工程項目成本管控及內部審計論文
作為專業從事油氣管道安裝工程的施工企業，工程項目是企業的生存發展之源。近年來，由于國際市場油價的大幅下跌，國內外管道建設項目投資放緩，行業內的市場競爭呈現日趨激烈的嚴峻局面。在這樣的形勢下，企業為承攬到工程項目而不得不采取低價中標策略，由此造成項目利潤空間越來越小，多數項目盈利微薄甚至虧損，企業面臨嚴峻的經營形勢。一些國有企業存在冗員多、后方負擔重的問題，企業想要在市場競爭中有一席之地，想要生存和發展，必須實施低成本發展戰略。這就要求企業必須強化管理，嚴格控制項目成本。如何有效地加強項目成本管控，是企業管理層需要認真研究解決的問題。內部審計是企業管理的重要一環，隨著市場經濟體系的不斷完善，國有企業也在不斷發展并建立適合自己的現代企業制度，包括內部審計制度。事實證明，國有企業想要生存和取得良性發展，建立一套獨立的、健全的內部審計制度必不可少。內部審計主要可分為以財務收支活動為對象的財務收支審計和以經營管理活動為對象的經濟效益審計兩大類。結合國有施工企業的具體特點，應把工程項目審計作為內部審計的重點內容。采取科學的方式、方法，把工程項目內部審計與工程項目成本管控結合起來，可更有效地發揮內部審計在成本控制中的作用，發揮其預防功能和揭示職能，防止隱患和問題的產生。
一、工程項目成本管控
結合國有管道施工企業的特點，工程項目成本管控應著重做好5個方面的工作。
1、加強宣貫，形成共識，營造項目成本管控的良好內部環境
首先，企業管理層應認真研究企業所處的內外部環境，清醒認識所面臨的復雜嚴峻的經營形勢，必須轉變管理模式，通過管理創新，探求最適合本企業的成本控制模式。其次，要通過講形勢、講責任，在全體員工中樹立“企業是我家，成本管理人人都有責”的大局觀念，切實增強全員成本控制責任意識，使每位員工都認識到項目成本管控與自己的切身利益息息相關，只有人人挖潛增效、提高項目效益，企業才能生存和發展，個人收入才有保障，個人價值才能體現。
2、做好項目投標前的成本測算
合理的價格是取得效益的前提。項目投標前，企業一定要組織經營、技術等有關人員仔細研究業主招標文件，掌握工程工期、工程質量要求、工程工藝技術等情況。組織人員進行工程現場踏勘，全面細致地掌握工程沿線地形地貌、各地段地面附著物、工程難點、道路交通等情況。依據了解到的項目信息，編制初步的人力、設備等施工資源計劃，組織經營、技術、財務、設備、物資部門等有關人員進行項目成本估算，并結合競爭對手情況和公司的投標策略，集中研討分析成本估算結果是否有下降的空間，最終確定商務報價。在當前的市場形勢下，要堅決防止兩類情況出現：一是為了工程中標而“饑不擇食”，一味低價中標；二是“先低價中標，依賴理想化而不可靠的現場索賠來提高最終結算收入”的想法。隨著業主方管理的日益規范和嚴格要求，項目索賠的難度將越來越大。
3、做好項目規劃，尤其是做好施工資源配置計劃工作
項目規劃包括施工工期、人力資源、設備物資、分包工程等專項規劃。對企業來說，規劃的目的有兩個：一是使項目運行效果最佳，達到業主要求的工期、質量要求；二是使項目運行、資源配置最科學、最經濟，使工程項目成本最低，效益最佳。一個好的項目規劃應具備兩個特點：一是工期安排既緊湊又合理，使施工資源得到充分運用，避免因工期拖延而造成項目延誤、工程成本加大。二是施工資源配置（包括人力、設備、分包事項）安排最經濟、最合理，資源消耗最小，沒有出現或者盡最大程度少出現施工資源閑置、窩工等情況。
4、實行項目目標成本管理，確定項目成本控制和效益目標
