所得稅分錄
所得稅是各地政府在不同時期對個人應納稅收入的定義和征收的百分比不盡相同，有時還分稿費收入、工資收入以及偶然所得（例如彩票中獎）等等情況分別納稅。所得稅分錄是什么？企業所得稅會計分錄如何做？如何補繳企業所得稅的會計分錄？
一、企業所得稅日常會計分錄大全
企業所得稅按年計算，分月或分季預繳。按月（季）預繳（一般是分季度預繳），年終匯算清繳所得稅的會計處理如下：
1、按月或按季計算應預繳所得稅額：
借：所得稅
貸：應交稅金——應交企業所得稅
2、繳納季度所得稅時：
借：應交稅金——應交企業所得稅
貸：銀行存款
3、跨年5月31日前匯算清繳，全年應交所得稅額減去已預繳稅額，正數是應補稅額：
借：以前年度損益調整
貸：應交稅金——應交企業所得稅
4、繳納年度匯算清應繳稅款：
借：應交稅金——應交企業所得稅
貸：銀行存款
5、重新分配利潤
借：利潤分配—未分配利潤
貸：以前年度損益調整
6、年度匯算清繳，如果計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額：
借：應交稅金—應交企業所得稅（其他應收款——應收多繳所得稅款）
貸：以前年度損益調整
7、重新分配利潤
借：以前年度損益調整
貸：利潤分配—未分配利潤
8、經稅務機關審核批準退還多繳稅款：
借：銀行存款
貸：應交稅金—應交企業所得稅（其他應收款——應收多繳所得稅款）
9、對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預繳所得稅：
借：所得稅
貸：應交稅金—應交企業所得稅（其他應收款——應收多繳所得稅款）
10、免稅企業也要做分錄：
借：所得稅
貸：應交稅金——應交所得稅
借：應交稅金——應交所得稅
貸：資本公積
借：本年利潤
貸：所得稅
二、企業所得科匯算清繳會計分錄處理
年度終了，企業應根據“本年利潤”科目有關資料，計算出本年實現的利潤總額。企業應按規定將利潤總額進行調整，包括彌補上年度虧損，減除已繳納所得稅的投資利潤等，調整后的余額，就構成企業本年度的應納稅所得額。按本年度應納稅所得額乘上規定的稅率，就得出企業的應納稅額。企業如果有來源于境外的所得，其已在境外繳納的所得稅稅額，按規定從應納稅額中扣除。
1、企業在匯算清繳時，計算的實際全年應納稅額多于全年已預繳的所得稅稅額，其少交的部分，應于下一年度繳納時補繳。
計算出少繳的稅款時，作如下會計分錄：
借：所得稅
貸：應交稅金——應交所得稅
實際補繳少繳的稅款時，作如下會計分錄：
借：應交稅金——應交所得稅
貸：銀行存款
多繳的部分，可在下一年度抵繳。
2、企業所得稅減免稅的會計處理
按照稅法規定，企業在享受減免稅優惠措施時，應將減、免的應納稅額計算入帳，并按規定進行納稅申報。企業按規定計算出應納稅額時，作如下會計分錄：
借：所得稅
貸：應交稅金——應交所得稅
實行先繳后退的企業，按規定交納稅款時，作如下分錄：
借：應交稅金——應交所得稅
貸：銀行存款
企業按規定收到退回的所得稅稅款時，作如下分錄：
借：銀行存款
貸：應交稅金——應交所得稅
同時作：
借：應交稅金——應交所得稅
貸：盈余公積
3、上年利潤調整所得稅會計處理
企業年度決算報表經有關部門審核后，對發現的上年度會計事項，如果是涉及損益的，應對上年利潤總額和利潤分配進行調整，計算出多繳或少繳所得稅，辦理補繳或退稅手續。
企業按規定調整上年利潤，如調整增加上年利潤或調減上年虧損時，作如下分錄：
借：有關科目
貸：利潤分配——未分配利潤
對調整增加的利潤，應按規定補繳所得稅，作如下分錄：
借：利潤分配——未分配利潤
貸：應交稅金——應交所得稅
實際繳納所得稅時，作如下分錄：
借：應交稅金——應交所得稅
貸：銀行存款
調整減少上年利潤或調整增加上年虧損時，作如下分錄：
借：利潤分配——未分配利潤
貸：有關科目
由于調減利潤而應退回的稅款，作如下分錄：
借：應交稅金——應交所得稅
貸：利潤分配——未分配利潤
按規定辦理退稅手續，收回稅款時，作如下分錄：
借：銀行存款
貸：應交稅金——應交所得稅
企業所得稅匯算清繳8大疑難案例
日前，多家稅務師事務所的30多名稅務師匯聚一堂，“會診”各所在2015年度企業所得稅匯算清繳鑒證中遇到的疑難案例。據介紹，今年各所收集了收入、扣除、資產、特殊事項、稅收優惠、境外所得、申報表填報及其他8類總計50多個疑難案例，它們都具有一定普遍性，值得類似企業學習借鑒，以免再錯。
案例1：貨幣性基金的投資分紅是否屬于不征稅收入？
基本情況
B公司購買了貨幣性基金，得到分紅。分紅收入是否屬于不征稅收入？
