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未來財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的模式論文
財(cái)務(wù)會計(jì)的改革,不單是中國經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)課題,從90年代起,在國外,也掀起一股改進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告的浪潮。既有議論,也有行動(dòng)。例如:
1.1994年,AICPA的Jenkins委員會提出了關(guān)于改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的建議。
2.1993年9月至1997年6月,美國SEC委員StevenM.H.Wallman在美國《會計(jì)了望》((AccountingHorizons)(AAA)雜志提出自己一系列的創(chuàng)造性觀點(diǎn),特別是撻出改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的新模式。
3.從1992年起,IASC和英國美國的準(zhǔn)則制定機(jī)?構(gòu)(ASB、FASB)都對報(bào)告企業(yè)業(yè)績的報(bào)表進(jìn)行了改革:
(1)1992年9月,英國ASB頒布第3號財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則“報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績”中除繼續(xù)保留并發(fā)揮“損益表”的作用外,增加了一張可以報(bào)告企業(yè)全部財(cái)務(wù)業(yè)績的報(bào)告——“全部已確認(rèn)利得和損失表”(Statementoftotalrecognizesgainsandlosses)。
(2)1997年6月,美國FASB頒布了第130號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則“報(bào)告全面收益”(ReportingComprehensiveIncome),也要求在收益表之外,要有一份財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告企業(yè)的凈收益和其他全面收益,即全面收益表。
(3)1997年7月,IASC正式公布了ASNo.1的修訂稿。修訂后的IASNo.1題目改為“財(cái)務(wù)報(bào)表的表述(PresentationofFinancialSate-ment)”。IASNo.1認(rèn)為,現(xiàn)在的收益表中,凈收益同資產(chǎn)負(fù)債表中期末期初凈資產(chǎn)變動(dòng)(如果把由于業(yè)主交易而引起的變化剔除)缺乏聯(lián)系。因?yàn)榘凑掌渌麥?zhǔn)則允許繞過收益表而在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)某些未實(shí)現(xiàn)的利得和損失這就需要有一份報(bào)表,既把收益表和資產(chǎn)負(fù)債聯(lián)系起來,又可反映企業(yè)當(dāng)期已確認(rèn)的凈財(cái)富的變化。所以,修訂后的IASNo.1也建議增設(shè)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)表或已確認(rèn)利得和損失表。看來,在一整套財(cái)務(wù)報(bào)表中,應(yīng)包括可反映企業(yè)全部財(cái)務(wù)業(yè)績、全部收益的報(bào)表已經(jīng)在英、美等國和IASC成為現(xiàn)實(shí)。改革的目的,很顯然是為了把繞過收益表而在資產(chǎn)負(fù)債表中直接確認(rèn)的利得和損失集中起來,向財(cái)務(wù)報(bào)表用戶提供更全面更有用的全部業(yè)績信息,進(jìn)一步體現(xiàn)公允與充分披露的原則。
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)模式從30年代算起,已經(jīng)存在了60年。它在市場經(jīng)濟(jì)中重要不重要?答案是肯定的。WaUman在他的第二篇文章“財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的未來——彩色方法”(1996年6月)中認(rèn)為,掌握了財(cái)務(wù)會計(jì)這個(gè)工具的會計(jì)師,一直是使我們的金融市場忠實(shí)可靠的主要“守門員”(gatekeepers),如果沒有一套連貫的、思想完美的會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則來保證會計(jì)信息的質(zhì)量和可靠性,資本市場的效率會低很多的,資本成本會提高,我們的生活水準(zhǔn)也會下降(《Ac?countingHorizons)June,1996,P138)。Wall-man對于財(cái)務(wù)會計(jì)和會計(jì)師的作用的這種評價(jià),應(yīng)該說是很高的,也是中肯的。
事物總是要向前發(fā)展。財(cái)務(wù)會計(jì)的改進(jìn)與改革不是現(xiàn)在才提出來的。在60年中,財(cái)務(wù)會計(jì)始終處在一個(gè)不斷完善的過程中。主要表現(xiàn)在:
1.關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的不斷完善,從傳統(tǒng)的兩張報(bào)表發(fā)展到現(xiàn)在四張基本報(bào)表。
2.把財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)大為財(cái)務(wù)報(bào)告f財(cái)務(wù)H-W務(wù)舲隨心-馱釀?lì)灱~躲娀守GAAP