目標成本管理，是指在經營管理活動中，把成本目標從企業目標體系中抽取和突出出來，指導、規劃和控制成本的發生和費用的支出，籍以達到降低成本耗費、提高資本增值效益的目的。在工程合同簽訂、項目部成立、項目規劃編制完成并評審通過后，要立即組織項目部、企業總部機關的經營、財務、設備、物資等有關部門，根據已確定的項目規劃，編制項目目標成本。目標成本的編制，可采取由項目部編制、企業總部各部門審定的的自下而上的方式，也可采取由企業總部直接編制下達的自上而下的方式。不論采取哪種方式，都需要由企業總部和項目部達成一致意見，以便于目標成本的可操作、可執行。目標成本經審定后，由企業負責人和項目經理簽訂責任書，明確項目的成本控制和經營效益目標。并根據企業的年度績效考核方案，結合項目實際情況，確定項目的責、權、利，明確對項目部的績效考核評價方式，使企業和項目部及施工機組對項目的成本控制目標、個人績效考核兌現方式等一目了然。這樣做有利于充分激發一線員工進行成本管控的主觀能動性，使項目效益和個人收益達到最大化。
5、切實加強項目實施過程中的成本費用管控，確保實現項目成本控制目標
對項目實施過程中的成本管控，包括項目部層面的管控和企業總部層面的管控。在項目部層面主要應做好4個方面的工作。
�。�1）工程進度控制。分析影響工程進度的因素，采取措施消除不利因素影響，確保工程進度按照項目規劃實施。在保證工程質量、安全的情況下，通過加快施工進度、縮短工期，可有效降低工程消耗。
（2）施工資源管控。結合施工實際，動態管理人力資源，使人員處于滿負荷工作狀態，提高人力資源的利用率。為使施工工序更加合理，減少窩工和重復用工，不斷加強施工方案動態修訂和比選工作。根據施工進展合理配置施工設備，降低機械使用費。整個項目“一盤棋”實行資源共享，優化施工工序，避免交叉作業對設備利用率的影響。項目操作層之間實施設備共享，減少設備的搬遷頻率，節約設備搬遷成本。
（3）材料成本控制。實行材料領用責任制、專料專用、包干控制的方法，加強現場管理。嚴控采購價格管理，堅持“質量擇優而買、價格擇廉而購、路途擇近而運”的原則。嚴格控制材料進場時間及材料下料管理，杜絕材料浪費。充分利用場地，盡量減少中間運輸環節，杜絕材料的二次倒運費用。剩余材料要及時回收，做好保管和登記工作。
�。�4）分包工程成本控制。一是明確分包合同界面，避免合同履行中的爭議。盡量采用清單工程量描述分包內容，做到不錯項、不漏項。做好合同風險預測，避免工程施工過程中或竣工結算時發生合同爭議及扯皮現象。二是及時、準確地做好工程量確認工作，嚴格把關。三是了解施工現場，掌握分包商施工資源投入情況。在分包方提出無理索賠的情況下，把握結算的主動權，防止信息量不足而被蒙蔽。在企業總部層面，主要是隨時掌握項目進展信息，組織有關部門對項目部成本管控工作進行檢查指導。檢查項目規劃的落實情況，施工資源是否按項目規劃進行配置；對施工過程中發生的`各種耗費進行監督，監督成本費用發生的合規性和合理性，與目標成本進行對比分析，及時發現偏差和管理薄弱環節，督促項目部采取應對措施，努力挖掘內部潛力，尋找一切可能降低成本的途徑。
二、工程項目內部審計
內部審計是獨立監督和評價本企業財務收支、經濟活動是否真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。工程建設單位內部審計部門的審計重點應放在對工程項目的審計上，項目內部審計和前述項目成本管控有機結合起來，可以有效提高審計效率，更好地發揮審計對控制項目成本、提高項目經營效益方面的作用。
1、配備好審計力量
工程項目審計對審計人員素質要求較高，不僅需要有專業的審計知識，還需要有豐富的工作經驗。審計組需要配備經營、財務、技術方面的業務水平高、責任心強的專業人員。
