探討成本會計中損失性費用核算論文
在當前的社會化生產條>文秘站:<件下,以產品生產為主業(yè)的制造行業(yè)在進行產品生產過程中,由于操作者主觀上的原因或者是因為非主觀人為因素,又或者是因為>企業(yè)在產品質量上有著超出同行業(yè)質量標準的嚴格要求等等原因,從而發(fā)生一定的損失性費用,這些應該說是很常見或者說是難以避免的,習慣上我們可以把損失性費用看做是為了獲得更高品質的合格產品所必須付出的代價。因而,習慣上絕大多數(shù)企業(yè)都把損失性費用列作生產性支出,并由企業(yè)最終形成的合格產品的生產成本來負擔。生產損失性的費用越多,最終合格產成品的單位成本就越高,相應地企業(yè)的經濟效益就越低,因此,在企業(yè)的日常生產過程中,必須加強對生產損失性費用的控制,及時分析造成損失性費用的原因,并加以防范,從而達到嚴格成本管理,杜絕跑冒滴漏現(xiàn)象,力求使企業(yè)以盡可能少的成本投入,取得利潤的最優(yōu)化。
損失性費用是在生產過程中發(fā)生的不能正常產出的各種耗費,包括生產經營過程中廢品損失、停工損失等。
一、產品制造過程中發(fā)生廢品損失時的賬務處理
產品制造過程中發(fā)生的廢品,意味著人力、物力和財力的浪費。廢品的損失額,要計入合格品的成本中,廢品損失增加,合格品的成本也就提高,反之則降低。其計算公式如下:
廢品損失減少影響成本降低率=廢品損失減少的百分比 Х廢品損失占成本的百分比。
工業(yè)企業(yè)的廢品損失是指工業(yè)企業(yè)在日常生產過程中以為產生了廢品從而造成了的損失。
以下幾種情形不應該算作是廢品損失,產品入庫后由于保管不善等原因而發(fā)生損壞變質的產品;經鑒定不需要返修,可以降價出售的產品;實行“三包”的企業(yè),在產品出售后發(fā)現(xiàn)廢品所發(fā)生的損失也不應列入廢品損失,而應計入“管理費用”。
為了單獨核算廢品損失,工業(yè)企業(yè)應該設置“廢品損失”賬戶,企業(yè)在生產過程中發(fā)生廢品的生產成本都在該賬戶進行核算。本賬戶的借方記錄發(fā)生的廢品報廢損失以及可以修復的廢品的再修復費用;本賬戶的貸方記錄廢品回收的殘余材料的價值和應該向相關責任人收取的賠償款以及分配轉出的廢品損失,期末該賬戶無余額。
(一)無法修復的廢品損失核算
無法修復的廢品成本包括直接材料成本、直接人工成本和間接制造費用,這些費用與同種合格產品成本是一起發(fā)生的而且已計入基本生產成本明細賬當中去了。因而,無法修復廢品的基本生產成本應該采取比較合理的方法,在同一會計期間內由企業(yè)所生產的合格品與廢品共同承擔費用。
有的無法修復廢品是在生產過程尚未結束就發(fā)現(xiàn)了的,有的則是在產品已經完工入庫時才發(fā)現(xiàn)的,這樣,要把本期所發(fā)生的生產費用在合格品與廢品之間加以分配,成本的計算工作相對比較繁瑣。實際工作當中,無法修復廢品的基本生產成本可以按照廢品實際所發(fā)生的費用加以計算,對一些定額管理工作比較規(guī)范的企業(yè),如果該企業(yè)各項費用消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定,這種情況下,對于無法修復的廢品損失的核算也可以按照廢品定額消耗的費用來分配。
按照實際消耗的費用計算廢品的生產成本,也就意味著企業(yè)在產品生產過程中發(fā)生廢品時,要依照生產過程中發(fā)生的全部實際費用,選取一定的分配方法,把發(fā)生的材料費用、人工費用、制造費用以及應分攤的輔助生產等各種生產費用在本期所生產的廢品和合格品之間加以分配,從而最終計算出本月廢品的實際生產成本。
【例如】假定某公司基本生產車間在生產A產品過程中,產生無法修復廢品15件,原材料系生產開始時一次投入,廢品原材料消耗定額400元,廢品已完成定額工時30小時,人工費定額為4元/小時,制造費用為10元∕小時,回收殘料500元。編制計算表如下:
無法修復廢品損失計算表
產品名稱:A廢品 數(shù)量15件
據(jù)此編制會計分錄如下:
首先是結轉廢品生產成本時的會計分錄:借:廢品損失——A 6420,貸:基本生產成本——A6420;其次是殘料入庫的賬務處理:借:原材料 500,貸:基本生產成本——A 500;最后是將廢品的凈損失5920元轉入合格品生產成本的賬務處理:借:基本生產成本——A 5920,貸:廢品損失——A5920。