政策依據
《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第二條規定：
對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業所得稅。
事務所意見
根據《公開募集證券投資基金運作管理辦法》第十三條的規定，貨幣市場基金屬于公開募集證券投資基金，因此依據財稅〔2008〕1號文件第二條的規定，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，屬于暫不征收企業所得稅的收入。之所以B公司會產生疑問，是相關法規對財稅〔2008〕1號文件規定的暫不征收企業所得稅收入的證券投資基金種類規定不詳細，有的人認為貨幣性基金不屬于暫不征收企業所得稅的證券投資基金。
建議
對屬于財稅〔2008〕1號文件規定的暫不征收企業所得稅收入的證券投資基金種類，希望財稅部門予以明確，以便納稅人能準確地適用政策。（案例由北京洪海明珠稅務師事務所提供）
案例2：原始依據提供不全，資產損失如何認定？
基本情況
某國有企業A，2015年度申報固定資產報廢損失，其中一項報廢固定資產賬面價值104、20萬元。A公司屬于老國企，該項固定資產形成年份較早，且該項固定資產與同時取得其他固定資產項目涉及施工、安裝成本分攤，因此賬面價值包含兩部分，購買價款77萬元及在建工程分攤成本27、20萬元。當時同時進行施工的固定資產項目較多，在建工程（分攤成本）總金額將近2000萬元，分攤成本中主要包含當時的施工成本、人工費用等。企業問：資產損失如何認定，是否需要將2000萬元在建工程相關原始確認依據全部核查？
政策依據
《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第三十條規定，固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：
（一）固定資產的計稅基礎相關資料；
�。ǘ┢髽I內部有關責任認定和核銷資料；
�。ㄈ┢髽I內部有關部門出具的鑒定材料；
�。ㄋ模┥婕柏熑钨r償的，應當有賠償情況的說明；
�。ㄎ澹⿹p失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。
事務所意見
企業提出2000萬元分攤成本的全部原始確認依據難以全部提供，提出是否僅提供部分原始憑據（超過本項固定資產分攤成本部分）。
考慮本項固定資產分攤成本占全部分攤成本比重較小，本次資產損失確認金額僅限于實際取得成本（購買價款）占全部賬面價值比重×實際損失金額。
企業意見
企業提出2000萬元分攤成本的全部原始確認依據難以全部提供，提出是否僅提供部分原始憑據（超過本項固定資產分攤成本部分）。如不行將自動放棄分攤成本部分損失金額的確認。
建議
一方面考慮由于分攤成本事實上已經被認定，每年作為計稅基礎的一部分以折舊方式進行稅前扣除，對該部分資產價值基本可以確認。另一方面，考慮到部分國有企業成立時間較長，資產原值可能存在評估增值等不能稅前扣除的調整因素，因此仍然是取得原始確認依據更為穩妥。（案例由北京金華融稅務師事務所提供）
案例3：公司實施股權激勵計劃，允許在企業所得稅稅前扣除的金額如何確定？
基本情況
X上市公司制定了股權激勵計劃，并與被激勵職工簽訂了股票期權授予協議。公司在股權激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數量，計算確定相關年度的成本或費用。該公司股權激勵成本，允許在企業所得稅稅前扣除的金額應如何確定？
政策依據
《國家稅務總局關于我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第18號）第二條規定：
（一）對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。
�。ǘ⿲蓹嗉钣媱潓嵭泻�，需待一定服務年限或者達到規定業績條件（以下簡稱等待期）方可行權的，上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。
