關于事業單位審計風險防范對策措施探討
論文摘要:審計風險是一個重要的審計概念，審計風險正一天天被人們所重視，摸清審計風險，增強審計意識，最大限度地規避與防范和控制審計風險，是當今審計工作所面臨的重要任務，也是提高審計質量和信譽的關鍵，對審計事業健康、有序的發展具有重大的現實意義，文章著重探討審計風險的有關理論與措施。
論文關鍵詞：審計風險 固有風險 控制風險 檢查風險
一、事業單位內部審計的形成
事業單位內部審計風險的產生原因是多方面的，但綜合起來無外乎客觀和主觀兩個方面。審計對象和社會法律環境及自身組織建設方面的因素屬于客觀方面的原因，審計人員自身素質及在審計過程中選用審計程序和方法等因素，則屬于主觀方面原因。
�。ㄒ唬┛陀^原因
首先，內部審計機構的獨立性和權威性欠缺直接帶來審計風險。內部審計機構是單位內部設置的機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位內部管理服務。因此，內部審計的獨立性和權威性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制，內部審計人員很難客觀、公正地對所進行的審計事項發表準確、公正的審計意見。
其次，內部審計法律法規體系不健全，作業標準不規范。雖然現在有國家審計署頒布的《關于內部審計工作的規定》，但法律級次明顯偏低，操作性不強，并且對于具體作業標準未有明確規定。因此，內部審計法律依據不充分、不健全，使得內部審計人員在進行審計時，只有依據經驗和知識進行分析判斷，在一定程度上影響了審計結論的正確性，增大了審計風險。
（二）主觀原因
內部審計人員自身素質的高低是決定審計風險大小的主要因素，包括從事內部審計工作需要的政策法律水平、專業知識、經驗、業務技能、審計職業道德等。審計經驗是審計人員應有的一種重要專業技能，需要實踐的積累，相對于復雜多變的審計對象和審計內容，審計人員如果經驗和能力有限，在工作中就會無從下手，使應該查出的問題沒有查出來，出現漏審或查的不深不透，不能就一些現象和有價值的線索挖掘出深層次的問題，也會作出誤判等。內部審計人員是否遵守職業道德、具有工作責任心也影響審計風險，如審計工作中未保持客觀公正的態度和應有的職業謹慎，假公濟私、打擊報復、故意放棄對重大問題的追查和披露、提供與事實不符的審計結論等，不僅直接影響審計質量，還大大增加審計風險。
此外，被審計對象制約也會導致審計風險。被審計單位對審計工作不理解、不支持、不配合，甚至有抵觸情緒，有意無意地設置障礙，致使審計工作不能順利開展，問題不能及時發現。
二、審計風險產生的原因
所謂審計風險，是指會計報表存在重大的錯誤或漏報，而審計人員發表不恰當審計意見的可能性。對于審計工作而言，審計風險主要來自于三個方面：即固有風險、控制風險和檢查風險。
�。ㄒ唬┕逃酗L險的形成
固有風險是指假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶，交易類別產生重大錯報或漏報的可能性。即經濟業務及其記錄本身產生重要錯誤的可能性。主要成因及表現有：
1.參與經濟活動者，書面資料編制者由于工作疏忽或業務不熟造成的錯誤。
2.被審計單位為了達到某種不良目的，故意在會計資料及其他資料中弄虛作假、掩蓋真相，扭曲財務狀況和經營成果，更有甚者提供假賬、假憑證等假會計資料。例如某市審計局對下屬縣軋花廠進行審計時，該廠提供假銷售賬，收入只反映當年業務的1/2，市局人員對縣軋花廠情況又不熟悉，這樣審計一開始便存在著審計風險。
3.由于被審計單位經營活動的復雜性（如企業集團化、規模化經營）和審計時限等因素制約，造成審計本身不便全部使用詳查法，往往采用抽查法，進行抽樣審計，因而不可能對每本賬冊、每筆業務、每件存貨數量價值、每項往來款項一一審計，也就不可能將存在問題全部查出。例如某省審計廳對某大型鋼鐵廠審計，業務量上億元，審計人員限于經濟、人員、時間等因素，只能采取抽樣審計，結果漏查一筆業務，該業務少記收入1千多萬元，從而加大了審計人員的潛在風險。
（二）控制風險的形成
控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而未被內部控制防止、發現或糾正的可能性。主要成因及表現有：
1.被審計單位內部控制薄弱，不具備健全有效性。一般情況下，被審計單位內部控制應同時具備健全性和有效性兩方面特征，但也存在少數被審計單位內控制度不健全、財務管理混亂或部分單位內部控制制度比較健全，而執行不力，有效程度不高，形同虛設等情況，造成審計風險。