3.從1939年正式公布會計(jì)研究公報(bào)(ARB)第1號以來,形成了規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的GAAP并建立了嚴(yán)格的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度,進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表按GAAP的要求,保證充分而公允的披露。
財(cái)務(wù)會計(jì)的主要缺點(diǎn)和問題
1.由于確認(rèn)是建立在過去的交易事項(xiàng)情況的基礎(chǔ)上,歷史成本必然是主要的計(jì)量屬性,因此,財(cái)務(wù)信息,特別是財(cái)務(wù)報(bào)表的表內(nèi)信息,主要是面向過去。
2.由于確認(rèn)有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn),實(shí)現(xiàn)原則仍然是在損益表中確認(rèn)收入和盈利的指南,因此,許多有用的信息,如不能可靠計(jì)量,如自創(chuàng)商譽(yù)和人力資源就被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。
3.如果再考慮21世紀(jì)高科技的發(fā)展和知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,Wallman認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表在(1)為哪個(gè)主體報(bào)告(who)(2)報(bào)告什么(what)(3)何時(shí)報(bào)告(when)(4)通過什么渠道以及如何傳遞信息(where)等四個(gè)方面都有問題。
(1)關(guān)于who傳統(tǒng)的報(bào)告主體很明確,它是持續(xù)經(jīng)營的,較為穩(wěn)固的主體(企業(yè))。今后,供應(yīng)商、雇員將按特定的交易共同工作,這種交易制度將形成緊緊連接“主體串”(dusters)或虛企業(yè)(virtualfirms),這些企業(yè)可能比今天的企業(yè)規(guī)模要大。這種企業(yè)是為完成某些業(yè)務(wù),把成千上萬人聯(lián)合在一起。一旦業(yè)務(wù)完成它就解散了。這種企業(yè)的主要資產(chǎn)可能只有“軟資產(chǎn)(softassets)”,“人力資源(humanresources)”和“知識資本(intellectualcapital)”。由于企業(yè)的外部邊界根據(jù)需要和效率可能每天都有變動(dòng)。因此,今后企業(yè)的主體(會計(jì)主體和報(bào)告主體)的確定將比較困難。
(2)關(guān)于what按照傳統(tǒng),運(yùn)用資產(chǎn)和負(fù)債去生產(chǎn)財(cái)富總是按成本在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn),即主要確認(rèn)硬資產(chǎn)(hardassets)如存貨、廠房設(shè)備等。而今后在知識經(jīng)濟(jì)(knowledge_basedeconomy)中,確認(rèn)和計(jì)量的重點(diǎn),將是商標(biāo)、品牌和其他軟資產(chǎn)(softAssets)而資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量正是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的薄弱環(huán)節(jié)。
(3)關(guān)于when即何時(shí)報(bào)告?目前財(cái)務(wù)會計(jì)只提供年度、中期和季度財(cái)務(wù)報(bào)告。顯然,信息的這種提供方法是不能滿足需要的。證券市場的價(jià)格,每天都有變化。Wallman并不主張?jiān)黾迂?cái)務(wù)月報(bào)、周報(bào)或日報(bào)。他只是建議:要建立一種及時(shí)報(bào)告的制度,從及時(shí)性(timely)到實(shí)時(shí)(real-time)即按真實(shí)的時(shí)間報(bào)告。
(4)關(guān)于where&how傳統(tǒng)的會計(jì)數(shù)據(jù)是按GAAP加工并進(jìn)行分類,匯總報(bào)告。今后,為了及時(shí)地傳輸信息,可以向電腦終端用戶(end-uses)發(fā)送沒有加工、匯總的原始會計(jì)數(shù)據(jù),相信這些用戶能夠有效地使用它們。
Wallman關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的改革建議彩色(多層面)模式(coloredmodel)
Wallman認(rèn)為當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告不能滿足使用者的需要,如確認(rèn)計(jì)量偏重于有形資產(chǎn)即硬資產(chǎn),忽視對無形資產(chǎn)即軟資產(chǎn),如人力資源,知產(chǎn)權(quán)價(jià)值的確認(rèn)與計(jì)量。特別是作為財(cái)務(wù)報(bào)告核心的財(cái)務(wù)報(bào)表,它所包含的信息,必須是綜合確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn),能夠在報(bào)表中確認(rèn)的信息。因此,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表模式是以能否確認(rèn)為基礎(chǔ),要么能確認(rèn),就可進(jìn)入報(bào)表,要么不能確認(rèn),就不能進(jìn)入報(bào)表,好比非黑即白。Wallman稱傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式為“黑白模式”(Black&Whitemudel).
