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會計師事務所審計質(zhì)量影響因素的研究論文
一、引言
在世界經(jīng)濟全球化程度加深加快的背景下,我國經(jīng)濟正在穩(wěn)中有升中平穩(wěn)發(fā)展。資本市場在規(guī)模和結(jié)構(gòu)上都有了較大的提高和完善,我國獨立審計行業(yè)也隨其發(fā)展而作用日益凸顯。會計師事務所要想獲得更大的市場份額和更高的業(yè)務收入、社會公眾要想獲得更真實更有效的審計報告、行業(yè)監(jiān)管者要想提高我國獨立審計行業(yè)的服務質(zhì)量,提高會計師事務所審計質(zhì)量是重中之重。影響會計師事務所審計質(zhì)量的因素眾多且繁雜,研究思路與方法也各有各的特點。
國外學者對審計質(zhì)量的研究較早,且多是審計質(zhì)量影響因素的研究,如事務所規(guī)模(Watts和Zimmerman,1983;Petroni和Beasley,1996;Clive S.Lennox,1999;Gary Colbert和Dennis Murray,1999)[1][2][3][4]、審計意見類型(Fama和Jensen,1983)[5]、品牌聲譽(Jere R.Francis和Earl R.Wilson,1988)[6]、行業(yè)專長(Krishnan,2003;Kimberly A.Dunn和Brian W.Mayhew,2004)[7][8]、獨立性(De Angelo,1981;Hyeesoo Chung和Sanjay Kallapur,2003)[9][10]、利益分歧(Gregory和Uma Velury,2005)[11],非審計服務(Kevin Koh,Shiva Rajgopal和Suraj Srinivasan,2013;Chee Lim,David Ding和Charlie Charoenwong,2013)[12][13]等。
國內(nèi)對審計質(zhì)量影響因素的研究主要有兩種形式。一種是研究單個影響因素與審計質(zhì)量之間的相關(guān)性,如事務所審計任期(王健姝、陳漢文,2010)[14],事務所組織形式(劉彬、韓傳模,2011)[15],地域因素(張梅,2011)[16]等。另一種是研究多個影響因素與審計質(zhì)量之間的關(guān)系,如李旭潔(2012)[17]通過規(guī)范研究認為,審計質(zhì)量受到審計獨立性、審計收費、審計人員自身素質(zhì)、會計師事務所與被審計單位的距離、內(nèi)部審計完善程度幾個方面的影響;馬寧(2012)[18]從會計師事務所執(zhí)業(yè)中的審計的全過程,對影響審計質(zhì)量的因素分階段進行了分析;李曉慧、吳雅楠(2012)[19]通過研究發(fā)現(xiàn),行業(yè)專長、特殊合伙制的組織形式可以提高審計質(zhì)量,而事務所治理如風險控制等,對于質(zhì)量的控制也有幫助;肖瑞利(2012)[20]、楊柳(2013)[21]認為,可以將影響審計質(zhì)量的因素分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境;毛麗娟、陶蕾(2013)[22]提出研究審計質(zhì)量決定因素應從供給、需求與制度環(huán)境三方面進行考慮。
二、我國會計師事務所審計質(zhì)量現(xiàn)狀分析
我國會計師事務所審計質(zhì)量現(xiàn)狀可從兩方面來進行分析,即中注協(xié)發(fā)布的對事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行的年度檢查和對各事務所年報審計意見統(tǒng)計結(jié)果。
截至2014年12月31日,中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站只公布了截至2011年的事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查通告。
2010―2011年我國會計師事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果
資料來源:中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站:會計師事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告,2014年11月。[HT]
由上圖可以看出,相較于2010年,2011年實施行業(yè)懲戒的事務所和注冊會計師數(shù)量都有所下降,說明我國事務所審計質(zhì)量較之前有所改善。但同時應注意到,受到懲戒的事務所和注冊會計師的絕對數(shù)仍然較大,審計質(zhì)量仍然有待提高。
截至2015年5月13日,中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站公布了截至2014年的年報審計快報,見下表。
由表下可以看出,在上市公司審計報告意見總數(shù)上升的情況下,事務所發(fā)表非標準審計意見的比例大體呈下降趨勢,但近三年數(shù)據(jù)變動不大。無法表示審計意見的審計報告有上升趨勢,表明注冊會計師在審計的過程中謹慎性增強。這在一定程度上表明我國整個審計行業(yè)的審計質(zhì)量水平有所提升,但這種趨勢仍需要進一步的研究和后續(xù)事實的支撐才能予以確認。
