淺析風險評估程序在現代審計中的重要性
[摘 要]在現代審計中,為什么要對被審計單位進行了解,以及怎樣去了解,用什么方法去了解,本文就從這個角度進行了淺析。
[關鍵詞]風險評估 現代審計 重要性 法律訴訟
隨著社會主義市場經濟體制在我國的建立和發展,一方面,注冊會計師審計在社會經濟生活中的地位越來越重要,發揮的作用越來越大。另一方面,注冊會計師的職業性質決定了他是一個容易遭受法律訴訟的行業,那些蒙受損失的受害人總想通過起訴注冊會計師盡可能使損失得以補償。因此,法律訴訟一直是困擾著注冊會計師職業界的一大難題,會計師行業每年不得不為此付出大量的精力、支付巨額的賠償金和購買高昂的保險費。
注冊會計師要避免法律訴訟,就必須按審計準則的要求規范執業。在很多案件中,注冊會計師之所以未能發現錯誤及舞弊,一個重要的原因,就是他們不了解被審計單位所在行業的情況及被審計單位的業務。本文主要從這個角度淺析怎樣實施風險評估程序對被審計單位及其環境進行了解。
風險評估程序是指為了了解被審計單位及其環境而實施的程序。具體包括詢問、分析程序、觀察和檢查。
一、詢問
具體包括被審計單位管理層和內部其他相關人員。
詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員是注冊會計師了解被審計單位及其環境的一個重要信息來源,可以從以下幾個方面來具體進行。
1.管理層所關注的主要問題,如,新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失,新的稅收法規的實施以及經營目標或戰略的變化等。
2.被審計單位最近的財務狀況、經營成果和現金流量。
3.可能影響財務報告的交易和事項,或者目前發生的重大會計處理問題,如重大的并購事宜等。
4.被審計單位發生的其他重要變化,如所有權結構、組織結構的變化,以及內部控制的變化等。
5.詢問內部審計人員有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內部控制設計和運行有效性而實施的工作,以及管理層對內部審計發現的問題是否采取適當的措施。
6.詢問內部法律顧問、營銷或銷售人員、采購、生產及倉庫人員有助于注冊會計師了解有關法律法規的遵守、營銷策略及變化、銷售趨勢的變化等情況。
二、實施分析程序
分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系,對財務信息做出評價,還包括調查識別出的與其他信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系。
實施分析程序有助于識別異常的交易或事項,以及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢。在實施分析程序時,注冊會計師應當預期可能存在的合理關系,并與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較,如果發現異�；蛭搭A期到的關系,注冊會計師應當在識別重大錯報風險時考慮這些比較結果。
三、觀察和檢查
觀察和檢查程序可以印證對管理層及其他相關人員的詢問結果,并可提供有關被審計單位及其環境的信息。具體實施如下程序:
1.觀察被審計單位的生產經營活動。如觀察被審計單位人員正在從事的生產活動和內部控制活動,增加注冊會計師對被審計單位人員如何進行生產經營活動及實施內部控制的了解。
2.檢查文件、記錄和內部控制手冊。如檢查被審計單位的章程,與其他單位簽訂的合同、協議、各項業務流程、操作指引和內部控制手冊等,了解被審計單位組織結構和內部控制制度的建立、健全情況。
3.閱讀由管理層和治理層編制的報告。如閱讀被審計單位年度和中期財務報告、股東大會、董事會及高級管理層會議的會議記錄或紀要,管理層的討論和分析資料、經營計劃和戰略,對重要經營環節和外部因素的評價等,了解自上一期審計結束至本期審計期間被審計單位發生的重大事項。
4.實地察看被審計單位的生產經營場所和設備。通過現場訪問和實地察看被審計單位的生產經營場所和設備,可以幫助注冊會計師了解被審計單位的性質及經營活動,在實地察看被審計單位的廠房和辦公場所的過程中,注冊會計師有機會與被審計單位管理層和擔任不同職責的員工進行交流,可以增強注冊會計師對被審計單位的經營活動及重大影響因素的了解。
5.執行穿行測試,通過追蹤某筆或幾筆交易在業務流程中如何生成記錄、處理和報告,以及相關控制如何執行,注冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和相關控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致,并確定相關控制是否得到執行。
四、其他審計程序和信息來源
詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業評估師、投資顧問和財務顧問以及閱讀外部信息,也可能有助于注冊會計師了解被審計單位及其環境。
注冊會計師還應當考慮在承接客戶或續約過程中獲取的信息,以及向被審計單位提供其他服務所獲得經驗,也可能有助于了解被審計單位及其環境。
通過執行上述風險評估程序,可以了解被審計單位的風險情況,看是否在自己的風險承受力之內,為下一步是否接受委托進行審計打下基礎。
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