Wallman把FASB第5號報(bào)告所確定的四條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),一項(xiàng)一項(xiàng)地分別予以考慮,同時(shí)把相關(guān)性列為必不可少的有用屬性,建立了他所說的分為五個(gè)層面的彩色報(bào)告模式。
1.在第1層面中,相關(guān)性、可靠性、可定義性和可計(jì)量性都符合要求。相當(dāng)于財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容,可稱稱之為核心信息層(Corelayerofin?formation)
2.在第2層面中,相關(guān)性、可計(jì)量性和可定義性均符合標(biāo)準(zhǔn),但可靠性有些問題,如“自創(chuàng)商譽(yù)”當(dāng)作資產(chǎn)來計(jì)量就屬于這一情況。
3.在第3層面中,相關(guān)性與可計(jì)量性符合要求,但可定義性和可靠性有問題,如“顧客滿意程度”的計(jì)量(measuresofcustomersatisfac?tion),既不符合要素的定義,又比較不可靠。
4.在第4層面中,其他標(biāo)準(zhǔn)皆符合要求,但不符合可定義性,如關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量。
5.在第5層面中,除相關(guān)性外,其他標(biāo)準(zhǔn)均有問題,如一個(gè)企業(yè)的“持續(xù)經(jīng)營價(jià)值”和“知識產(chǎn)權(quán)資本”的計(jì)量。
我們認(rèn)為:
第一,Wallman的彩色模式同當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)告(財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告)并無原則上的區(qū)別。在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的信息并不要求符合確認(rèn)的全部標(biāo)準(zhǔn)。
第二,把相關(guān)性放在首位,而可以犧牲可靠性,是否偏離了財(cái)務(wù)會計(jì)信息的本質(zhì)要求?
AICPA的〈論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告〉——有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的評價(jià)和主要的改進(jìn)建議
1994年,AICPA發(fā)表了JenkinsCommittee的報(bào)告《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——著眼于用戶》。這份報(bào)告通過調(diào)查,對財(cái)務(wù)報(bào)表的評價(jià),寫了兩段話可以稱為是結(jié)論性的:
1.“本委員會研究指出,財(cái)務(wù)報(bào)表是捕捉并組織財(cái)務(wù)信息的一種卓越的模式。財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的信息處于一個(gè)有組織的形式,它可以分析存在于數(shù)據(jù)中一系列廣泛的趨勢和結(jié)果。這一系列趨勢和關(guān)系提供市場所許可和發(fā)展中的機(jī)遇、風(fēng)險(xiǎn)、成本、生產(chǎn)能力、盈利能力、流動(dòng)性等若干.