《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條關于合理工資薪金問題規定如下：實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；（二）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；（三）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；（四）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第二條規定：企業在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。
事務所意見
股權激勵是上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監事、高級管理人員及其他員工（以下簡稱激勵對象）進行的長期性激勵，可從以下兩個方面進行理解：第一，股權激勵的性質實際上也屬于工資、薪金的一部分，參照國家稅務總局公告2015年第34號的規定，如果員工未行權，視同企業在年度匯算清繳結束前未向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，所以不應該在匯繳年度按規定扣除；第二，國家稅務總局公告2012年第18號也專門對股權激勵的企業所得稅稅前扣除金額有明確的規定：在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。
因此，企業計提的股權激勵允許所得稅稅前扣除金額=（職工實際行權時該股票的公允價格—職工實際支付價格）×行權數量。
企業意見
企業認為，股權激勵的企業所得稅稅前扣除金額為沖減計提時計入資本公積的金額。
建議
企業按照國家稅務總局公告2015年第34號規定，根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。（案例由大華久益華瑞稅務師事務所提供）
案例4：繳納補充養老保險稅前扣除，如何理解有關“全體員工”的規定？
基本情況
某建筑公司在各地均設有分公司及項目部。目前部分項目部職工為當地子公司的外派人員，人事關系在子公司，勞動協議簽訂在子公司，僅工資在該公司發放，社保及補充養老保險在子公司費用中列支。該公司本年僅給所有與公司簽訂合同的員工繳納補充養老。該公司繳納的補充養老保險是否符合為“全體員工”購買的規定，能否按5%計算扣除？
政策依據
《財政部、國家稅務總局關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕號）規定：為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。
企業意見
與該公司簽訂合同的員工均已繳納補充養老，完全符合稅收政策為全員購買的要求，應該在不超過工資5%的范圍內全額扣除。
建議
建議子公司就外派到項目部工作的人員與母公司簽署勞務外派協議，捋順母、子公司的各項人員費用關系，這樣母公司繳納的補充養老保險可按照規定計算扣除。（案例由北京鑫稅廣通稅務師事務所提供）
案例5：開發項目融資成本是否允許稅前扣除？
基本情況
2015年，甲公司開發建設某項目，開發項目融資方式為：信托公司融得項目資金，以兩種方式轉入甲公司：一是信托公司受讓甲公司股權，向甲公司原股東支付股權轉讓款，甲公司股東將股權轉讓款轉入甲公司作為項目開發資金；二是甲公司以擁有的項目收益權進行轉讓，項目受益權轉讓價款由信托公司分期轉入甲公司，甲公司向信托公司支付資金成本。問題：甲公司向信托公司支付資金成本是否允許稅前扣除？
政策依據
《國家稅務總局關于企業混合性投資業務企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第41號）規定：
一、企業混合性投資業務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業務。同時符合下列條件的混合性投資業務，按本公告進行企業所得稅處理：
�。ㄒ唬┍煌顿Y企業接受投資后，需要按投資合同或協議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；
（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業需要贖回投資或償還本金；
�。ㄈ┩顿Y企業對被投資企業凈資產不擁有所有權；
�。ㄋ模┩顿Y企業不具有選舉權和被選舉權；
�。ㄎ澹┩顿Y企業不參與被投資企業日常生產經營活動。
二、符合本公告第一條規定的混合性投資業務，按下列規定進行企業所得稅處理：