(二)可以修復廢品損失的核算內容
可以修復的廢品損失是指在修復過程中發(fā)生的各種廢品的修復費用。包括修復過程中發(fā)生的材料成本、人工費用以及其他費用。因此,修復后的產品成本應該由修復前發(fā)生的生產費用加上修復過程中發(fā)生的各項修復費用減去廢品回收殘值(或應收賠償款)。
二、關于停工損失的核算
關于停工損失的含義,目前有多種不同的說法,有的學者認為停工損失僅僅是指在停工期間整個企業(yè)所發(fā)生的各種材料、人工及其他支出的耗費,包括應當計入基本生產成本的費用、應當計入輔助生產車間的輔助生產成本以及應當計入期間費用的企業(yè)管理等費用;另外一種觀點認為能夠計入停工損失的費用只與基本生產車間有關聯(lián),因而所發(fā)生的費用只與基本生產成本有關。本人認為,雖然停工損失影響的不僅僅只是企業(yè)基本生產車間一個部門,企業(yè)的各個職能管理部門也會在停工期間發(fā)生各種費用。但是,那些與基本生產部門沒有直接關系的'管理部門、財務科室、銷售科室所發(fā)生的停工損失雖然從內容上看屬于停工損失,但是,從企業(yè)會計準則的外延定義上看則不屬于停工損失的核算范疇。
企業(yè)往往會因為各種各樣的原因而發(fā)生停工。但通常認為,連續(xù)停工不滿一個工作日的不計算停工損失。
核算舉例:某企業(yè)因設備維修連續(xù)停工3天,停工期間應支付職工薪酬4000元,應分攤制造費用800元。
首先確認停工損失得賬務處理:借:停工損失4800,貸:應付職工薪酬——工資 4000貸:制造費用800。其次,分配停工損失的賬務處理:借:基本生產成本——××產品4800(若生產多種產品則應按相應標準分配計入),貸:停工損失 4800。
三、如何降低生產過程中的各種損失性費用
生產過程中發(fā)生的廢品損失和停工損失,原因雖然多種多樣,但一些生產損失還是可以加以避免的。為了控制企業(yè)的產品質量,加強成本管理,盡可能地減低生產風險,從而減少產品成本中損失性費用的構成比例,企業(yè)應當在傳統(tǒng)的質量成本管理觀念的基礎上重視質量成本管理和以及生產安全工作和安全成本管理工作。因為,質量成本管理的核心理念就是要用最少的質量資金投入,消滅盡可能多的廢次品損失這一核心思想展開的,預防工作做得好,風險自然會降低,損失性費用自然也會降低;企業(yè)加強產品質量管理以及產品控制成本費用的投入的增加,從某種意義上講會提高產品的質量,增加合格產品的數(shù)量從而減少損失性費用的發(fā)生。但是,為提高產品合格產量而增加的管理
成本的投入與控制損失性費用的發(fā)生又是相互制約相輔相成的。一方面,由于增加了質量成本管理的資金投入降低了產品的廢品率,從而減少了廢品損失的發(fā)生數(shù)額,另一方面,雖然因為合格品數(shù)量的增加從而降低了損失性費用的發(fā)生,但是,相應的,企業(yè)為控制產品質量方面所做的投入?yún)s因此增加了,兩方面的費用,此消彼長,企業(yè)在成本管理中的資金投入無論是計入到產品成本中還是計入到企業(yè)管理費用當中去,其最終結果,都會導致企業(yè)利潤總額的減少。
綜上所述,企業(yè)發(fā)生損失性費用的因數(shù)是多種多樣的,這種損失性費用,如果在產品出廠之前被檢驗或被發(fā)現(xiàn),按照現(xiàn)行的企業(yè)會計準則要求則應由企業(yè)的合格品的基本生產成本來負擔;如果是在產品已經銷售出廠,在消費者使用時才被發(fā)現(xiàn)產品有嚴重的質量問題而影響使用,即便企業(yè)按照產品售后三包的規(guī)定采取了退換貨的方式保障了消費者的利益,但是,殘次品的頻繁出現(xiàn),一定會在消費者心中產生陰影, 使消費者對企業(yè)產品質量發(fā)生懷疑,最終的發(fā)展趨勢勢必會使企業(yè)的產品銷售困難,影響企業(yè)的聲譽,最終會給企業(yè)發(fā)展帶來不利影響。所以,從整個企業(yè)長遠發(fā)展的角度看,企業(yè)要生存要發(fā)展,必須深化全面質量管理 有效降低各種生產損失。
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