2.“本委員會研究肯定了財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性。財(cái)務(wù)報(bào)表一般提供使用者主要的信息。這些信息在很大程度上影響使用者的決策。原因放棄財(cái)務(wù)報(bào)表的分析”(“ImprovingBusinessReporting”AICPA,1994,p.26,引文中的著重號是引用者加的)。
因此,JenkinsCommittee是在肯定現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上提出改進(jìn)建議,改進(jìn)的建議有四個(gè)方面。第一,改進(jìn)企業(yè)報(bào)告中的信息類型;第二,改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表;第三,改進(jìn)審計(jì)在企業(yè)報(bào)告中的作用;第四,推動(dòng)改革的必要措施。
我們只簡單介紹前兩個(gè)方面。
第一,改進(jìn)企業(yè)報(bào)告的信息類型傳統(tǒng)的報(bào)告模型,基本上限于財(cái)務(wù)報(bào)表,并以財(cái)務(wù)信息為主,JenkinsCommittee則主張根據(jù)用戶的需要,擴(kuò)大信息內(nèi)容,建立一個(gè)五類十項(xiàng)要素的企業(yè)報(bào)告的綜合模型。
1.財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)
財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)的信息披露(適用于分部和整體)(如銷售產(chǎn)品或服務(wù)數(shù)量與價(jià)格)管理部門用于管理企業(yè)的高層次經(jīng)營數(shù)據(jù)和業(yè)績指標(biāo)(比如,與收入市場占有率、質(zhì)量等經(jīng)營市場份額的上升或下降活動(dòng)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù);與生產(chǎn)率有關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、投入產(chǎn)出率。與成本有關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)——雇員數(shù)量,平均工資,所消耗材料的數(shù)量與價(jià)格;與人力資源、自然資源、關(guān)鍵資產(chǎn)有關(guān)的數(shù)據(jù)等)。(適用于分部)
2.管理部門對財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析有關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營和業(yè)績數(shù)據(jù)發(fā)生變化的原因、趨勢、影響
3.前瞻性信息
機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)(適用于分部和整體)
管理部門的計(jì)劃(適用于分部)
實(shí)績與計(jì)劃的比較(適用于分部)
4.有關(guān)股東、管理人員的信息
董事、管理人員酬金,大股東及關(guān)聯(lián)方關(guān)系(適用于整體)
5.背景信息
廣泛的目標(biāo)和戰(zhàn)略(適用于分部和整體)
經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)產(chǎn)范圍,內(nèi)容(同上)
產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)的影響(同上)
第二,改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的建議
1.改進(jìn)企業(yè)分部信息的披露
2.改進(jìn)衍生金融工具的披露,研究對它的確認(rèn)和計(jì)量
3.把表外融資如長期租賃、未合并和特殊目的的企業(yè)、證券化等問題的特征、風(fēng)險(xiǎn)加以披露
4.在每份財(cái)務(wù)報(bào)表中,其結(jié)構(gòu)重新設(shè)計(jì),要能分別報(bào)告核心(Core)交易和事項(xiàng)以及非核心(Non-core)交易和事項(xiàng)的影響、非核心資產(chǎn)和負(fù)債則按公允價(jià)值(fairvalue)計(jì)量
5.改進(jìn)對不精確和不確定性的披露
6.單獨(dú)披露第四季度報(bào)告,而不用年度報(bào)告代替。
我們認(rèn)為:
第一,AICPA所建議的企業(yè)報(bào)告的綜合模型包括了財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息,甚至以后者為主,這種報(bào)告實(shí)際上等于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面報(bào)告,這樣做(1)是否符合效益大于成本的需要;(2)是否屬于財(cái)務(wù)會計(jì)的范圍,財(cái)務(wù)會計(jì)是否力不從心?或者說已超出了財(cái)務(wù)會計(jì)的對象和職責(zé)?(3)綜合報(bào)告主要承擔(dān)者似乎不應(yīng)是會計(jì)部門而應(yīng)是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),并需組織各個(gè)部門共同協(xié)作來完成。