三、審計質(zhì)量的影響因素
綜合國內(nèi)外對審計質(zhì)量影響因素的研究,本文從宏觀影響因素、行業(yè)和競爭影響因素以及微觀影響因素三個方面對影響審計質(zhì)量的因素進行分析。
3.1 審計質(zhì)量的宏觀影響因素分析
作為一種服務產(chǎn)品,審計服務所處的宏觀環(huán)境,決定著審計行業(yè)的基本特征和走向。具體來看,宏觀影響因素主要有政治和法律因素、經(jīng)濟因素、技術(shù)因素。
3.1.1 行政和法律因素
《中國注冊會計師法》《中國注冊會計師審計準則》和《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》等法律法規(guī)的頒布,中注協(xié)針對事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度、對違規(guī)的事務所和其注冊會計師進行處罰的通告、針對獨立審計行業(yè)的低價競爭行為進行治理的通知的發(fā)布等,都對注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為做出了規(guī)范。但我國現(xiàn)在對于會計師事務所和其注冊會計師的相關(guān)制度規(guī)范還不完善。很多制度規(guī)范不具體、淪于形式,對違法違規(guī)行為處罰力度不大、追責成本較高且收益較小等使審計人員和被審單位存在僥幸心理,各種審計失敗案件不可避免。
3.1.2 經(jīng)濟因素
審計服務是一種社會公共商品,也遵從著客觀的市場經(jīng)濟規(guī)律,即在市場經(jīng)濟下,審計質(zhì)量的高低在一定程度上受到審計服務需求和供給的影響。
審計服務的需求主體包括被審計單位、存在投資意向的社會公眾、進行行業(yè)監(jiān)督的行業(yè)管理部門。審計服務市場是需求者市場,會計師事務所和注冊會計師職業(yè)提供的審計服務質(zhì)量不可避免地受到審計需求者的影響。在我國,審計服務需求在很大程度上是為了滿足行業(yè)監(jiān)管部門的監(jiān)管需求,而不是被審計單位自身對于審計服務的真正需求;中小投資者對于這種服務的需求也并不具有實質(zhì)的影響力,而只是接受者。因而,被審計單位在選擇事務所時,會為了自身利益而與其“討價還價”,形成購買審計意見的現(xiàn)象。另外,審計服務的供應者會計師事務所和注冊會計師提供的審計服務,受到了其管理水平、社會聲譽、和專業(yè)勝任能力等自身因素的影響。因而,審計質(zhì)量的高低,還受制于其自身的情況。
3.1.3 技術(shù)因素
技術(shù)因
素是指在提供審計服務的過程中所使用的技術(shù)手段。從簡單的詳查憑證,到風險導向下的重點抽查等審計方法,審計技術(shù)手段在不斷演進。但考慮成本效益原則,現(xiàn)下的審計方式均存在著一定的技術(shù)瑕疵,存在著不可避免的審計盲點,這需要更多的審計經(jīng)驗來予以彌補。如何能夠較好地解決審計成本效益與審計質(zhì)量之間的平衡,審計技術(shù)的發(fā)展是極為重要的方面。
3.2 審計質(zhì)量的行業(yè)和競爭影響因素分析
根據(jù)波特的五力競爭模型,審計行業(yè)中存在著現(xiàn)有競爭者、潛在進入者、替代者、購買者這四種力量,這四種力量相互抗衡,共同決定了審計行業(yè)的發(fā)展。
現(xiàn)有的競爭者是審計行業(yè)最主要的競爭力量。我國國內(nèi)事務所眾多、中小規(guī)模居多、服務同質(zhì)化嚴重。因此,在激烈競爭下,各個事務所為了生存發(fā)展,不可避免采取多種策略,進而可能導致審計質(zhì)量的低下。比如,低收費策略直接導致審計過程簡化,審計風險極大增加,審計質(zhì)量堪憂。
對于審計行業(yè)的潛在進入者來說,前期投入和退出壁壘較小,一旦變?yōu)樾赂偁幷?其加入必然會擠占其他事務所的市場份額和利潤。而替代者如稅務師事務所等中介機構(gòu),也會對會計事務所的收益造成一定的威脅,這些無疑更加劇了整個審計行業(yè)的競爭程度。
對購買者來說,處于信息不對稱情況下,“理性經(jīng)濟人”必然選擇收費較低的事務所提供審計服務。而在激烈的市場競爭下,部分事務所很可能為了維持其自身的生存和發(fā)展,采取降低審計收費的策略來維持和吸引客戶。這種購買者較高的議價能力,對于審計質(zhì)量具有不可忽視的重要影響。因而,這種基于審計服務購買者的競爭力下,審計質(zhì)量的提高難以實現(xiàn)。
3.3 審計質(zhì)量的微觀影響因素分析
審計質(zhì)量的微觀影響因素指會計師事務所及其注冊會計師本身特質(zhì)形成的因素,這是影響審計質(zhì)量高低最重要最可控的因素。事務所審計質(zhì)量的微觀影響因素主要包括會計師事務所規(guī)模及其組織形式、會計師事務所內(nèi)部質(zhì)量控制、注冊會計師專業(yè)勝任能力及其職業(yè)道德、注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育。
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