2.未對被審計單位內部控制系統評審。審計人員在審計過程中未嚴格執行操作程序，沒有對被審計單位的內部控制系統進行認真調查和測評，以確定具體項目審計程度，從而引發審計風險。
�。ㄈz查風險的形成
檢查風險是指某一賬戶、交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報未被實質性測試發現的可能性。它是審計風險要素中唯一能夠通過審計人員工作加以控制的風險。主要成因及表現有：
1.事實不清楚，證據欠充分，證明力度不足。審計人員在核定與審計事項有關的事實、證據時，不能認真核實、核清、核細，相關數字不精確，甚至前后矛盾。收集的證據材料不具備可靠性、相關性、合法性、時間性、充分性的特征，而無法起到應有的作用，證明力不強。
2.評價不確切，定性不準確，處理處罰不恰當。對審計核實的事實沒有采取必要的方法手段加以綜合歸納、分析、判斷，并以此客觀公正地評價被審計單位財務管理和經濟活動情況，處理處罰缺乏原則性、政策性、針對性、靈活性，引用的法律法規欠適用、欠時效，不具備、不完整。
3.建議、意見不適當，審計效果不明顯。向被審計單位提出的審計建議和意見看不出深度、高度和水平，缺乏宏觀性、建設性、可行性，針對性、服務性不強，提出措施不得力，起不到審、幫、促作用，甚至有些結果提供了不準確的審計信息，而造成直接關系人的損失。
4.審計人員不遵守審計職業道德和工作紀律。某些審計人員自律性不強，在審計中未遵守保密規定和審計回避制度；違反廉政規定和審計工作紀律；以審謀私，利用職權謀取私利；查實問題避重就輕、化大為小、弄虛作假、隱瞞違紀違規問題及循私舞弊等，給審計工作帶來較大風險。例：某縣審計局對某局國家扶貧資金的審計，查出挪用扶貧資金修路80萬元，發工資60萬元，列支機關經費18萬元，但修路和發工資140萬元有縣長簽字，礙于地方保護主義和各種人情關系，未將此問題反饋給上級審計機關，導致審計報送資料失實，形成審計風險。
5.社會對審計工作期望值過高。由于宣傳力度等原因，社會上可能存在對審計可以解決全部問題的過高的期望值，而審計的職責和權限又決定了審計不能超越審計管轄范圍，因而對審計工作而言，一旦沒有達到這種期望值時，將可能引起社會的誤解，誘發審計風險產生。
三、審計風險的防范措施 審計風險的潛在性、客觀性、無意性、危害性對審計執法主體提出嚴峻的挑戰。如何防范、控制、規避、降低審計風險，筆者試提出以下看法：
�。ㄒ唬┮_分析和評估固有風險和控制風險
1.分析固有風險。固有風險是一種潛在的，難以計量的審計風險，要借助于審計人員的專業判斷來分析和評估，具體分為三個步驟：（1）分析與報表層次有關的固有風險時，審計人員要通過詢問、查閱、觀察等方法，了解被審計單位所在行業的性質、經營業務的復雜程度、管理人員的品行和能力、財會人員的變動情況、管理人員受到的異常壓力、影響被審計單位的環境因素及被審計單位執行財經法規的經歷等各方面情況，運用職業判斷初步分析與報表層次有關的固有風險。（2）分析與賬戶或業務有關的固有風險時，在對報表層次固有風險分析的基礎上，審計人員要采用分析比較等方法，分析待攤費用、遞延資產、預提費用、產品銷售成本、往來賬款等易產生錯報的會計報表項目；分析現金、有價證券、存貨等流動性大、變現力強，容易受損失或被挪用的資產項目；分析需要利用專家工作結果予以佐證的重要交易和事項的復雜程度；分析臨近會計期末發生的異常和復雜交易以及在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。（3）估量固有風險時，審計人員應在綜合分析以上因素后，運用職業判斷，大致估計報表層次及每個報表項目的固有風險水平。應遵循的一般原則是：即使在各種情況較好，出現重要錯誤可能性較小的情況下，固有風險的水平也應高于50%；相反，只要有某種跡象表明可能存在重大錯報或漏報，就應將固有風險確定為100%。
2.評估控制風險�？刂骑L險與被審計單位的內部控制有關，審計人員要按照操作程序認真評審：（1）初步評價控制風險。首先應調查被審計單位的控制環境，并對控制環境和有關其他內部控制進行適當測試，進而對控制風險作出初步評估。評估時，應遵循穩健原則，寧可適當高估而不可低估，尤其是相關內部控制不存在、相關內部控制失效或難以對相關內部控制的有效性作出評價時，應當將控制風險評價為高水平。（2）確定審計策略。當相關內部控制風險初步評價為高或內部控制測試的工作量可能大于進行內部控制測試所減少的余額測試的工作量時，審計人員不得采取依賴內部控制審計策略；當相關內部控制風險初步評價低于高水平時，采取依賴相關內部控制的審計策略。（3）設計內部控制測試的手續、時間和范圍。并非所有審計項目的審計都需設計內部測試手續。只有在采取依賴相關內部控制審計策略的情況下，才能設計和實施內部控制測試，進一步評估控制風險。