第二,關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的改革建議最有新意的是改革財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu),不論資產(chǎn)負(fù)債表、收益表或現(xiàn)金流量表都劃分為核心業(yè)務(wù)和非核心兩部分。這樣做,必能向用戶提供有用的,可比的信息。例如,核心信息可以更準(zhǔn)確地了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流動(dòng)信息,但重新調(diào)整歸類的工作量是否過大,成本是否過高?歸根到底還是一個(gè)效益與成本的關(guān)系問題。
幾點(diǎn)看法:
1.作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告總是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化,隨著用戶需要的改變而改變的。這就是說,靜止的觀點(diǎn)不符合事物發(fā)展的規(guī)律,市場經(jīng)濟(jì)是動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì),財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)是動(dòng)態(tài)的。財(cái)務(wù)會計(jì)60年來的歷史也說明了這一點(diǎn)。
2.AICPA的Jenkins委員會的報(bào)告說明,它所調(diào)查的財(cái)務(wù)報(bào)表用戶,沒有用戶認(rèn)為現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)拋棄。而Wallman的建議,似乎要拋棄傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式。實(shí)際上,他的彩色模式的核心層面也還是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu),除第5層面外,其他層面則是其他財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的分解。至于AICPA的《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告〉的建議,則比較積極穩(wěn)妥,具有較大的可行性。
3.對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的評價(jià),歷來有著不同看法。意見分歧的實(shí)質(zhì)是如何評價(jià)歷史信息的有用性,也是對于會計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)主要特征:可靠性與相關(guān)性誰更重要的爭論。
毫無疑問,會計(jì)信息的使用者總是要求既有可靠性,又有相關(guān)性。但兩者有時(shí)會矛盾,這時(shí),我們怎樣取舍?美國FASB在第2號概念公告中的回答是模棱兩可的,當(dāng)前美國會計(jì)界則傾向于優(yōu)先考慮相關(guān)性,Wallman把相關(guān)性等同于有用性,把會計(jì)信息的這一特征,當(dāng)作壓倒其他會計(jì)信息質(zhì)量的前提。他提出的彩色報(bào)告模式中第2層面可以犧牲可靠性,第4層面只要相關(guān)性,其他信息質(zhì)量都可以不考慮,可以說他是把相關(guān)性作為至高無上的信息質(zhì)量。
4.我們也承認(rèn)相關(guān)性是極端重要的信息質(zhì)量屬性。正如,F(xiàn)ASB第2號概念公告第100段所說:“不相關(guān)的信息為取得它而耗費(fèi)的精力等于白費(fèi)!钡覀兪紫葢(yīng)從總體上來考察傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告,特別是它的核心部分——財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,要肯定財(cái)務(wù)報(bào)表所傳輸?shù)幕拘畔ⅲ瑢^大多數(shù)的用戶是相關(guān)的(歷史和現(xiàn)實(shí)都充分證明)。如果財(cái)務(wù)報(bào)表不具備這種基本有用性,它早已被淘汰,早已被其他信息傳遞手段所取代了。正是在這個(gè)意義上,我們肯定相關(guān)性——對絕大多數(shù)用戶具有不同程度的決策有用性——是財(cái)務(wù)報(bào)表的基本屬性。因此就現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告來說,在總體上,不存在有無相關(guān)性的問題,但存在著有些具有相關(guān)性項(xiàng)目沒有在報(bào)表中確認(rèn),而有些并不具備相關(guān)性的項(xiàng)目需要從報(bào)表內(nèi)刪除或從其他財(cái)務(wù)報(bào)告中刪減,而未刪減等問題。至于可靠性則不然,所有表內(nèi)確認(rèn)或表外披露的信息都要考慮是否可以證實(shí),是否如實(shí)反映,是否充分地、公允地表述。在這個(gè)意義上,可靠性應(yīng)當(dāng)最受報(bào)表編制和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的關(guān)注。同樣,我們引用FASB第2號概念公告110段的話:“散發(fā)不可靠的,有引起誤導(dǎo)可能的信息,從長遠(yuǎn)來看,對一切利害關(guān)系人都不利”。第107段還說,“如果信息可以核實(shí),可以確信它反映了意欲反映的內(nèi)容,并在選擇報(bào)告內(nèi)容上也無偏向……好象老老實(shí)實(shí)的好學(xué)生才能考得高分!
