nèi)部控制審計工作進(jìn)行強(qiáng)制性的規(guī)定，但是很多企業(yè)對規(guī)定力度還是不夠，相關(guān)處罰規(guī)定的力度不夠足，企業(yè)內(nèi)部人員根本不重視。這樣會影響內(nèi)部控制審計工作的有效實(shí)施。這樣也無法實(shí)先強(qiáng)制披露內(nèi)部控制財務(wù)報告的最終目標(biāo)。所有企業(yè)相關(guān)部門要不斷執(zhí)行工作中實(shí)施的獎罰制度，在出現(xiàn)錯誤時對相應(yīng)的人員進(jìn)行懲處，創(chuàng)建科學(xué)合理的法律制 度 體 系，增 強(qiáng) 審 計 人 員 與 其 他 員 工 的 法 律 意識。這樣就可以從根本上保障內(nèi)部審計工作的有效發(fā)展。
�。ㄎ澹┩晟破髽I(yè)內(nèi)部審計系統(tǒng)
企業(yè)要增強(qiáng)對財務(wù)報告信息披露的監(jiān)管。主要 是 通 過建設(shè)完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，讓企業(yè)可以保持可持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)，增強(qiáng)企業(yè)管理水平的質(zhì)量。企業(yè)要轉(zhuǎn)變管理層的觀念與思想，運(yùn)用現(xiàn)代化的管理體系，重視企業(yè)內(nèi)部控制工作，并且企業(yè)要有效的進(jìn)行自我評價管理形成報告，可以有效的對企業(yè)內(nèi)部控制欠缺的進(jìn)行披露。減輕內(nèi)部控制審計施工過程的工作總量，并且有效的增強(qiáng)企業(yè)整體工作效率。
五、結(jié)束語
總之，企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計兩者的聯(lián)系是較為密切的，企業(yè)要了解企業(yè)內(nèi)部控制審計工作中存在的問題與弊端，并且可以良好的解決相應(yīng)的問題，提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。為企業(yè)未來的發(fā)展奠定良好的基層。
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