企業經營費用審計的論文
一、管理費用審計
管理費用是指企業為了組織和管理生產經營活動而產生的費用。一般包括工資、福利、差旅、折舊、辦公攤銷、工會經費、職工培訓費、招待費、稅、技術轉讓費用、勞保費、管理費等等。審計管理費用的目的是審查企業的費用開始范圍是否正常、列支標準是否真實、符合規定。審計時要結合該企業近幾年的審計報告,分析管理費用是否存在較大增長或較大波動,如果存在較大波動應警惕并查明原委。管理費用由于有些項目是可以免交或少交稅款,因此管理費用中常被有意的計入不該記的項目以達到少交稅的目的。下面結合本單位實際工作介紹一些管理費用的審計經驗:
1、注重業務招待費用
工作中時常發現有的企業規模大、業務廣泛、生產銷售活動旺盛,但是其業務招待費支出的金額卻并不大,審計后得知這種相悖往往是企業規避所得稅造成的。在實際審計中應注意以下幾點:首先,由于差旅費可以全額稅前扣除,因此很多企業將招待費計入差旅費,因此在審計中要注意辨別差旅費中的餐費的發生地點、注意餐費和出差伙食補助是否并存等矛盾;其次,還有企業利用會議費中的餐費可以全額稅前扣除,將招待費計入會議餐費。所以在審計中應注意會議的真實性、及地點、出席人數、費用標準等,如證明材料不全,應將其計入業務招待費用;最后注意區分福利費中的餐費,《企業所得稅實施條例》規定不超過工資薪金總額14%的部分之外的福利費,其稅收準予扣除的規定將招待費用計入福利費以達到避稅目的。
2、留意技術開發費用
由于國家鼓勵創新,對新技術、新產品、新工藝及相關設備相關研發費用等存在很多稅務優惠,因此此處也是企業常鉆的空子之一。常見的偷稅手段包括,通過偽造技改文件將普通的技術和產品列為新產品、新技術。將普通設備列為技改用設備。將不適當的支出列為技術開發費等,目的是使企業技術創新達到一定比例后能夠享受稅收優惠。因此在審計時對相關技術開發費的認定要嚴格核實。
3、注重固定資產租賃費用
相關稅法規定,因生產經營產生的.固定資產租賃費可列入成本、管理費用項目稅前扣除。但是對融資性租賃支出則不適用(此部分應提折舊計入成本)。審計時應注意區分,所以如果計入成本費用中的固定資產租賃費中包括了融資性租賃支出,那么此行為屬于企業擴大當期期間費用,偷逃稅款。
4、其他常見伎倆
審計中常見的被混入管理費用的項目還包括:單位公車違章罰款(應由人支付);未按期繳納稅款的滯納金(應由稅后利潤支付);房屋維修(應列在建工程);推銷產品廣告費(應計營業費用);非常損失毀損材料(應計營業外支出)。
二、銷售費用審計
銷售費用,是企業在銷售產品或提供勞務等過程中產生的費用,簡而言之就是為了銷售而產生的費用,其中主要包括包裝費、運輸費、廣告費,參展費、租賃費等,其中銷售部門所產生的費用也屬于銷售費用,如銷售部門人員工資、福利、差旅、辦公、維修等等都應歸于銷售費用。此外獨立銷售機構(如門市部、經理部)所產生的一切費用都應歸于銷售費用。銷售費用項目多而繁雜,審計時應注意一下幾點:
1、審查其費用項目是否合法、合規
應仔細審查其銷售費中所包含的世紀費用項目,審查其有沒有劃分銷售費用和其他費用之間的界限,并審查其是否復合規定。如是否存在將應劃入管理費用內容列入銷售費用等。
2、費用數目是否真實
隨著市場競爭的加劇,銷售費用開支項目越來越復雜,費用越來越大,因此還應注意審計其數目的真實性,如在審計中,發現其在他經營大環境未變的情況下,如果某個公司的銷售費用大大降低,可能存在虛假銷售,無具體銷售費用,只有虛假的銷售收入。
3、費用的結轉是否符合相關規定
會計法規規定,銷售費用,應首先歸集在“銷售費用”科目中,然后在期末轉入本年利潤。結轉后,“銷售費用”賬戶應無余額。實際開展審計工作中應該注意結轉是否符合要求,企業是否存在對銷售費用任意多轉、少轉或不轉的問題。這些問題都會造成利潤不實的現象。
4、各項費用是否具體
對銷售費用涉及的各項具體項目應該仔細和算起明細賬目。注意明細賬目總賬、明細賬同有關憑證之間是否一一對應,以此為依據推測各項開支的合法性和真實性。
三、財務費用審計
財務費用是指企業為了籌集生產經營所需資金而發生的費用,簡單來講就是資金費用,包括利息支出(抵消利息收入)、匯兌損失(抵消匯兌收入)和相關手續費,在財務費用的實際審計中應該注意以下幾點:
1區分籌集資金的用途
在財務費用的界定中值得注意的是在企業籌建期和清算期發生的利息、匯兌支出和手續費等不屬于財務費用,同時為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用,在固定資產達到預定可使用狀態前按規定應予資本化的部分也不屬于財務費用。在審計中應注意是否存在多記的問題。
2財務費用為收入減支出的凈支出
在審計中,財務費用世紀上是由利息支出減去利息收入,匯兌損失減去匯兌收益,即不僅考慮支出也考慮收入,因此財務費用可能是正直,即產生了費用,這里衡量的是企業的資金壓力。也有可能是負值,負值即為賺錢也就變成了財務收益。審計時應注意是否存在漏計問題。
3匯兌問題
匯兌損益要考慮匯率的變化,當匯率變化較大時,應注意核對損益期末或期初匯率的變化,并核實其正確性。
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