可靠性包括完整性,即充分披露,可靠性的全部內(nèi)容應(yīng)包括可核實(shí)、如實(shí)反映、公允和充分披露。
1994年美國證券管理者理事會(CouncilofSecuritiesRegulationofAmericas,COSRA)發(fā)表的“美國充分和公允披露框架”曾強(qiáng)調(diào)指出:“在一個(gè)自由市場中,有效的資本分配需要向那些提供資本的人們充分而公允的披露。這種幫助是保護(hù)投資人的保證。因此,它促進(jìn)投資人的信任和市場的流動(dòng)與有效!1997年6月,COSRA發(fā)表了一系列“獨(dú)立審計(jì)師監(jiān)證的原則”,重申了它支持充分和公允地披露上市公司的信息。
1998年3月的(AccountingHorizons)刊登了美國證券交易委員會主席約瑟?利維特(ArtherLovitt)在1997年的一次講話,題目是“高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的重要性”。利維特認(rèn)為,為了保護(hù)投資人和資本市場,為了防止誤導(dǎo)或不完整的財(cái)務(wù)報(bào)告,在美國建立了充分和公允披露的制度。良好的財(cái)務(wù)報(bào)告是由高質(zhì)量的準(zhǔn)則來保證的,什么是高質(zhì)量的準(zhǔn)則?這種準(zhǔn)則:
第一,必須包括會計(jì)文獻(xiàn)中綜合的、普遍接受的會計(jì)基礎(chǔ)中的核心部分;
第二,必須促使財(cái)務(wù)報(bào)告具有可比性、透明度和充分的信息披露;
第三,必須做到相似的交易和事項(xiàng),不論發(fā)生在何時(shí)何地都按相似的方法進(jìn)行會計(jì)處理和報(bào)告,編報(bào)者和審計(jì)師必須按照一致的口徑來應(yīng)用和解釋此項(xiàng)準(zhǔn)則。
什么叫充分和公允的披露?利維特舉例說,本期發(fā)生并應(yīng)當(dāng)報(bào)告的交易和事項(xiàng),既不提前,也不推后;它不多提預(yù)防未來“過苦日了”的準(zhǔn)備;不確認(rèn)遞延損失;不平滑各期利潤;不去人為地造成該企業(yè)似乎發(fā)展很穩(wěn)定的假象。當(dāng)海邊房屋遭到颶風(fēng)時(shí),要報(bào)告損失;正常年份應(yīng)報(bào)告利潤。總之,要依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則,表現(xiàn)真實(shí)。
從美國SEC的態(tài)度可以看到,作為可靠性的必要組成部分是:充分披露;公允披露;提高可比性和透明度,上市公司應(yīng)向投資人和資本市場4速真實(shí)而不是虛假的企業(yè)圖象等等,這是美國資'本市場成功的關(guān)鍵;也是在美國投資的國內(nèi)外投資人放心滿意的關(guān)鍵。SEC最關(guān)注的也是這一點(diǎn)。
究竟是Lovitt代表SEC的立場與觀點(diǎn),還是Wallman?我認(rèn)為應(yīng)該是SEC的主席。我們絕不是反對相關(guān)性的重要性,會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有相關(guān)性,但不論怎樣相關(guān),會計(jì)信息總是只能滿足大多數(shù)使用者的一般的決策需要,而不可能滿足每個(gè)使用者具體的決策需要。強(qiáng)調(diào)相關(guān)性不能犧牲可靠性,不可靠的信息只能誤導(dǎo)使用者,很難說它有什么決策有用性。在我國,目前會計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重,我們更應(yīng)強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的真實(shí)可靠。
5.溫故而知新。1953年,著名的會計(jì)學(xué)家利特爾頓(A.C.Littleton)在其《會計(jì)理論結(jié)構(gòu)>一書中,曾明確指出,“探求真實(shí)(truthfinding)和反映真實(shí)(truthreflecting)是會計(jì)職能的重要部分”(plO)。他又說:
“會計(jì)的最高目標(biāo)在于幫助某人借助于數(shù)據(jù)了解某個(gè)企業(yè)”,為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),“會計(jì)必須對數(shù)據(jù)加以利特爾頓認(rèn)為歷史成本原則可以適當(dāng)背離,但不能過份背離。他說:“接連不斷地背離歷史成本原則是否會削弱會計(jì)師保持和提高數(shù)據(jù)的高度客觀性的能力?如果客觀性被削弱了,那么,這是否意味著有關(guān)管理當(dāng)局可以隨心所欲地改變財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字!
6.通過以上的說明可以得出結(jié)論:可靠性是財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)屬性,是會計(jì)信息的靈魂。即使在未來,公允價(jià)值的應(yīng)用可能越來越廣泛(特別應(yīng)用于計(jì)量衍生金融工具和避險(xiǎn)活動(dòng)方面,如美國FASB1998年6月發(fā)表的FASNo.133所指出的),但公允價(jià)值不可能完全取代歷史成本。而且,公允價(jià)值的應(yīng)用也要求力求可靠,力求充分而公允地表述企業(yè)的真相。這就是說,未來的財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告不論怎樣改革,都不應(yīng)偏離這個(gè)基本方向:可靠性、相關(guān)性和可比性缺一不可。其中,可靠性是基礎(chǔ),是核心。
【未來財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的模式論文】相關(guān)文章:
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