2、加強工作的溝通與協調
審計人員要全過程關注項目成本管控工作，與前述項目成本管控人員要保持緊密的工作溝通和聯系，共享項目信息和工作成果，以便提高審計效率和審計效果。
3、實施全過程跟蹤審計
實行項目中標直至項目最終結算關閉全過程跟蹤審計。審計組要定期或不定期地到項目現場開展審計工作，審計范圍覆蓋目標成本審定、項目規劃、項目制度建立執行、項目業務流程、管理控制、專業管理、財務核算、經濟效益、績效考核等項目的各個方面。通過項目跟蹤審計，深入有效地查找管理問題，督導項目部加強管理，提高管理水平，進而提高整個企業的經營管理水平。
4、現場審計的重點
�。�1）項目規劃的執行和落實情況。項目規劃是項目管理的總綱，落實執行好項目規劃是保證項目順利進行、實現項目目標的必要條件。審計組要檢查項目部是否制定了科學具體的運行計劃，是否建立了確保規劃實施的運行機制和保障措施（包括建立責權利保障體系），為業內工作人員創造必要的條件。
�。�2）施工資源的配置是否合理高效。審計組要通過檢查施工資源運行記錄、施工現場核查、訪談有關人員等方法審核項目部是否存在閑置資源、低效與無效資源等問題。
（3）項目績效考核政策是否得到全面落實。檢查企業總部制定的績效考核方案及企業總部與項目經理簽訂的責任書是否得到了落實。比如，對施工人員的薪酬是否按照績效考核方案及時進行了兌現，是否存在未按規定及時兌現員工薪酬而影響員工工作積極性的問題。
�。�4）檢查項目成本入賬的及時性和準確性。核對合同簽訂和執行進度，檢查現場人工、材料、機械、分包等成本是否及時進行了成本歸集，財務賬面是否準確反映了當期實際工程成本。尤其是分包、材料、租賃等成本在未結算、發票未收到的情況下，是否進行了成本預提或暫估入賬。只有工程實際成本在財務賬面上得到及時和準確的反映，才能進行項目成本對比分析，否則分析結果會出現偏差甚至錯誤。
�。�5）人工、材料、機械成本費用的審計。對照合同、考勤記錄、設備運轉記錄等原始資料，審核各項費用計算、結算是否準確無誤。審核項目現場用工是否按照企業規定經過了審批，現場臨時用工是否及時進行了清退。材料定價是否合理，材料質量是否符合要求，出入庫手續是否齊全完整，是否存在材料浪費問題，現場剩余材料是否進行了及時退庫并沖減工程成本，外租設備是否存在“大材小用”而造成資源浪費的問題，租賃時間是否準確，有無多結算租賃費的情況等。
�。�6）重點加強分包工程審計。管道工程項目分包工程一般占工程總成本的很大比例。如果分包工程管理不規范，就有可能出現違規甚至違法問題，這樣不僅會加大工程成本，而且可能會出現廉政從業問題，因此應高度重視分包工程審計。其審計重點是：檢查分包工程的合理性，重點審查工程分包是否符合合同規定，是否存在主體分包情況，是否存在企業自有施工資源充足而擅自對外分包的情況；分包工程招投標是否合規、合法，是否按照“公開、公平、公正”的原則進行，分包價格是否合理；分包進度結算是否及時、準確，是否符合合同約定。重點審核現場簽證單簽章手續是否齊全，有無模仿筆跡、他人代簽、偽造印章、復印件與原件不一致等情況。工程量的計算是否準確，必要時要到現場進行測量，對隱蔽工程工程量應重點核查。審核定額套用是否符合規定，有無就高不就低或者多套、重套問題。結算取費類別是否符合資質和合同要求，有無擴大取費標準和取費類別的情況。是否存在屬自營施工而結算時計入分包工作量的情況，是否存在分包商使用項目部自有設備、材料而結算時未予扣除的情況。
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