�。ㄒ唬⿲τ诒煌顿Y企業支付的利息，投資企業應于被投資企業應付利息的日期，確認收入的實現并計入當期應納稅所得額；被投資企業應于應付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第一條的規定，進行稅前扣除。
�。ǘ⿲τ诒煌顿Y企業贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。
事務所意見
該業務不符合混合性投資的條件，不得按混合性投資的相關規定進行所得稅處理。
企業意見
與信托公司的融資行為，名義為股權，實質為債權的融資，只是形式上不符合稅法的規定，不能以形式來否定融資行為的實質，應按融資行為進行稅務處理。
建議
對甲公司原股東轉讓股權獲得資金，再轉入甲公司的部分，可由甲公司向原股東支付利息，原股東向甲公司開具利息發票后作為稅前扣除憑證，甲公司可作為項目成本在企業所得稅稅前扣除。對以轉讓項目收益權的方式從信托公司獲得資金的方式，所支付的資金成本，信托公司提供合法有效的扣除憑證應允許稅前扣除。（案例由北京洪海明珠稅務師事務所提供）
案例6：以前年度的收入成本調整能否在當年企業所得稅匯算清繳進行？
基本情況
某公司擬定上市，2015年度財務審計時，按照權責發生制原則調整了部分收入、成本，涉及2013、2014兩個年度的財務報表調整。由于2015年度匯算清繳期時限的問題，企業先行依據審計后的財務報表填報了2015年度的企業所得稅年度納稅申報。對于2013、2014年度的收入成本財務審計調整事項，以及由此波及的2015年度申報數據變動，對各期企業所得稅稅額造成的最終影響應如何處理？
政策依據
《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條“關于以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理問題”規定：對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。
事務所意見
根據國家稅務總局公告2012年第15號的規定，以前年度的收入成本調整不能計入2015年度的企業所得稅匯算清繳，建議企業逐年對以前年度的企業所得稅進行重新申報處理。
建議
類似企業以前年度的收入成本調整，不能計入2015年度的企業所得稅匯算清繳，應逐年對以前年度的企業所得稅進行重申報處理。（案例由大華久益華瑞稅務師事務所提供）
案例7：房地產行業廣告宣傳費、業務招待費如何填報？
基本情況
房地產開發企業在當年度銷售完工產品，會計核算確認的銷售收入與稅法規定應確認的銷售收入存在差異。廣告宣傳費、業務招待費的扣除應以稅法確認的銷售收入為扣除基數確認，但由于申報表的邏輯關系，不能按稅法確認的收入作為廣告宣傳費、業務招待費扣除的計算基數，由于基數不同，使廣告宣傳費、業務招待費的納稅調整金額存在差異，該如何填報？
政策依據
企業所得稅納稅申報填表說明。
事務所意見
按稅法確認的收入作為廣告宣傳費、業務招待費扣除基數，將其調整的差異部分金額填入扣除類——其他項目中，并在審核說明中針對此特殊調整事項進行具體說明。
建議
建議稅務機關對房地產行業企業所得稅年度申報表的填報統一填報口徑。在開發產品完工年度及以后年度，企業所得稅申報時，不僅需要對會計確認的收入成本與稅法規定的收入成本之間的差異進行納稅調整，還要根據稅法確定的收入進行廣告宣傳費、業務招待費進行納稅調整。（案例由眾環海華稅務師事務所提供）
案例8：投資與資產管理類公司的證券買賣收入如何填表申報？
基本情況
投資與資產管理類公司的證券買賣收入應當計入投資收益還是主營業務收入，若計入投資收益，則在地稅申報系統中無法將這部分收入確認為業務招待費扣除限額的收入依據。
政策依據
無
事務所意見
暫時以投資收益核算證券投資收益，與稅務機關協商修改申報表公式，在稅務機關拒絕后建議企業按照全額調整業務招待費扣除限額。
企業意見
由于2015年度報表審計報告無法修改，因此同意按照投資收益核算證券收入，對業務招待費進行調增。
建議
投資與資產管理類公司的證券買賣收入可以計入主營業務收入，在主營業務收入下設置證券買賣收入科目。希望稅務機關修改所得稅申報表格，方便企業填報。
補繳企業所得稅的會計分錄
計提稅款時
借：以前年度損益調整
貸：應交稅費—應交企業所得稅
同時調整未分配利潤
借：利潤分配—未分配利潤
貸：以前年度損益調整。
補交稅款時
借：應交稅費—應交企業所得稅
貸：銀行存款
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