�。ǘ┮J真測算，正確對待檢查風險
1.確定可接受的審計風險�，F代審計是建立在測試內部控制基礎上的抽樣審計，審計人員難以100%地對被審計事項作出保證，只能總體上合理保證�？山邮軐徲嬶L險就是審計人員在審計工作結束后準備承受的風險，沒有具體的標準和尺度，主要取決于審計事項的重要程度，審計報告使用者的范圍和要求，被審計對象所處的法律環境以及對審計成本的考慮等因素。
2.確定檢查風險，設計實質性測試的程序和范圍。在可接受審計風險水平一定的情況下，檢查風險與固有風險和控制風險呈反向關系。審計人員在合理確定和評估被審計單位的可接受的審計風險，固有風險和控制風險之后，可根據審計風險模型來確定檢查風險。
�。ㄈ⿲徲嬶L險貫穿于審計工作的全部，審計人員要從完善自身出發，科學防范
1.用科學知識武裝頭腦，提高自己的業務素質。學習者發展，不學習者淘汰。只有不斷學習，才能適應社會發展、技術變化、環境變化。通過學習，提高自身的政治素質和業務水平，從而達到避免審計風險的目的。
2.貫徹執行法律法規，堅持依法審計。1982年修改憲法，1994年頒布《審計法》，在我國初步建立起以憲法為基礎，以審計法為核心，其它與審計有關的法律法規相配套的審計法律體系。審計人員要充分運用法律武器，堅持依法審計，一方面要依照法定程序進行審計，依法行事，依法監督，防止越權和隨意行政行為；另一方面對于違紀問題要依法進行處理處罰，做到證據充分，法律依據明確。
3．遵守審計準則，促進審計工作進一步規范。審計準則是依據審計法和行政法規規定總結多年來的工作經驗，按照審計工作運行的內在規律而制定的，對審計工作的各個方面和各個環節都作了明確規定，提出了具體標準和工作要求。按照審計準則開展工作，能夠保障審計工作依法、科學、有序運行，在實現審計法制化、制度化的基礎上，實現審計工作的規范化，提高審計工作質量和效率。
4．職業道德規范，樹立良好的職業形象。審計職業道德是社會主義職業道德的組成部分，審計人員在自己的職業活動中，要嚴格遵守職業道德，并把道德觀念轉化為實際行動，要忠于職守，客觀公正，實事求是地處理問題，要奉公守法，廉潔自律，管好自己手中的權，不為自己謀福利，要謙虛謹慎，平等待人，樹立良好的職業形象。
�。ㄋ模┨岣唢L險意識，營造良好的審計環境，有效控制審計風險
1.牢固樹立審計風險意識。要通過各種形式的審計風險教育和審計風險事例剖析，促使每位審計人員都能真正了解各種審計風險可能產生的原因及具體表現形式，自覺意識到審計風險可能造成的后果及危害，增強審計責任感和事業心，嚴格按法律和審計程序辦事，認真細致，盡職盡力，保質保量地完成本職工作和每項具體審計任務。
2.營造良好審計環境。要加強審計宣傳，使全社會了解審計，知悉國家審計、內部審計、社會審計各自作用和職責范圍，以及審計法律體系組成等，從而使審計工作得到社會各界的理解、重視、配合和支持，要定期或不定期開展對審計對象的走訪、回訪工作，并形成制度，從各方面廣泛征求和交換意見，促使審計建議和審計決定的真正落實和審計工作的進一步提高；要積極主動地向黨委、政府、人大、上級審計機關匯報工作，爭取各級領導的關心、重視、支持和幫助。
3．處理好各方面的關系。在開展審計工作的同時，還要處理好各種關系，包括宏觀調控與微觀監督的關系，審計執法主體與審計對象的關系，國家利益與地方利益的關系，監督與服務的關系，國家審計與社會審計、內部審計的關系，提高人員素質與提高審計質量的關系，本級與上下級的關系，本部門與有關部門的關系，審計預期與審計效果的關系，審計覆蓋面、審計周期與審計力量的關系，審計全年計劃完成與交辦專項任務突擊完成的關系，正常審計工作與開展活動、學習的關系，改進原有審計手段與掌握現代審計方法的關系，事后審計與事前、事中審計的關系，完善內部制度與加強審計監督的關系，轉化應用審計成果與利用信息的關系等等。解決問題，化解矛盾，以防范和控制審計風險發生。
綜上所述，審計工作本身就是一個具有相當風險的職業，社會環境的變化使其所面臨的風險因素更加復雜，風險存在于整個審計活動中，可以控制，卻不能完全消除，因此，這要求審計人員要不斷調整自我，并在調整中開發風險分析和防范方法，加強風險理論研究，深化審計監督，只有這樣才能達到遏制風險的目的，才能更好地為保證社會主義經濟快速穩定、健康發展作出應有的貢獻。
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